□ 楊曾麟

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是西方會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師為有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而研究開發(fā)的一種審計(jì)模式。隨著現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與科學(xué)發(fā)展，目前這一審計(jì)模式逐漸被內(nèi)部審計(jì)所借鑒使用，但是我國還主要停留在理論研討層面。本文重點(diǎn)結(jié)合油氣田勘探開發(fā)工作對這一審計(jì)模式進(jìn)行簡要的探討。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)審人員在審計(jì)過程中始終以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的分析與評估為導(dǎo)向，通過對被審計(jì)企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境的了解和分析，充分評估和量化其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而對經(jīng)營管理活動、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行獨(dú)立客觀和系統(tǒng)的審查與評價(jià)，并對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理等領(lǐng)域存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)提出富有建設(shè)性的改進(jìn)措施和方案，以規(guī)范管理控制、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)經(jīng)營能力和獲利能力。這個(gè)定義有利于我們準(zhǔn)確把握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵及外延，為順利開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作明確了方向目標(biāo)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用和意義

目前大家普遍認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：一是幫助企業(yè)管理者了解風(fēng)險(xiǎn)信息，確定風(fēng)險(xiǎn)范圍；二是幫助企業(yè)管理者識別與評估風(fēng)險(xiǎn)；三是幫助企業(yè)管理者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的管理與協(xié)調(diào)；四是幫助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。但筆者認(rèn)為，內(nèi)審部門作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作是對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理、再控制，是強(qiáng)化和促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要途徑，除應(yīng)發(fā)揮上述四個(gè)方面作用外，還要充分發(fā)揮以下作用：一是監(jiān)督和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制，規(guī)范公司治理行為，確保受托責(zé)任有效履行，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；二是完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行機(jī)制，直接有效地規(guī)避和防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。只有不斷提高對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用的認(rèn)識，才能深入開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。

通過發(fā)揮上述作用，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的意義也就不言而喻了。一是有利于審計(jì)人員觀念的轉(zhuǎn)變及其素質(zhì)的提高。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員在接受委托之前就要對被審計(jì)單位的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，在審計(jì)過程中以風(fēng)險(xiǎn)為著手點(diǎn)，對產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)的分析。因此在整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)人員必須時(shí)刻樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，增強(qiáng)自我風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任感。另外，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法要求審計(jì)人員不僅要具備會計(jì)、審計(jì)等專業(yè)方面的知識，而且還要懂得法律、市場、管理、計(jì)算機(jī)等相關(guān)學(xué)科的知識，對審計(jì)人員自身的素質(zhì)也提出了較高的要求。二是有利于提高審計(jì)效率、改善審計(jì)質(zhì)量和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在充分認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性、雙重性和可控性的基礎(chǔ)上，分析、評估和控制影響審計(jì)質(zhì)量的多種風(fēng)險(xiǎn)因素，甚至有時(shí)會主動接受一定程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這樣既可以得出滿意的審計(jì)結(jié)論，又耗費(fèi)較少的審計(jì)資源，而且將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到了審計(jì)人員可以接受的程度，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)的高質(zhì)量、高效率和低風(fēng)險(xiǎn)。三是有利于審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。由于每個(gè)審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗(yàn)閱歷都存在差異，他們所采用的審計(jì)方法也各有不同，這勢必會影響到審計(jì)結(jié)構(gòu)的一致性和正確性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以有一套比較標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的審計(jì)程序和方法，審計(jì)人員據(jù)此就有了明確的審查線索和統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從而減少了不同審計(jì)人員對同一個(gè)被審計(jì)單位得出兩種截然不同的審計(jì)意見的可能性，有利于審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容、程序及方法

由于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)種類繁多，目前國內(nèi)外大多數(shù)專家學(xué)者把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)概括為投資決策風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、合同管理風(fēng)險(xiǎn)、市場變動風(fēng)險(xiǎn)、存貨管理風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等七種風(fēng)險(xiǎn)；把審計(jì)程序劃分為準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段、后續(xù)階段；把審計(jì)方法歸納為風(fēng)險(xiǎn)評估、分析性程序、控制測試、實(shí)質(zhì)性測試等，同時(shí)把具體的取證方法歸納為調(diào)查、詢問、函證、穿行測試、檢查記錄和文件、監(jiān)盤、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析性復(fù)核等。但是筆者認(rèn)為，油氣勘探開發(fā)企業(yè)在開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，應(yīng)該進(jìn)一步明確其主要內(nèi)容、工作程序及審計(jì)方法。

