陳穎

摘要：會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為直接關(guān)系到會(huì)計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量，因此，影響會(huì)計(jì)人員行為的會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境也越發(fā)引起人們的重視。會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境通常包括宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。本文主要從宏觀的角度來談?wù)剷?huì)計(jì)人員所處的職業(yè)環(huán)境以及如何改進(jìn)當(dāng)今的會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境。

關(guān)鍵詞：職業(yè)環(huán)境 宏觀分析 馬斯洛需求理論

年來，會(huì)計(jì)舞弊、審計(jì)失敗等問題已經(jīng)受到人們的廣泛關(guān)注，對(duì)此的討論，人們探討較多的往往是會(huì)計(jì)人員所處的工作環(huán)境，所服務(wù)的單位以及自身的道德問題。其實(shí)，這些只能作為會(huì)計(jì)職業(yè)的微觀環(huán)境原因。實(shí)際中的會(huì)計(jì)信息加工和發(fā)布不僅有微觀環(huán)境的影響，更有宏觀環(huán)境的影響。

一、引言

根據(jù)馬斯洛的需求層次理論，人的需求分為五層，并呈金字塔形式遞增。最基本的是生理的需求，它涵蓋了對(duì)于衣食住行等方面的需求，最基本的目標(biāo)在于維持生命；當(dāng)最低一層需求滿足時(shí)，人的欲望就會(huì)膨脹，產(chǎn)生了安全的需要，這時(shí)無論是生命、財(cái)產(chǎn)還是工作都需要得到保障，這是第二層次需要；前述需求滿足后，人們就會(huì)追求相互的友愛，這是第三層次需要；第四層次，等到人上升到一定的社會(huì)階層時(shí)，就會(huì)希望得到別人的尊重來實(shí)現(xiàn)心中的滿足感；第五層次，當(dāng)一切都實(shí)現(xiàn)后，人的思想境界可能會(huì)提高到前所未有的高度，產(chǎn)生了自我實(shí)現(xiàn)價(jià)值的欲望，這時(shí)他們所想所做并非為了自身利益，更多的是對(duì)社會(huì)的一種責(zé)任。

馬斯洛需求理論，簡要說明了人的需求涉及政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等方面的欲望，而社會(huì)上的每一人都可以看成是一個(gè)經(jīng)濟(jì)人，他們都會(huì)一次產(chǎn)生不同的需求，所以同樣作為經(jīng)濟(jì)人的會(huì)計(jì)自身對(duì)于職業(yè)環(huán)境的需求必然也會(huì)從這方面考慮。

對(duì)于會(huì)計(jì)人員來說，這些需求就會(huì)與他們的工作、地位、報(bào)酬密切聯(lián)系，形成了他們對(duì)于職業(yè)技術(shù)的需求、職業(yè)環(huán)境的需求、職業(yè)貢獻(xiàn)的需求以及職業(yè)報(bào)酬的需求。而本文主要討論的是關(guān)于職業(yè)環(huán)境的相關(guān)內(nèi)容。會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境，是指會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中所處的各種條件的總和，是會(huì)計(jì)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)所處特殊發(fā)展階段的客觀外在環(huán)境和條件。會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境的好壞直接影響到會(huì)計(jì)行為的執(zhí)行，直接影響到會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的質(zhì)量。從總體上來說，會(huì)計(jì)的職業(yè)環(huán)境可以分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)人的職業(yè)環(huán)境即會(huì)計(jì)發(fā)展與實(shí)踐活動(dòng)中所處的各種情況的綜合，它不僅包括外部與內(nèi)部的環(huán)境，還應(yīng)該涵蓋微觀與宏觀環(huán)境。這里著重介紹宏觀環(huán)境。任何會(huì)計(jì)行為都是在一定的歷史條件下發(fā)生的，脫離這個(gè)實(shí)際將會(huì)導(dǎo)致時(shí)空與實(shí)踐的脫節(jié)，是違反自然規(guī)律的。會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境的好壞直接影響到會(huì)計(jì)職業(yè)能力、道德、理論水平的高低。在一個(gè)政治動(dòng)蕩、經(jīng)濟(jì)落后、法制不健全、制度不完善的環(huán)境下，不可能營造出良好的會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境，也就不可能形成出色的會(huì)計(jì)體系，最終的會(huì)計(jì)產(chǎn)品也就沒有意義。改善會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境，不能只靠會(huì)計(jì)職業(yè)界的努力就能做得到的，更要有賴于社會(huì)各方面的變革與協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境建設(shè)實(shí)際上是向社會(huì)提出了更高的要求，要求國家還有個(gè)人都要努力營造、建設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)的和諧環(huán)境。

二、職業(yè)環(huán)境的宏觀分析

宏觀視角注重從國家、世界等角度探究問題。會(huì)計(jì)的宏觀環(huán)境是存在于經(jīng)濟(jì)主體外部的，它包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、文化及教育環(huán)境，這些環(huán)境從方方面面對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)產(chǎn)生著深遠(yuǎn)的影響。

