□ 蔡媛媛

內(nèi)部控制評(píng)審（以下簡(jiǎn)稱(chēng)內(nèi)控評(píng)審）是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、合理性、有效性所進(jìn)行的審計(jì)和評(píng)價(jià)活動(dòng)，在企業(yè)內(nèi)部控制體系中發(fā)揮著極其重要的作用。開(kāi)展內(nèi)控評(píng)審是內(nèi)部控制規(guī)范對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求，是企業(yè)改進(jìn)和完善內(nèi)部控制體系的需要，也是內(nèi)部審計(jì)履行審計(jì)職能的需要。

目前企業(yè)內(nèi)控管理中存在的問(wèn)題

內(nèi)控職責(zé)認(rèn)識(shí)不到位。許多人認(rèn)為內(nèi)控主要是審計(jì)部門(mén)（內(nèi)控辦）的事情，與經(jīng)營(yíng)部門(mén)無(wú)關(guān)。其實(shí)內(nèi)控應(yīng)是企業(yè)全體員工的共同責(zé)任，內(nèi)控的大部分工作都是經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)的重要職責(zé)，控制活動(dòng)是企業(yè)日常工作不可分割的一部分。有效的內(nèi)控系統(tǒng)能夠迅速采取應(yīng)變措施，而審計(jì)部門(mén)大多是事后監(jiān)督，糾正問(wèn)題的成本較高。

用日常檢查替代內(nèi)控評(píng)審。由于審計(jì)人員較少，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，無(wú)法開(kāi)展內(nèi)控評(píng)審，不少單位以日常內(nèi)控檢查代替，使內(nèi)控評(píng)審失去了應(yīng)有作用。

同級(jí)內(nèi)控評(píng)審作用有限。開(kāi)展內(nèi)控評(píng)審項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)的主要內(nèi)容之一是控制活動(dòng)，即業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況。因此，必然要涉及與審計(jì)部門(mén)處于同一層級(jí)的流程責(zé)任部門(mén)，這會(huì)使內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部同級(jí)職能部門(mén)的監(jiān)督受到影響，內(nèi)部審計(jì)很難保持獨(dú)立性。

專(zhuān)業(yè)知識(shí)不夠，難以全面實(shí)施。目前審計(jì)人員多為財(cái)務(wù)人員，缺乏企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、信息技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部控制中一些業(yè)務(wù)流程的評(píng)審工作難以有效開(kāi)展。

完善內(nèi)部控制管理的措施

強(qiáng)化內(nèi)控培訓(xùn)。必須加大對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員內(nèi)部控制審計(jì)知識(shí)和技能的培訓(xùn)力度，不僅要培訓(xùn)內(nèi)部控制流程和關(guān)鍵控制點(diǎn)，還要進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理、信息技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)管理等知識(shí)的培訓(xùn)，不斷拓寬審計(jì)人員知識(shí)面，提高審計(jì)技能。此外，由于內(nèi)部控制會(huì)隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化而改進(jìn)，因此，審計(jì)人員在開(kāi)展內(nèi)控評(píng)審前必須進(jìn)行審前培訓(xùn)，真正把握內(nèi)部控制的要點(diǎn)。

充分利用審計(jì)成果提升內(nèi)控管理水平。企業(yè)可以利用內(nèi)審部門(mén)熟悉相關(guān)單位情況的優(yōu)勢(shì)，依據(jù)成本效益原則，將內(nèi)控評(píng)審和其他審計(jì)項(xiàng)目檢查同時(shí)進(jìn)行，既降低了審計(jì)成本，又提高了審計(jì)效率。一是根據(jù)內(nèi)控評(píng)審的結(jié)果，選取企業(yè)存在重要風(fēng)險(xiǎn)、需要重點(diǎn)關(guān)注的環(huán)節(jié)，采取審計(jì)抽樣法進(jìn)行重點(diǎn)查證；二是在開(kāi)展其他項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，以查出問(wèn)題為線索，順藤摸瓜，選擇部分單位開(kāi)展內(nèi)控評(píng)審工作；三是創(chuàng)新內(nèi)控評(píng)審的技術(shù)方法，提升內(nèi)控評(píng)審水平。

完善內(nèi)控查證手段。內(nèi)控評(píng)審在評(píng)審過(guò)程中遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，重點(diǎn)審計(jì)關(guān)鍵內(nèi)部控制流程和控制點(diǎn)，采用座談、詢問(wèn)、抽樣、審核、觀察、分析性復(fù)核、穿行測(cè)試等多種審計(jì)方法進(jìn)行。應(yīng)創(chuàng)新評(píng)審技術(shù)和方法，提升審計(jì)層次，站在獨(dú)特的審計(jì)視角發(fā)現(xiàn)并揭示流程背后深層次的問(wèn)題，認(rèn)真分析問(wèn)題性質(zhì)及成因，并提出建設(shè)性的意見(jiàn)和建議，幫助改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理。

探索風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式。除了對(duì)控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等內(nèi)部控制要素進(jìn)行評(píng)審?fù)?，目前?nèi)部審計(jì)正積極探索開(kāi)展對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的評(píng)審，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)將內(nèi)部控制審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)有機(jī)融合，幫助企業(yè)建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，防范和控制各種風(fēng)險(xiǎn)，為以后全面開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)奠定基礎(chǔ)，真正發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的作用。