●中國氣象局財(cái)務(wù)核算中心 劉京平

一、緒論

會(huì)計(jì)集中核算是在各單位各部門的資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下，以財(cái)務(wù)核算中心為單位集中辦理財(cái)務(wù)核算工作和實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，是加強(qiáng)財(cái)務(wù)、財(cái)政資金管理的一種會(huì)計(jì)管理方式，對(duì)強(qiáng)化資金監(jiān)管，提高資金使用效益，遏制違紀(jì)違法行為等具有積極作用。隨著財(cái)政體制改革的不斷深化, 很多單位紛紛成立了財(cái)務(wù)核算中心,中國氣象局于1997年將行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)納入財(cái)務(wù)核算中心集中核算。目前, 已經(jīng)形成了具有自己特點(diǎn)的一種機(jī)構(gòu)模式。

在這種模式下，由于各核算單位內(nèi)控環(huán)境不同，多樣的內(nèi)控環(huán)境將直接決定著財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制能否實(shí)施和實(shí)施的效果。而且，財(cái)務(wù)核算中心人員對(duì)被核算單位情況不熟悉，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算中心缺乏對(duì)資金實(shí)際使用效果的監(jiān)管，影響了核算安全性和有效性的判斷，形成的財(cái)務(wù)分析和實(shí)際不符也直接影響決策。因此，本文將以氣象部門為例對(duì)財(cái)務(wù)核算中心財(cái)務(wù)內(nèi)控的現(xiàn)狀進(jìn)行深入剖析，從而進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作。

二、實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后內(nèi)控環(huán)境的現(xiàn)狀及其成因

中國氣象局通過會(huì)計(jì)集中核算模式，在現(xiàn)有財(cái)務(wù)資源上充分發(fā)揮了財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)服務(wù)、財(cái)務(wù)信息集中的效能。強(qiáng)化了財(cái)政監(jiān)督，促進(jìn)了廉政建設(shè)。但這種模式也存在局限性和不夠完善的地方。在實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)集中核算后，由于會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的分離，各單位（部門）財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)弱化傾向。

會(huì)計(jì)集中核算改變了原有的內(nèi)控環(huán)境。會(huì)計(jì)核算成為單獨(dú)實(shí)體部門后，形式上與各核算單位脫離關(guān)系，實(shí)際形成兩個(gè)真空：一是原單位對(duì)新財(cái)務(wù)部門的理解和態(tài)度導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算中心壓力過大。一部分單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為可以減輕自身財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將所有財(cái)務(wù)問題或困難全部推脫到會(huì)計(jì)核算中心；另一部分單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為會(huì)計(jì)核算中心就是要掌控單位經(jīng)濟(jì)秘密，持不信任態(tài)度，處處設(shè)防。二是會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部職能不應(yīng)是簡單的財(cái)務(wù)部（財(cái)務(wù)處）職能的集合，而是有待重新定位。在集中核算模式運(yùn)轉(zhuǎn)了一段時(shí)間后，各單位迫切希望財(cái)務(wù)核算中心加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制和管理，提供更好的財(cái)務(wù)服務(wù)。財(cái)務(wù)核算中心管理層對(duì)內(nèi)部控制的重要性也有了新的認(rèn)識(shí)，因此，財(cái)務(wù)核算中心通過完善內(nèi)控發(fā)揮作用，對(duì)促進(jìn)財(cái)務(wù)管理和事業(yè)發(fā)展有極大的現(xiàn)實(shí)意義。

三、財(cái)務(wù)核算中心財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中存在的問題

（一）財(cái)務(wù)核算中心和單位財(cái)務(wù)管理職責(zé)缺乏科學(xué)、清晰界定。成立財(cái)務(wù)核算中心后，各單位原有制度設(shè)計(jì)并未及時(shí)更新，內(nèi)部控制脫節(jié)，而財(cái)務(wù)核算中心的財(cái)務(wù)控制并未及時(shí)有效地與各單位內(nèi)控緊密銜接。財(cái)務(wù)核算中心和各單位財(cái)務(wù)管理職責(zé)缺乏明確界定，導(dǎo)致重復(fù)管理或者相互推諉會(huì)計(jì)責(zé)任的情況時(shí)有發(fā)生。