（一）政治環(huán)境

政治環(huán)境包括國外與國內(nèi)的政治環(huán)境，是一切企業(yè)活動(dòng)的前提。如果政治動(dòng)蕩，人們的生活尚且不能安定，何談生產(chǎn)與發(fā)展。縱觀世界范圍內(nèi)，政治動(dòng)蕩地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展通常是很落后的，職業(yè)環(huán)境的構(gòu)造自然無跡可尋。

美國政府為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展構(gòu)建了穩(wěn)定的政治環(huán)境。從上世紀(jì)30年代開始，就陸續(xù)成立了美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、專業(yè)術(shù)語委員會(huì)，發(fā)展到今天，最能被人熟悉的就是FASB。翻看美國歷史，美國并沒有大規(guī)模地使自己陷入一戰(zhàn)、二戰(zhàn)等戰(zhàn)爭，而是保持政治環(huán)境的穩(wěn)定，發(fā)展經(jīng)濟(jì)，這樣必然為美國會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境的形成奠定了非常好的基礎(chǔ)，以至于今天美國的會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境結(jié)構(gòu)成為世界各國競相研究和借鑒的對(duì)象。

我國在改革開放后，非常注重穩(wěn)定國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境，部分會(huì)計(jì)學(xué)家開始探索職業(yè)環(huán)境理論，并形成許多具有影響力的觀點(diǎn)。然而在我國的實(shí)際操作中還存在著一些不利于環(huán)境形成的因素，比如說，我國國有企業(yè)的經(jīng)理人大部分不是來自于企業(yè)，而是由黨政部門委派。這些經(jīng)理人具有官員的性質(zhì)，追求政績的欲望使他們的管理并不具有鮮明的商業(yè)傾向，盲目的經(jīng)濟(jì)增長指標(biāo)等，違背了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正常規(guī)律，使得企業(yè)為了完成規(guī)定的任務(wù)而不得不編造虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表。在市場經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)應(yīng)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，所以這些政治行為損害了會(huì)計(jì)的職業(yè)環(huán)境，也從反面說明了改革政治理念的緊迫性。

（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境

會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)的附著物，有了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展才產(chǎn)生了對(duì)會(huì)計(jì)的需求，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度也會(huì)決定會(huì)計(jì)的發(fā)展。原始社會(huì)人類為生存而抗?fàn)?，?huì)計(jì)沒有產(chǎn)生的基礎(chǔ)。隨著剩余產(chǎn)品的增多，商品交換開始盛行，財(cái)產(chǎn)私有化形成了對(duì)于會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)需要。特別是18世紀(jì)工業(yè)革命的爆發(fā)使社會(huì)產(chǎn)生了大的變革，其中也包括會(huì)計(jì)方面的巨大變革。會(huì)計(jì)方法也隨著經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜化而逐漸從結(jié)繩記事演變?yōu)橛么笮陀?jì)算機(jī)進(jìn)行處理。

當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)已經(jīng)朝著全球化的方向發(fā)展，這使得社會(huì)的生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)在更大的領(lǐng)域內(nèi)進(jìn)行，客觀上將本國的經(jīng)濟(jì)與世界聯(lián)系到一起，世界上其他的經(jīng)濟(jì)體制、政策等對(duì)于本國會(huì)計(jì)理論的形成，政策的制定和實(shí)踐的發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生重要的作用。因此在新的形勢(shì)下，企業(yè)應(yīng)以什么樣的方式和標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以什么樣的報(bào)表形式對(duì)外公布財(cái)務(wù)信息，這時(shí)信息的使用者已經(jīng)不再局限于本國的利益相關(guān)者，而且還包容了國外的投資者，這些都成了會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐中不可回避的問題。因此在國際經(jīng)濟(jì)事務(wù)中，會(huì)計(jì)國際準(zhǔn)則就發(fā)揮了協(xié)調(diào)的作用。世界各國也在不斷地合作，探索出適合世界范圍的統(tǒng)一的、公正的準(zhǔn)則體系，以此來應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)于會(huì)計(jì)所面臨環(huán)境急劇變化的困境。

因此經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境的形成、產(chǎn)生和發(fā)展都有決定性作用，注意發(fā)展經(jīng)濟(jì)，就是構(gòu)造良好職業(yè)環(huán)境的前提。

