■吳寶宏 高 越 佳木斯大學

一、前言

財務會計理論模型作為指導會計實踐和構建會計理論體系的核心，一直深受廣大企業(yè)的青睞。隨著經(jīng)濟的不斷增長，許多國家也認識到了要想提高國家的經(jīng)濟水平，建立獨特實用的財務會計理論體系是至關重要的。因而自從二十世紀以來，許多國家就在不斷地嘗試構建適合本國國情的財務會計理論模型，進而創(chuàng)建財務會計體系理論。在經(jīng)濟一體化加劇的今天，我國要想進一步提高全民經(jīng)濟水平，建立符合中國特色社會主義國情的財務會計理論模型才是明智之舉。

二、財務會計理論模型的組成部分

財務會計理論模型是一個有機的理論系統(tǒng)，主要是由基礎理論、應用理論和環(huán)境理論三部分結(jié)合在一起構成的。基礎理論作作為財務會計理論模型的核心部件，支撐著將要構建的整個理論系統(tǒng)，它又能夠劃分為會計檢驗理論、會計方法理論、會計要素理論、會計原則理論、會計假設理論、會計目標理論等。應用理論分為會計政策理論、會計基本準則理論、會計機構等方面，以達到將基礎理論付諸于實踐的效果。環(huán)境理論可以影響理論模型的外在條件，也可影響基礎理論在實際環(huán)境中的應用效果。環(huán)境理論往細里可進一步劃分為企業(yè)外部因素和企業(yè)內(nèi)部因素，企業(yè)外部因素主要體現(xiàn)在科學哲學與經(jīng)濟學研究的方法論、科學技術發(fā)展水平、法律法規(guī)、財政稅收與財務、經(jīng)濟體制與經(jīng)濟發(fā)展、社會發(fā)展與進步等，企業(yè)內(nèi)部因素主要體現(xiàn)在企業(yè)文化、經(jīng)理素質(zhì)才能、企業(yè)管理狀況、企業(yè)經(jīng)營活動及規(guī)模、企業(yè)治理結(jié)構、企業(yè)內(nèi)部管理體制等方面。

三、我國構建財務會計理論模型的過程分析

我國構建財務會計理論模型的構成大致可以分為三步：了解構建財務會計理論的目的、學會使用假設法初步構建理論模型和用實踐檢驗理論，下面逐一進行分析。

了解構建財務會計理論的目的。財務會計是采用專門的方法對企業(yè)已經(jīng)展開的經(jīng)濟業(yè)務進行一定的監(jiān)督和反映，為企業(yè)經(jīng)濟的統(tǒng)籌管理提供保障，構建財務會計理論也是為了會計技能能高效的為企業(yè)服務，能提高企業(yè)的及國家的全民經(jīng)濟水平，從而提高自身的適應能力。

學會使用假設法初步構建理論模型。當財務會計預算人員掌握了足夠的信息資料后，可以先虛構一個客體，找出某一項目活動的運動和存在的規(guī)律。然后考慮經(jīng)濟業(yè)務活動的相關性和不確定性所涉及的諸多因素，以確定項目活動所需的時間界限和空間界限，并且對整個項目下來財政的收支、人力物力的損耗情況有一定程度的了解，使企業(yè)或者國家的管理人員在接手項目時做到心中有數(shù)。

用實踐檢驗理論。財務會計理論的實踐既是一個理論問題，也是一個實務問題。所謂的理論問題是在分析財務會計實際應用中的特點、性質(zhì)及規(guī)律的前提下，為整個實踐過程制定合理有效的會計安排。而實踐問題則主要包括會計法規(guī)的制定、會計人員的配備、會計機構的組建，為實現(xiàn)會計監(jiān)督、核算，完成會計目的奠定基礎。為防止實踐中因為環(huán)境或者其他的因素使得整個實踐過程和預計出現(xiàn)偏差，我們應隨時收集實踐過程中的信息，進行分析、測試，并及時做出改進，使得整個實踐過程科學有效。

四、我國財務會計理論模型在構建中存在的問題

1.財務會計理論模型與社會實踐脫節(jié)

雖然會計已經(jīng)是門很精細的工作，收集的數(shù)據(jù)再怎么精準，預測時考慮的因素再怎么全面，但財務會計理論模型實不實用終究還是得在實踐中見分曉。實踐能檢驗理論的正確與否，理論又能反過來支持實踐，只有理論和實踐相結(jié)合，國家才能建立符合我國國情的財務會計理論模型。但在改革開放以后，我國的經(jīng)濟確實突飛猛進，但會計的社會實踐卻一塌糊涂。也就是說我國目前建立的財政理論模型和現(xiàn)實社會實踐嚴重脫節(jié)，并沒有在實踐中得到良好地體現(xiàn)。這就要求我國加大力度在社會實踐上，使社會實踐順利展開，國民經(jīng)濟水平持續(xù)穩(wěn)定的增長。