（二）財(cái)務(wù)核算中心會(huì)計(jì)核算、內(nèi)控監(jiān)管具局限性。一方面，財(cái)務(wù)核算中心不能了解各單位實(shí)際業(yè)務(wù)也無法監(jiān)管實(shí)物性資產(chǎn)，因此無法對(duì)票據(jù)反映的業(yè)務(wù)真實(shí)性進(jìn)行判斷，只能從形式上認(rèn)定憑證的合法性、合理性；會(huì)計(jì)人員對(duì)各事業(yè)單位的業(yè)務(wù)缺乏實(shí)際深入了解，也影響了職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)分析無法深入剖析。另一方面，各單位財(cái)務(wù)管理力量薄弱，經(jīng)常無法提供具體業(yè)務(wù)和開支項(xiàng)目準(zhǔn)確的資金來源、性質(zhì)及經(jīng)費(fèi)核算和管理的有效信息。

財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部崗位職責(zé)設(shè)置又不太完善，業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)多，業(yè)務(wù)執(zhí)行能力參差不齊，使財(cái)務(wù)核算中心應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力減弱，低水平的管理會(huì)導(dǎo)致管理成本高、運(yùn)行效益差，最終嚴(yán)重阻礙單位的發(fā)展進(jìn)程。

（三）財(cái)務(wù)核算中心和單位信息不對(duì)稱，財(cái)務(wù)信息利用率低。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，盡管會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)處理要遵循相關(guān)的法律、法規(guī)，具有相對(duì)的獨(dú)立性，但其工作內(nèi)容從根源上講是來自于各單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)。財(cái)務(wù)核算中心實(shí)體機(jī)構(gòu)的存在使得財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間的信息交流環(huán)節(jié)的增多，給信息交換和互動(dòng)帶來困難，不僅會(huì)因?yàn)樾畔⒔涣鞯牟粫吃斐韶?cái)務(wù)信息使用價(jià)值的降低，也會(huì)給財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)決策帶來困難，譬如壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法、資產(chǎn)折舊方法等會(huì)計(jì)政策的選取等。

財(cái)務(wù)核算中心提供給各單位的財(cái)務(wù)信息時(shí)效性差，不能做到隨要隨給。同時(shí)，財(cái)務(wù)信息不能與其他管理信息有機(jī)結(jié)合，各行政事業(yè)單位無法掌握整體情況，使得管理效率降低，預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度慢，信息的不對(duì)稱性加大了單位的決策風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)不對(duì)稱的信息來源導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算中心所做的財(cái)務(wù)分析缺乏準(zhǔn)確性和有效性，反映的信息內(nèi)容較為片面。

四、完善內(nèi)部控制的對(duì)策

內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控幾個(gè)方面。在內(nèi)部控制的構(gòu)成要素中，內(nèi)控環(huán)境是其他要素的基礎(chǔ)。

（一）充分重視內(nèi)控工作的重要性和緊迫性，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。進(jìn)一步細(xì)化財(cái)務(wù)核算中心與各單位關(guān)于財(cái)務(wù)事項(xiàng)的職責(zé)劃分，使具體財(cái)務(wù)事項(xiàng)的承擔(dān)主體和責(zé)任主體更加明確，便于雙方有效銜接，加強(qiáng)溝通與協(xié)作，共同做好財(cái)務(wù)管理工作。

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，必須明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體仍是各單位，各單位必須對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法，會(huì)計(jì)憑證的實(shí)際內(nèi)容是否真實(shí)、合法負(fù)責(zé)。

財(cái)務(wù)核算中心則應(yīng)根據(jù)職責(zé)科學(xué)合理地進(jìn)行內(nèi)部崗位設(shè)置和人員配備，加強(qiáng)內(nèi)控，既要保證業(yè)務(wù)實(shí)施順利，又要符合統(tǒng)籌集約、安全有效的原則。

（二）加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程控制，綜合提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)能力。風(fēng)險(xiǎn)控制的方法分為兩類：制度控制和技術(shù)控制。財(cái)務(wù)核算中心應(yīng)將控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)監(jiān)督和責(zé)任追究相結(jié)合深入開展內(nèi)控制度建設(shè)。建立內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵是貫徹不相容職務(wù)相互分離原則，參與核算業(yè)務(wù)事項(xiàng)所有過程的工作人員要相互分離、相互制約。

