文 璐

（南寧鐵路局審計(jì)處，會(huì)計(jì)師，廣西 南寧 530029）

從黨的十六大到十八大都高度強(qiáng)調(diào)要建立健全科學(xué)合理的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者的監(jiān)督，把治理腐敗作為治國(guó)的一大舉措。為此，南寧鐵路局把做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作作為加強(qiáng)干部管理、防治腐敗和提高企業(yè)效益的一個(gè)重要手段。鐵路作為國(guó)有運(yùn)輸大動(dòng)脈，長(zhǎng)期以來(lái)把運(yùn)輸安全放在第一位，為保安全，基層站段領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常會(huì)突然變動(dòng)，而往往一次變動(dòng)會(huì)同時(shí)涉及到幾個(gè)甚至更多的基層站段領(lǐng)導(dǎo)，并且要求“令到人走”。同時(shí)，以安全運(yùn)輸為目標(biāo)的運(yùn)輸企業(yè)在人力資源使用過(guò)程中，出現(xiàn)不相協(xié)調(diào)的情況時(shí)必須立即做出調(diào)整。因此，在審計(jì)人員有限，審計(jì)能力不足的情況下，難以應(yīng)付這種批量的人事變動(dòng)帶來(lái)的挑戰(zhàn)，無(wú)法保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作取得良好效果。同時(shí)“先離任，后審計(jì)”的模式也存在處理難度大、審計(jì)結(jié)果未能充分運(yùn)用等弊端，最終導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)失去客觀和公正。因此，探討如何以有限的審計(jì)資源在鐵路運(yùn)輸企業(yè)人事管理模式下實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本職能，以達(dá)到以審代防，促進(jìn)企業(yè)管理及干部管理的雙重目的就顯得十分必要。

1 原經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式存在的問(wèn)題

1.1 集中審計(jì)工作量大且缺少日常監(jiān)督南寧鐵路局基層單位領(lǐng)導(dǎo)任職時(shí)間短的一年半載，長(zhǎng)則3～5年甚至更久。在幾年的任職期內(nèi)，人事或干部管理部門(mén)不下達(dá)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托，只有在基層單位領(lǐng)導(dǎo)任職期結(jié)束調(diào)離時(shí)才進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托?；鶎訂挝活I(lǐng)導(dǎo)的調(diào)整往往具有臨時(shí)性和批量性，當(dāng)審計(jì)委托集中在某一時(shí)段，而且委托人數(shù)最多時(shí)達(dá)8～10位，審計(jì)力量就明顯不足。審計(jì)部門(mén)為了完成審計(jì)任務(wù)只有加班加點(diǎn)，在審計(jì)人員的配備上也難于精挑細(xì)選，很難滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求的深度、廣度和質(zhì)量，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之上升，而審計(jì)質(zhì)量卻隨之下降，這直接導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)的不客觀，甚至出現(xiàn)不公正。有違審計(jì)評(píng)價(jià)客觀、公正、實(shí)事求是的宗旨，最終也將導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的不真實(shí)，影響對(duì)基層單位領(lǐng)導(dǎo)的考核和任用。另一方面，由于在基層單位領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)未對(duì)其開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)其經(jīng)濟(jì)問(wèn)題未進(jìn)行日常監(jiān)督、管理和反映，待離任時(shí)再進(jìn)行審計(jì)，一旦出現(xiàn)重大問(wèn)題，所產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)較大，也會(huì)給國(guó)家和企業(yè)造成更大的損失，可謂為時(shí)晚矣。同時(shí)，也會(huì)因?yàn)閷?duì)這些基層單位領(lǐng)導(dǎo)缺少平時(shí)的審計(jì)監(jiān)督，使其在經(jīng)濟(jì)違法亂紀(jì)的道路上越走越遠(yuǎn)，對(duì)企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失也越來(lái)越大，最終可能會(huì)毀了這些領(lǐng)導(dǎo)干部。

1.2 實(shí)行“先離后審”存在風(fēng)險(xiǎn)“先審計(jì)，后離任”是實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的基本要求，也是充分利用審計(jì)結(jié)果的一個(gè)必要條件。但從原有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式看，都是“先離任，后審計(jì)”。這種任期終結(jié)的審計(jì)方式導(dǎo)致審計(jì)的預(yù)警功能和時(shí)效性差，不能及時(shí)了解被審計(jì)干部的情況，不能把問(wèn)題控制在萌芽狀態(tài)，難以防患于未然，難以與干部的任免相同步，在一定程度上使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果在干部任用考核上失去了積極的作用。

