■馬小會 于 強 沈陽理工大學應用技術學院經與濟管理學院

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內部審計之父索耶關于內部審計的定義是：獨立評價組織中各類業(yè)務和控制，以確定是否遵循公認的方針和程序，規(guī)定和標準是被執(zhí)行，資源使用是否有效和經濟，組織目標是否實現。

在我國，內部審計是指由被審計單位的內部機構或人員，對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。

對于每個企業(yè)來說內部審計是很重要的一個工作環(huán)節(jié)。一方面內部審計要對部門、單位的經營活動進行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)；另一方面內部審計要對部門、單位的領導負責，通過內部審計可以促進企業(yè)經營管理狀況的改善、經濟效益的提高。但是當前我國企業(yè)的內部審計卻存在著一些問題。

一、我國企業(yè)內部審計存在的問題

1.內審工作的獨立性不強

審計工作的靈魂是其具有獨立性。審計機構和人員在組織上的獨立性及其在審計工作中的自主性和權威性能夠有效保證審計的質量，并能有效的規(guī)避審計的風險。當前企業(yè)內部審計獨立性差主要有以下兩點。

（1）機構和人員不獨立

企業(yè)的機構設置不科學。有些企業(yè)在財務部門內部設置內部審計人員，內部審計人員受企業(yè)財務部門的領導，獨立性缺失嚴重。有點企業(yè)雖然沒有將內部審計部門設在財務部門中，但其與其他各職能部門處于平行地位，內部審計工作只對同一級別的各部門展開，而未涉及上級部門，這樣就無法保證其內部審計工作的獨立性和權威性。

內審人員在工作中不能持客觀、公允的立場。內部審計人員在工作時迫于領導的壓力或出于對同事關系的考慮，對企業(yè)的財務狀況不能做出客觀、公允的評價，特別是企業(yè)的高層領導參與或違規(guī)時，內部審計工作很難以深入展開，以致嚴重影響內部審計的工作質量，給企業(yè)的經營管理帶來巨大隱患。

（2）經濟不獨立

內部審人員個人利益和待遇受單位負責人控制，因此在實際工作中內部審計會計監(jiān)督的職能作用難以充分發(fā)揮。當內部審計人員個人利益與企業(yè)利益相結合時，對于企業(yè)不正當的行為，內審人員為維護自身的利益，不會深入的調查取證，甚至會采取默許的態(tài)度，從而降低了審計作用。

2審計工作方式落后

（1）審計工作范圍狹小

當前，具體的財務收支審計是企業(yè)內審人員的主要工作范圍，內審工作的重點不是經濟權利的監(jiān)督與制約，不夠關注促進企業(yè)宏觀經濟管理水平的提高，因此審計質量低。如不能編制完整的審計工作底稿，一般審計人員只記錄有問題的事項，而其認為正確的審計事項不記錄，這樣無法有效實施審計復核，無法控制審計質量控制；以協調關系為審計報告出發(fā)點，以肯定工作成績?yōu)榛{，問題定性模糊兩可。這樣不能保證內部審計質量，不能防范審計風險。

（2）審計工作重點不明確

經濟效益審計、財務收支審計和發(fā)現違規(guī)行為后的經濟問題審計是企業(yè)內部審計部門所進行的三種審計項目，這些審計其形式都屬于事后審計。這些審計中所占比重較大的是經濟效益審計，一般在70%以上；其次是財務收支審計，最少的是違規(guī)行為的審計。將經濟效益審計和財務收支審計作為審計工作的重點存在著以下缺陷：

①經濟效益審計和財務收支審計都屬于事后審計，不能及時發(fā)現問題，無法使企業(yè)及時避免經濟損失，降低經營風險，不能充分發(fā)揮審計部門的作用。

②經濟效益審計一般是在企業(yè)年終決算前進行，其他兩種審計所占比例較小。審計部門日常的工作很少，整體任務量的分配不合理。年終工作量大，審計人員無法兼顧質量。這種不合理的工作量安排直接影響審計人員工作經驗的積累 ，進而間接影響到審計工作的質量。

