嚴(yán)鴻杰 南京審計(jì)學(xué)院金審學(xué)院

企業(yè)管理目標(biāo)之一是使股東財(cái)富最大化，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)必須降低成本、擴(kuò)大收入，稅收籌劃在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下已成為必然。稅收籌劃是一個(gè)選擇運(yùn)用稅收法律、法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行納稅核算的過程。如何進(jìn)行稅收籌劃是在理論和實(shí)踐中不斷探討和摸索的問題。

一、稅收籌劃的理論

稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。

傳統(tǒng)的稅收籌劃被界定為“納稅人通過安排其納稅活動(dòng)使納稅最小化的能力”。這種理論雖簡(jiǎn)單明了，但只以納稅最小化為目標(biāo)，沒有考慮成本因素。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，稅收籌劃中的成本越來越顯著，為克服傳統(tǒng)理論的缺陷，稅收籌劃逐漸與納稅最小化目標(biāo)相分離形成了以“稅后收益最大化”為目標(biāo)的有效稅收籌劃理論。有效稅收籌劃理論是一種研究在現(xiàn)有各種約束條件下制定對(duì)納稅人最有利的稅收籌劃方案的理論。

稅收籌劃的原則：合法性、全局性、成本效益。

合法性：稅收法律是調(diào)整和規(guī)范征納雙方稅收行為的法律規(guī)范，是依法治稅的準(zhǔn)則。

全局性：稅收籌劃已成為觸動(dòng)企業(yè)發(fā)展全局，減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)稅后利潤(rùn)的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃要從橫向、縱向、空間、時(shí)間上謀求經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化。

成本效益性：稅收籌劃是一項(xiàng)全面考慮、周密安排和布置的工作，要縱觀全局，充分考慮節(jié)稅與籌劃成本之間的關(guān)系。因此，在稅收籌劃過程中要遵循成本效益原則。

二、物流業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅存在的問題

1.存在重復(fù)納稅問題。重復(fù)征稅是目前我國(guó)物流行業(yè)所存在的有關(guān)稅收方面的最重要的問題，由于我國(guó)大部分物流企業(yè)規(guī)模較小無法包攬所有物流服務(wù)，物流企業(yè)通常采用總包后再分包的形勢(shì)經(jīng)營(yíng)。而按照規(guī)定每分包一次就要開一次發(fā)票，以每次的分包額作為營(yíng)業(yè)額來征收一道營(yíng)業(yè)稅，這樣一來勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征收的問題。

2.各環(huán)節(jié)稅目、稅基和稅率不統(tǒng)一。我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目所采取的是列舉的方式，凡在涵蓋在列舉在范圍之內(nèi)的課稅對(duì)象都屬于營(yíng)業(yè)稅的課稅范圍，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。一旦在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)了新的應(yīng)納稅項(xiàng)目時(shí)就無法將其納入征稅范圍，導(dǎo)致了稅源的流失。

3.抵扣標(biāo)準(zhǔn)不一致。按照現(xiàn)行稅制的有關(guān)規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅的課征范圍，而政策為了減輕納稅人的部分稅收負(fù)擔(dān)，又規(guī)定準(zhǔn)許將購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）和銷售貨物過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)按照7%的扣除率進(jìn)行抵扣。這在一定程度上就導(dǎo)致了抵扣標(biāo)準(zhǔn)的不一致。

三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅后對(duì)物流企業(yè)的影響

1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)物流企業(yè)的積極影響

（1）有利于物流一體化發(fā)展。營(yíng)改增后，貨物運(yùn)輸服務(wù)納入物流輔助服務(wù)，形成了一套系統(tǒng)完整的物流運(yùn)作體系。整合社會(huì)物流資源的理念使得物流企業(yè)中各個(gè)環(huán)節(jié)能夠按照統(tǒng)一的稅率、統(tǒng)一的發(fā)票管理、統(tǒng)一的稅目標(biāo)準(zhǔn)以及統(tǒng)一的抵扣標(biāo)準(zhǔn)與優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收的繳納，體現(xiàn)各行業(yè)各企業(yè)之間公平性，在一定程度上能夠鼓勵(lì)中小型物流企業(yè)的發(fā)展，形成物流企業(yè)的一體化運(yùn)作過程。

（2）有利于物流專業(yè)化、社會(huì)化發(fā)展。在物流行業(yè)內(nèi)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，可以從根本上解決重復(fù)征稅的問題。為物流企業(yè)節(jié)約了成本，提高了收益率，進(jìn)而使得物流企業(yè)可以向?qū)I(yè)化方向更進(jìn)一步。

（3）有利于防止偷稅、漏稅和騙稅行為。營(yíng)業(yè)稅改增值稅也就是說消除了原來營(yíng)業(yè)稅中缺乏“其他”款項(xiàng)，進(jìn)而有效的杜絕了原本通過制度上存在的漏洞進(jìn)行偷稅漏稅的行為。增值稅與營(yíng)業(yè)稅的統(tǒng)一就可以消除原先的混合銷售行為，簡(jiǎn)化了稅務(wù)處理的繁雜程度，將有效的減少了征收成本。

2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)物流企業(yè)的消極影響

營(yíng)改增給物流企業(yè)帶來積極影響的同時(shí)也暴露出了一些問題。第一，在物流業(yè)中占主要地位的貨物運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)有明顯增加的現(xiàn)象，根據(jù)試點(diǎn)方案，上海交通運(yùn)輸業(yè)采用11%的增值稅稅率，代替了過去營(yíng)業(yè)稅3%的稅率。而運(yùn)輸型物流企業(yè)實(shí)際可抵扣項(xiàng)目較少，11%的增值稅稅率導(dǎo)致交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)不減反增。而實(shí)際工作中，物流業(yè)務(wù)上下關(guān)聯(lián)，很難人為劃分兩類應(yīng)稅項(xiàng)目。

四、營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策下物流企業(yè)稅收籌劃

1.采購(gòu)固定資產(chǎn)及應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)間的籌劃

根據(jù)國(guó)務(wù)院推進(jìn)“營(yíng)改增”的戰(zhàn)略部署明年將選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。因此，企業(yè)要密切關(guān)注“營(yíng)改增”試點(diǎn)的推進(jìn)情況及全國(guó)試點(diǎn)的推進(jìn)時(shí)間，如果物流企業(yè)試點(diǎn)范圍會(huì)在全國(guó)推開的話，企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況下，推遲購(gòu)買固定資產(chǎn)及應(yīng)稅勞務(wù)，這樣可以享受到增值稅抵扣所帶來的優(yōu)惠。

2.對(duì)非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)費(fèi)抵扣發(fā)票的籌劃

財(cái)稅[2011]111號(hào)附件1規(guī)定，接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。財(cái)稅[2011]111號(hào)文附件2規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。試點(diǎn)納稅人對(duì)于取得非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)費(fèi)發(fā)票的抵扣有兩種方式可供選擇，這就企業(yè)的稅收籌劃提供了空間。

五、總結(jié)

稅收籌劃對(duì)當(dāng)今物流企業(yè)的發(fā)展起著重要作用，納稅人通過合理的稅收籌劃可以成功實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化和所有者權(quán)益最大化。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)物流企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，物流企業(yè)需要做好充分準(zhǔn)備、積極應(yīng)對(duì)，充分發(fā)揮稅收籌劃的積極作用，維護(hù)企業(yè)自身的合法權(quán)益，切實(shí)減輕物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)物流企業(yè)的健康發(fā)展。

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