■ 匡美娟

新“醫(yī)院會(huì)計(jì)制度”（以下簡(jiǎn)稱“新制度”）自2012年年初頒布實(shí)施至今，對(duì)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等經(jīng)濟(jì)行為起到了規(guī)范和促進(jìn)作用。本文對(duì)新制度在具體實(shí)施運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中存在的一些不足和問(wèn)題進(jìn)行了深入思考，提出了一些具體的應(yīng)對(duì)策略和措施。

1 新“醫(yī)院會(huì)計(jì)制度”具體執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題

1.1 藥品核算中的計(jì)價(jià)方法問(wèn)題

新制度明確規(guī)定公立醫(yī)院藥品在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出藥品成本。公立醫(yī)院藥品種類多，價(jià)差大，新制度中用個(gè)別計(jì)價(jià)法來(lái)核算不實(shí)用，不好操作，費(fèi)時(shí)費(fèi)工，造成管理效率低下。以我院為例，單就2012年11月的數(shù)據(jù)就顯示不同種類、不同型號(hào)、不同批次的藥品具體有草藥816種，西藥5734種，中成藥716種，總計(jì)7266種，近萬(wàn)種的藥品采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定藥品成本工作量之大是可想而知的，就對(duì)于單位價(jià)格低的藥品采用個(gè)別計(jì)價(jià)法核算成本在核算過(guò)程中耗用的人力成本上來(lái)說(shuō)也是不經(jīng)濟(jì)的。

1.2 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)“待沖基金”的處理影響醫(yī)院全成本核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性

當(dāng)前我國(guó)的公立醫(yī)院購(gòu)置固定資產(chǎn)的資金來(lái)源主要有財(cái)政補(bǔ)助、科教資金（科教項(xiàng)目收入）和醫(yī)院自籌資金，因此新制度明確將醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助、科教資金以外的資金（主要是醫(yī)療收費(fèi)計(jì)提的部分結(jié)余資金）形成的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入各期醫(yī)療成本，而將財(cái)政補(bǔ)助、科教資金形成的固定資產(chǎn)部分計(jì)入“待沖基金”科目，留待計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫(kù)存物資時(shí)再?zèng)_減。新制度中“待沖基金”科目的設(shè)立區(qū)分了資金來(lái)源，從資金來(lái)源角度明確了財(cái)政補(bǔ)助、科教資金形成的固定資產(chǎn)不計(jì)入各科醫(yī)療成本的范圍，但各科醫(yī)療收入中卻包含著財(cái)政資金、科教資金形成的固定資產(chǎn)創(chuàng)造的價(jià)值，顯然公立醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教資金形成的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收支是不符合會(huì)計(jì)核算配比性原則的。

1.3 新制度中醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金計(jì)提處理方式影響公立醫(yī)院成本核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性

隨著我國(guó)醫(yī)療體制改革的進(jìn)一步深入，患者對(duì)醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量要求也越來(lái)越高，公立醫(yī)院的醫(yī)療訴訟案件也逐年增多，而且賠償金額通常較大。針對(duì)這種情況，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度明確了計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)處理，即按醫(yī)療收入的一定比例計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)基金，同時(shí)增加醫(yī)療成本。新會(huì)計(jì)制度因?yàn)闆](méi)有明確計(jì)提的成本是否要到科室，會(huì)計(jì)處理時(shí)直接計(jì)入醫(yī)院的公用成本，這樣顯然加大了公用成本，減少了醫(yī)療科室的直接成本。

2 解決新會(huì)計(jì)制度在醫(yī)院執(zhí)行中相關(guān)問(wèn)題的探討

2.1 移動(dòng)加權(quán)平均法是比較適合確定公立醫(yī)院發(fā)出藥品成本的一種計(jì)價(jià)方法

針對(duì)公立醫(yī)院的藥物種類多，收發(fā)頻繁，單位成本差異大等特點(diǎn)，筆者認(rèn)為從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看移動(dòng)加權(quán)平均法是比較適合確定公立醫(yī)院發(fā)出藥品成本的一種計(jì)價(jià)方法。