1.2.1 審計(jì)處理難度加大 在原有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式下，審計(jì)一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要進(jìn)行處理時(shí)，應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)已調(diào)離，不能代表原單位接受執(zhí)行，而新任領(lǐng)導(dǎo)則認(rèn)為所查出的問(wèn)題屬于前任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，不愿接受審計(jì)處理、處罰，不積極進(jìn)行審計(jì)整改，特別是涉及到新任領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)相關(guān)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)指標(biāo)調(diào)整的處罰，很難真正的落實(shí)到位，最終導(dǎo)致審計(jì)流于形式，審計(jì)的權(quán)威性受損。

1.2.2 審計(jì)結(jié)果未能充分運(yùn)用 “先離后審”使得審計(jì)行為滯后，當(dāng)審計(jì)結(jié)果出來(lái)時(shí)，被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)在新的崗位上從事領(lǐng)導(dǎo)工作，如果審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題有必要對(duì)該領(lǐng)導(dǎo)的任職重新考慮時(shí)，牽扯的面無(wú)疑會(huì)比“先審后離”大得多，也給人事部門(mén)的工作造成負(fù)面的影響。先離后審、審而不用、審用脫節(jié)，使審計(jì)末能真正成為評(píng)價(jià)和使用干部的依據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督流于形式。

2 新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的做法及特點(diǎn)

南寧鐵路局審計(jì)處日常開(kāi)展的審計(jì)工作主要有基層站段的年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)、局附屬單位和多經(jīng)企業(yè)的年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)、其他專項(xiàng)審計(jì)以及審計(jì)調(diào)查工作。上述審計(jì)工作在年初以年度審計(jì)工作計(jì)劃的形式下達(dá)，可將現(xiàn)有審計(jì)資源有計(jì)劃的進(jìn)行安排。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只能根據(jù)人事部門(mén)下達(dá)的審計(jì)委托書(shū)進(jìn)行，無(wú)法預(yù)先計(jì)劃，造成審計(jì)工作的被動(dòng)。因此自2010下半年起，南寧鐵路局審計(jì)處嘗試采取一種新的審計(jì)模式，即將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與日常進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)合起來(lái)，在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)或財(cái)務(wù)收支審計(jì)的同時(shí)，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分段進(jìn)行。經(jīng)過(guò)2年來(lái)的實(shí)踐證明，采用新模式大大緩解了由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的突然增加造成審計(jì)資源不足的矛盾，提高了審計(jì)質(zhì)量，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。新的模式與原有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式相比更加靈活，使審計(jì)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督常態(tài)化，體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)要求。

2.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)有機(jī)結(jié)合在新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式下，基層單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不再是被動(dòng)的等待委托，而是化被動(dòng)為主動(dòng)，將該項(xiàng)工作與年度其他審計(jì)工作較好地結(jié)合起來(lái)，在進(jìn)行其他審計(jì)工作時(shí)，根據(jù)當(dāng)時(shí)審計(jì)人員、審計(jì)手段等審計(jì)資源情況靈活進(jìn)行安排，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下達(dá)到審計(jì)資源利用的最優(yōu)化。

2.2 事前、事中和事后監(jiān)督相結(jié)合在新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式下，將離任時(shí)一次性進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作分段進(jìn)行，變事后一次監(jiān)督為事前、事中和事后監(jiān)督相結(jié)合，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)者在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中出現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，第一時(shí)間提出審計(jì)建議，在被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)，審計(jì)問(wèn)題能得到及時(shí)整改，使得審計(jì)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督工作常態(tài)化。