③在內部審計工作中以賬項基礎審計方法為主，審計目的則是“查錯防弊”， 這些都是事后審計。審計工作中對本級審計多，對上級的審計少，審計中發(fā)現的問題不能得到及時有效的解決。客觀性、針對性、苗頭性問題在為審計而審計中很難被發(fā)現，最新的以風險導向為核心的審計方法無法得到運用，風險不能被防范和化解。

二、完善企業(yè)內部審計的對策

1.增強內部審計的獨立性

企業(yè)由內部審計的職責，應該設立獨立的內部審計機構。企業(yè)在良好的組織環(huán)境下，隸屬董事會和審計委員會的內部審計模式是內部審計的方向發(fā)展，這種模式的獨立性比較強。在這種模式下，要設立監(jiān)事會、審計委員會及審計部，股東大會、董事會和總經理是其上級部門，他們的關系是業(yè)務上的指導關系。在行政上向總經理負責并向其報告工作，業(yè)務上向審計委員會負責并向其報告工作的審計部門應高于其他各個職能部門。內部審計負責人直接對董事長負責，向董事長、董事會、內部審計委員會直接報告工作，其它各部門和個人不得干涉內審工作。內部審計部門的審計計劃是由董事會批準實施的獨立的企業(yè)計劃，可以對企業(yè)任何部門、有關人員進行審計；并向董事會報告工作。在規(guī)定限期內被審計者要落實審計意見，并向審計部門反饋實施情況；董事會辦公會議確定內審部門負責人的任免。這種雙重負責的組織形式有利于內審作用的充分發(fā)揮。

2.改進審計工作方式，擴大內部審計職能

（1）審計職能價值化以改進審計工作重點

經濟效益審計是當前企業(yè)內部審計的主要形式，而風險導向型審計是內部審計工作發(fā)展的發(fā)展方向。因此內審職能應該定位轉向價值化，即內審為了降低成本，提高組織的經濟效益，必須考慮組織的風險和內審的風險防范。內部審計要接近單位經營活動的價值鍵，并提供附加服務。

風險導向審計的的特征是對于控制與風險的思考。組織的目標和風險是內部審計人員應該關心的內容，風險導向審計的重點是目前和未來的規(guī)劃。目前的經營管理控制要同計劃、策略和風險的評估結合起來，經濟效益審計和風險管理審計成為內部審計的工作重點。

（2）審計職能管理服務化

目前，查措防弊企業(yè)的內部審計的主要職能，不能對企業(yè)管理作出分析、評價和提出管理建議。隨著現代企業(yè)制度的建立，內審的職能必須為內部管理服務，內部分析和評價是內部審計重點的發(fā)展方向。其目的是發(fā)現和客觀評價企業(yè)的潛在風險，系統和權威的評價企業(yè)總體的內部控制制度，對管理當局提出實質性和預防性的管理建議。

（3）內部審計向事前及事中審計轉變

起監(jiān)督作用的事后審計是企業(yè)當前的內部審計工作。但隨著管理水平的提高，內審應更多關注事前預防與事中控制，并全過程、全方位的監(jiān)督和評價企業(yè)內部控制。企業(yè)的事前審核、事中控制要涉及到資金計劃、銷售計劃、采購計劃、生產計劃、費用預算及投資計劃等。各個環(huán)節(jié)存在的問題，內審人員要及時發(fā)現，使企業(yè)的風險降到最低程度。

總之，未來的企業(yè)內部審計工作應注重評價和改善企業(yè)的風險管理，充分發(fā)揮內部審計的作用，強化企業(yè)內部控制，改善企業(yè)的經營管理，提升企業(yè)的價值，增強企業(yè)的競爭力。

[1] 葉陳云.公司內部審計.機械工業(yè)出版社.

[2] 伍家.關于企業(yè)內部審計.洛陽大學學報.

[3] 李封.淺談企業(yè)內部審計的目的和內容.中國審計.

[4] 王雅玲.加強國有企業(yè)內部審計.防止國有資產流失.當代審計.