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要內(nèi)容就是企業(yè)存在高風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。油氣勘探開發(fā)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)可劃分為海外合作風(fēng)險(xiǎn)、勘探開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、資源遞減風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)所有者缺位風(fēng)險(xiǎn)等，尤其是境外油氣勘探開發(fā)在新項(xiàng)目收購方面存在的政治、效益、整合運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，以及在實(shí)施項(xiàng)目過程中面臨的投資環(huán)境、工程、合同等風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)結(jié)合企業(yè)實(shí)際重點(diǎn)關(guān)注和檢查上述風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上再重點(diǎn)核實(shí)檢查企業(yè)合同管理風(fēng)險(xiǎn)、投資決策風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等共性風(fēng)險(xiǎn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的工作程序是審計(jì)工作質(zhì)量的生命線，在開展審計(jì)檢查工作時(shí)，應(yīng)以企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，首先遵循“自上而下”的工作思路，從被審計(jì)單位的戰(zhàn)略管理分析入手，通過戰(zhàn)略系統(tǒng)分析——環(huán)節(jié)分析——剩余風(fēng)險(xiǎn)分析——具體審計(jì)目標(biāo)的分解——實(shí)質(zhì)性測試對其面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估推理，逐步確定審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、目標(biāo)及具體審計(jì)程序；其次在恰當(dāng)評估剩余風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試等相應(yīng)審計(jì)程序；再次堅(jiān)持“自下而上”工作思路，對審計(jì)情況進(jìn)行匯總，根據(jù)審計(jì)取證的結(jié)果并結(jié)合重要性的判斷，歸納和判斷整體企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；最后再在全面識別和評估風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上，形成審計(jì)報(bào)告并提出具體的審計(jì)意見和建議。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的方法靈活多樣，但所采用方法要突出對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和控制這一核心。我們一般在評估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)可采用定量、定性方法以及定量和定性相結(jié)合的方法進(jìn)行。其中定量方法可采用統(tǒng)計(jì)推論、計(jì)算機(jī)模擬（如蒙特卡羅分析法）、實(shí)效模式與影響分析、事件樹分析等，定性方法可采用問卷調(diào)查、情景分析、政策分析、行業(yè)標(biāo)桿比較、風(fēng)險(xiǎn)矩陣和風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)等，但是作為油氣勘探開發(fā)企業(yè)，尤其在評估海外合作企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，要重點(diǎn)采用PEST（政治、經(jīng)濟(jì)、社會、技術(shù)）和SWOT分析方法（優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會、威脅）、波士頓矩陣分析方法、價(jià)值鏈分析方法等。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的困難及對策

由于我國現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)仍處于起步階段，而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理又迫切需要內(nèi)部審計(jì)的參與并發(fā)揮重要作用，所以在開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)還存在著一些困難和問題：一是公司治理結(jié)構(gòu)不健全、內(nèi)控制度執(zhí)行不到位、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)；二是現(xiàn)行的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)缺乏一套完整的審計(jì)法規(guī)體系、業(yè)務(wù)操作規(guī)范及風(fēng)險(xiǎn)管理體系；三是企業(yè)管理層和內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，對開展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不足；四是審計(jì)人員素質(zhì)和審計(jì)技術(shù)有待提高，企業(yè)審計(jì)信息化建設(shè)及審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)難以適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的工作要求等。對此，筆者提出四條對策：

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)和權(quán)力監(jiān)管平衡，優(yōu)化內(nèi)控管理及運(yùn)行機(jī)制，嚴(yán)格投資決策程序，提高內(nèi)部審計(jì)地位權(quán)威，盡力規(guī)避企業(yè)經(jīng)營和管理風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)投資效益及經(jīng)濟(jì)效益。

2.加快現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系建設(shè)，盡快制定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作管理辦法、業(yè)務(wù)規(guī)范及實(shí)施細(xì)則等相關(guān)規(guī)章制度，確保在開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作時(shí)能做到有規(guī)可依，同時(shí)盡快建立完善風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

3.加快轉(zhuǎn)變思想觀念，樹立現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)科學(xué)理念，切實(shí)增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員、相關(guān)業(yè)務(wù)管理人員及審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理及防范意識，讓風(fēng)險(xiǎn)意識深入到每個(gè)員工之心。

4.加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)信息庫和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的建設(shè)，建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估及企業(yè)誠信管理檔案，提升審計(jì)的服務(wù)層次，拓寬審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域范圍，為順利開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)打好基礎(chǔ)；同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作實(shí)務(wù)的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)及后續(xù)教育，盡快嘗試或深入開展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目，通過“以審代培”、后續(xù)教育培訓(xùn)等工作，努力培養(yǎng)和造就一支高素質(zhì)、能夠適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的企業(yè)內(nèi)審隊(duì)伍。