2.3 離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分段進(jìn)行任中審計(jì)是將對(duì)基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部的整個(gè)任職期間實(shí)行分段審計(jì)的一種方法，分段進(jìn)行審計(jì)解決了“先離后審”的矛盾，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)要求。通過(guò)將任中審計(jì)與其他審計(jì)方式的有機(jī)結(jié)合，既可以避免審計(jì)任務(wù)過(guò)于集中，又可以解決“新人不管舊事”的問(wèn)題。在以往的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式下，當(dāng)審計(jì)結(jié)果出來(lái)以后，被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)人往往已經(jīng)調(diào)離原單位，容易導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果執(zhí)行難的問(wèn)題。執(zhí)行任中審計(jì)模式后，這樣的問(wèn)題已經(jīng)不復(fù)存在，被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)本身就能代表被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)結(jié)果，最大限度地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督的作用，較好地解決了“先離后審”中存在的審計(jì)決定執(zhí)行難的問(wèn)題。任中審計(jì)與其他審計(jì)形式相結(jié)合是合理利用資源，不斷提高審計(jì)工作效率與審計(jì)工作質(zhì)量、充分利用審計(jì)成果的有效方法。

3 新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式取得的效果

3.1 緩解了人手不足和監(jiān)督滯后的問(wèn)題將任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)等其他審計(jì)模式結(jié)合起來(lái)，可以分擔(dān)任期結(jié)束之后一次性經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作量，能夠改變?cè)谠心Ｊ较聦徲?jì)部門(mén)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作量無(wú)法掌控的被動(dòng)局面，也不會(huì)由于自身模式的轉(zhuǎn)變影響到組織人事部門(mén)的工作。每年初根據(jù)年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)的工作計(jì)劃，便可以同時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)范化、制度化。這樣基本上解決了由于突發(fā)性、批量性進(jìn)行離任審計(jì)工作而造成人手不足，影響審計(jì)工作質(zhì)量的問(wèn)題。2010年以前，審計(jì)處每年完成的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量在40個(gè)左右，而實(shí)行新的審計(jì)模式后，在不增加審計(jì)人員的情況下，每年完成的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量達(dá)60個(gè)以上。另外，由于將任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作常態(tài)化、規(guī)范化以后，如果存在問(wèn)題也就能提前發(fā)現(xiàn)，前移了監(jiān)督關(guān)口，提前防范，避免了“秋后算賬”和任期終結(jié)時(shí)因處理難而影響時(shí)效的問(wèn)題。

3.2 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)政策性、技術(shù)性較強(qiáng)的工作，要求高、內(nèi)容涉及面廣，不僅是對(duì)“事”的審計(jì)，更是對(duì)“人”的審計(jì)，相對(duì)于其他形式的審計(jì)其風(fēng)險(xiǎn)也較大。因此把任期終結(jié)的事后審計(jì)，變成預(yù)防性、控制性與總結(jié)性的事前、事中和事后全過(guò)程的審計(jì)，有利于審計(jì)部門(mén)對(duì)前兩個(gè)階段（事前、事中）審計(jì)掌握主動(dòng)權(quán)，合理安排審計(jì)人員和審計(jì)時(shí)間，從審計(jì)人員中“精挑細(xì)選”。根據(jù)被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)配置合適的審計(jì)人員和安排適當(dāng)?shù)膶徲?jì)時(shí)間，這樣必然會(huì)提高審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。2010年實(shí)行新模式以后，2011年及2012年查出的違規(guī)違紀(jì)金額均比以前一年度提高30%以上，提出的審計(jì)建議也全部得到被審計(jì)單位的采納。另外，任中審計(jì)與日常審計(jì)平行實(shí)施，能夠在不多耗費(fèi)審計(jì)資源的情況下，為離任審計(jì)作好前期鋪墊，從而提高離任審計(jì)的質(zhì)量和效率，也為組織人事部門(mén)隨時(shí)提供干部考核資料，這也符合“先審后離”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)原則，較好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的職能作用。

4 結(jié)束語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新模式的實(shí)行，確實(shí)解決了離任后一次性審計(jì)的諸多弊端，取得良好的效果，為探索不同的審計(jì)方法提供了很好的借鑒。但在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，由于被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)任職期較長(zhǎng)，存在最終離任審計(jì)人員與任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員不同的情況，因此對(duì)任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況的資料保存提出了更高的要求，以備最終離任審計(jì)時(shí)加以利用，做出完整客觀和公正的審計(jì)評(píng)價(jià)。相信在不斷探索新的審計(jì)模式和方法中，審計(jì)工作的質(zhì)量和效率也會(huì)不斷得到提高。