在今天計(jì)算機(jī)信息技術(shù)日新月異的形勢(shì)下應(yīng)當(dāng)充分利用計(jì)算機(jī)信息處理快、準(zhǔn)的優(yōu)勢(shì)，建議采用成熟、穩(wěn)定的HIS系統(tǒng)對(duì)公立醫(yī)院藥品采用移動(dòng)加權(quán)平均的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行核算成本，這樣公立醫(yī)院既能夠真實(shí)客觀地反映藥物的平均單位成本，又能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地了解院內(nèi)各類藥品的發(fā)出與結(jié)存狀況，不僅減輕了醫(yī)院藥房人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，而且提高了會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)賬務(wù)處理數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

2.2 將“待沖基金”的形成和沖減都明細(xì)到科室

新制度對(duì)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)按資金來(lái)源計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理，雖然夯實(shí)了公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的價(jià)值，卻也存在著自有資金以外的資金形成的固定資產(chǎn)的折舊不計(jì)入醫(yī)療成本范圍而其產(chǎn)生的價(jià)值卻計(jì)入醫(yī)療收入的收支不匹配的矛盾。

目前，北京市的醫(yī)療機(jī)構(gòu)仍然沿用市衛(wèi)生會(huì)計(jì)核算服務(wù)中心和北京望?？敌殴竟餐_(kāi)發(fā)的醫(yī)院成本核算信息系統(tǒng)進(jìn)行公立醫(yī)院的全成本核算。在具體處理2012年的成本數(shù)據(jù)時(shí)，根據(jù)各醫(yī)院目前會(huì)計(jì)處理中按資金來(lái)源固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的“待沖基金”只有一筆數(shù)的情況，確認(rèn)處理方式是將2012年的全年“待沖基金”按一定標(biāo)準(zhǔn)在醫(yī)院各科室之間強(qiáng)行分?jǐn)傆?jì)入成本。這樣處理的結(jié)果是從全院的角度來(lái)說(shuō)，基本上做到了收支配比，但具體到科室顯然收入與成本是不對(duì)稱的，強(qiáng)行分?jǐn)偟慕Y(jié)果是各科室不管有沒(méi)有自有資金以外的資金形成的固定資產(chǎn)都會(huì)分?jǐn)偟健按龥_基金”形成的成本。所以，從實(shí)際工作出發(fā)，我們認(rèn)為因自有資金外形成的固定資產(chǎn)在“待沖基金”形成時(shí)就按明細(xì)計(jì)到科室，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊沖減“待沖基金”時(shí)也相應(yīng)明細(xì)到科室，進(jìn)行醫(yī)院的全成本核算時(shí)再將會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中沒(méi)有計(jì)入成本的部分按其明細(xì)到科室的“待沖基金”計(jì)入各對(duì)應(yīng)科室的直接成本中，這樣經(jīng)過(guò)醫(yī)院成本核算系統(tǒng)產(chǎn)出的全成本報(bào)表數(shù)據(jù)才能做到完整、準(zhǔn)確，同時(shí)符合誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)成本的原則。

2.3 將計(jì)提基礎(chǔ)由全院總收入明細(xì)化為各科收入

新制度實(shí)施中實(shí)際處理醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的計(jì)提時(shí)如果能夠?qū)⒂?jì)提基礎(chǔ)由全院總收入明細(xì)化為各科收入，這樣計(jì)提的全院醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金就明細(xì)成了各科室的風(fēng)險(xiǎn)基金，其計(jì)提醫(yī)療成本按科室明細(xì)計(jì)入各科，就能真正做到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科學(xué)化、精細(xì)化管理，保證公立醫(yī)院成本核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，真實(shí)反映公立醫(yī)院的各項(xiàng)財(cái)務(wù)成本信息。

3 結(jié)語(yǔ)

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度2012年1月1日在全國(guó)實(shí)施至今，成效顯著，推動(dòng)了公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范了醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，促進(jìn)了醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序地發(fā)展。但新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的實(shí)施是應(yīng)該根據(jù)實(shí)際發(fā)展的需要，在實(shí)踐中不斷完善的，只有在實(shí)踐中不斷與時(shí)俱進(jìn)，才能不斷提高和發(fā)展。

[1] 財(cái)政部.財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的通知（財(cái)會(huì)[2010]27號(hào)）[EB/OL].（2010-12-31）[2013-1-20].http://wenku.baidu.com/view/a70daf0b581b6bd97f19eaef.html.