2.財務會計準則實際操作性不強

會計伴隨社會經(jīng)濟的腳步，存在于社會間已有千百年之久，只要有國家、有企業(yè)的存在就需要財務會計人員。改革開放時期是經(jīng)濟發(fā)展迅速的階段，也就是在那時我國頒布了企業(yè)財務會計相關方面的準則。目前，我國仍然依據(jù)這套準則?？僧吘箷r代在進步，社會在變化，古人的寶貴經(jīng)驗在今天應用起來也不見得暢通無阻，我國經(jīng)濟的發(fā)展也因此受到了制約。因而企業(yè)財務會計準則在當代的實際操作性不強，我國應與時俱進，制定出新型高效的財務會計準則。

3.財務會計理論的起點定位不準

國家制定的有關財務會計方面的準則只是單純的介紹了財務會計信息在企業(yè)及國家管理中的一些作用，可現(xiàn)代的有些人卻把作用當成了人們在企業(yè)管理中需實現(xiàn)的基本目的，這完全扭曲了制定會計準則的初衷。比如：財務企業(yè)會計準則中規(guī)定企業(yè)應滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。本來只是將會計在企業(yè)的內(nèi)部管理中能起到很重要的作用，可人們并沒有根據(jù)企業(yè)管理的需要，將會計巧妙合理的應用在期中，只是在按照規(guī)定做事而以。財務會計理論的主體本應是人，活生生的人，而不是什么規(guī)定準則，財務會計理論再怎么完美，終究也是為人服務的。因而，必須將財務會計理論的起點定位準確，使會計理論體系更好的應用在企業(yè)和國家的管理中。

五、構建我國財務會計理論模型的建議

1.財務會計理論模型和會計準則要區(qū)別對待

會計準則處在財務會計理論中的核心地位；財務會計理論模型的是將相關的基本概念有機的聯(lián)系在一起，構成的一個比較完整的理論體系。兩者雖然在本質(zhì)上有所不同，但它們相互制約，彼此促進。財務會計模型只有與實際情況相符才使制定會計準則成為可能，還能幫助會計準則抵制來自外在的各種壓力，并且財務會計模型還能真實的反映會計準則的實施情況并對其進行評估、修訂；會計準則使得會計靈活的被應用于企業(yè)的管理和預算等方面，為財務會計理論模型的構建創(chuàng)造了條件。

2.我國財務會計理論模型構建的原則

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，財務會計理論模型的構建已經(jīng)是勢在必行。我國要想建立實務操作性強的理論模型，就必須遵循以下原則。

適時性原則。我國目前正處于社會主義現(xiàn)代化經(jīng)濟建設的階段，財務會計模型的建立必須完全依靠這一國情，否則將沒有實用價值。

國際性原則。閉門造車終究是不可取的，我國應多多的與外國專家交流，取其精華去其糟粕，創(chuàng)建新型高效的財務會計理論模型。

系統(tǒng)性原則。財務會計理論模型的構建之前必須將各方面的內(nèi)容考慮周全，它的質(zhì)量好壞直接關系到了我國經(jīng)濟的發(fā)展速度。因而，在構建過程中財務會計模型應形成一個有機的整體，系統(tǒng)連貫的應用在實際的管理過程中。

穩(wěn)定性原則。我國已有上千年的歷史，我國的經(jīng)濟體系早已形成了自己特有的脈絡，況且我國的國情也不是一朝一夕就能改變的，所以財務會計理論模型一旦建立，就必須具備穩(wěn)定性。即使期間由于會計實務的改變或者經(jīng)濟環(huán)境的變化，財務會計理論模型的有些地方需要稍加改善，但整體格局是不容變化的。

六、結(jié)論

伴隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的不斷轉(zhuǎn)變，財務會計領域面臨著新的挑戰(zhàn)，建立新型的財務會計理論模型成為了我國現(xiàn)階段的重要任務。我國應在了解國情的前提下，注意財務會計理論模型在構建中存在的問題，并依據(jù)相關建議，構建新型的財務會計理論模型，為我國經(jīng)濟的穩(wěn)步增長做出貢獻。

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