（三）法律環(huán)境

法律環(huán)境是指會(huì)計(jì)人員這一職位所處的法律氛圍，它不僅受制于法律，而且受法律保護(hù)。會(huì)計(jì)是社會(huì)信息的提供者，出具的信息對(duì)于全社會(huì)都有重要作用，因此應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)的工作環(huán)境等予以法律監(jiān)督與保護(hù)。我國于1985年頒布《會(huì)計(jì)法》，規(guī)定了會(huì)計(jì)的基本職能，核算和監(jiān)督的方法，1992年公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《細(xì)則》，《行業(yè)會(huì)計(jì)制度》則是從各行業(yè)各領(lǐng)域闡述了具體的做法，這就從法律意義上指出了會(huì)計(jì)的工作范圍，使得會(huì)計(jì)在處理業(yè)務(wù)時(shí)有章可循。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在維持市場經(jīng)濟(jì)秩序方面作用的日益突出，使得社會(huì)對(duì)于其監(jiān)管的呼聲也日益高漲，因此國家也于1986年頒布《注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》。法律環(huán)境不僅限制了職業(yè)環(huán)境，而且還給予其保護(hù)?，F(xiàn)在上市公司的財(cái)務(wù)造假屢見不鮮，究其原因還是會(huì)計(jì)受制于企業(yè)，在管理層的逼迫授意下出具不真實(shí)信息。會(huì)計(jì)人員如果按照真實(shí)情況出示，那么很可能就會(huì)失去工作機(jī)會(huì)，所以會(huì)計(jì)法律為了保護(hù)會(huì)計(jì)人員，對(duì)于威脅恐嚇會(huì)計(jì)人員的行為予以嚴(yán)懲。這些舉措都有助于健康、公正的會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境形成。

美國早在1933前后就頒布了《證券法》和《證券交易法》，明確提出了信息公開化，這是人類歷史上首次以立法的形式對(duì)于會(huì)計(jì)的責(zé)任提出了要求，后來世界各國的會(huì)計(jì)相關(guān)法律的發(fā)展由此展開。

（四）文化環(huán)境

馬斯洛需求理論認(rèn)為人需要得到尊重，會(huì)計(jì)人同樣也需要。社會(huì)文化對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)的認(rèn)可是其唯一的途徑。查看美國的教育史，我們發(fā)現(xiàn)在1900年以前會(huì)計(jì)并沒有作為單獨(dú)的學(xué)科被美國高校所接受，最早取得會(huì)計(jì)學(xué)教授頭銜的哈特菲爾德1923年在美國大學(xué)會(huì)計(jì)教員學(xué)會(huì)上曾說當(dāng)時(shí)很多人都認(rèn)為會(huì)計(jì)只是與無窮盡的數(shù)字打交道，只有記錄之能，而無行動(dòng)之果。其實(shí)就今天看來，會(huì)計(jì)早已超出了核算的角色，而是作為管理者積極地投入到社會(huì)生產(chǎn)中，會(huì)計(jì)有時(shí)不僅具有本專業(yè)的思考，更多時(shí)候還有管理者的眼光，因此社會(huì)上也漸漸關(guān)注這個(gè)行業(yè)。

會(huì)計(jì)的文化環(huán)境還遠(yuǎn)不止社會(huì)的普遍認(rèn)可，它還包括會(huì)計(jì)的教育和理論形成環(huán)境。我國會(huì)計(jì)專業(yè)教育已經(jīng)形成了由高層次到低層次會(huì)計(jì)人員的縱向教育體系，并開展了會(huì)計(jì)電算化教育，使得處理更加的快捷，一些著名的會(huì)計(jì)學(xué)家也編著了一系列具有高理論水平的著作。這些舉措都使得會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)能力得到提高，也使理論與時(shí)代同行，順應(yīng)了時(shí)代的發(fā)展，形成了一種獨(dú)特的會(huì)計(jì)文化氛圍。

三、建設(shè)健康的會(huì)計(jì)職業(yè)宏觀環(huán)境

（一）通過體制創(chuàng)新建立起科學(xué)的企業(yè)管理

我國在市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中，應(yīng)注意培養(yǎng)更多面向市場、著力經(jīng)濟(jì)、具有國際視野的會(huì)計(jì)人才。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，選擇職業(yè)經(jīng)理人來打理企業(yè)，按照真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營處理工作，從而從源頭上消除腐敗、造假的現(xiàn)象，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造穩(wěn)定、有序的政治環(huán)境。

（二）建立和完善相關(guān)的法律法規(guī)

現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因就是會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性得不到保障，會(huì)計(jì)可能會(huì)屈服于企業(yè)報(bào)出不真實(shí)的報(bào)表。制定保護(hù)會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)法律，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)教育，構(gòu)建和諧會(huì)計(jì)文化

國家應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)的教育工作，通過各部門協(xié)同向社會(huì)宣傳各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)工作，營造社會(huì)遵紀(jì)守法的氛圍，充分展示會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用，努力提升會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的地位。會(huì)計(jì)研究人員應(yīng)當(dāng)積極探索先進(jìn)文化與會(huì)計(jì)的結(jié)合，會(huì)計(jì)人員要樹立良好的職業(yè)品質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確。Z

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