首先，應(yīng)制定和執(zhí)行統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程、審批手續(xù)和審批權(quán)限，嚴(yán)格區(qū)分崗位職責(zé)，嚴(yán)密報(bào)銷手續(xù)。

其次，重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)財(cái)務(wù)處理要建立匯報(bào)、會(huì)商、決策的制度，形成相互監(jiān)督、相互制約的工作程序。針對(duì)實(shí)際監(jiān)控反映出的突出問題，分類制定符合自身實(shí)際的內(nèi)部控制財(cái)務(wù)管理制度，促進(jìn)防腐倡廉工作。

最后，應(yīng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)化分工，財(cái)務(wù)核算中心要將具體財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化，使內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)流程上得到體現(xiàn)，需要輔之以計(jì)算機(jī)程序控制。計(jì)算機(jī)信息技術(shù)將會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生巨大的影響。

利用信息技術(shù)的優(yōu)點(diǎn)是最大限度地避免了內(nèi)部控制制度執(zhí)行的人為主觀因素影響。信息技術(shù)的應(yīng)用會(huì)徹底改變會(huì)計(jì)工作的處理工具和手段，使大量的會(huì)計(jì)核算工作（尤其在記賬、復(fù)核、對(duì)賬、報(bào)表等環(huán)節(jié)）實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，也使傳統(tǒng)的大量依靠手工作業(yè)的會(huì)計(jì)核算流程在具體環(huán)節(jié)上按照集約化原則進(jìn)行重組和整合變得可能。關(guān)鍵是要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息在財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位之間的交換，以及在信息交換過程中的責(zé)任控制，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)才可能真正防范和降低。

（三）加快信息流通，促進(jìn)有效溝通。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)集中核算模式使得財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間的信息交流環(huán)節(jié)增多了，給財(cái)務(wù)信息交換、互動(dòng)和管理帶來了一定困難，為了改變這些弊端，會(huì)計(jì)信息的提供和使用需要依靠不斷更新的信息技術(shù)不斷發(fā)展。

以氣象部門項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理信息為例，建立財(cái)務(wù)信息（項(xiàng)目）系統(tǒng)一方面可以將財(cái)務(wù)核算中心日常的項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算資料反饋給有關(guān)各方，使項(xiàng)目評(píng)審和預(yù)算制定更科學(xué)、更實(shí)際，從源頭上保障預(yù)算執(zhí)行的財(cái)務(wù)可行性，保證了財(cái)政資金的有效使用。另一方面，財(cái)務(wù)信息（項(xiàng)目）系統(tǒng)提供了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和各單位對(duì)于項(xiàng)目資金管理的信息，根據(jù)這些信息制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)做到獎(jiǎng)懲分明。具體見圖1財(cái)務(wù)信息（項(xiàng)目）系統(tǒng)建立的流程圖。

圖1 財(cái)務(wù)信息（項(xiàng)目）系統(tǒng)建立流程

綜合而言，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使得財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的技術(shù)環(huán)境出現(xiàn)重大改變，打破了各行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算上自成一套系統(tǒng)的局面，使得傳統(tǒng)財(cái)務(wù)變成了動(dòng)態(tài)和實(shí)時(shí)的管理，還可以使財(cái)務(wù)報(bào)賬、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)信息查詢、審計(jì)以及財(cái)務(wù)監(jiān)控的異地化、遠(yuǎn)程化變得可能。這些功能的實(shí)現(xiàn)，豐富了會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和價(jià)值，為信息查詢的快速有效提供了可能，徹底改變了財(cái)務(wù)信息的孤島現(xiàn)象，加快了信息的流通和對(duì)外溝通的時(shí)效和范圍，發(fā)揮了集中核算模式的優(yōu)勢(shì)。

（四）引進(jìn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，構(gòu)建符合自身實(shí)際的財(cái)務(wù)信息監(jiān)管體系。動(dòng)態(tài)監(jiān)控是運(yùn)用先進(jìn)管理系統(tǒng)對(duì)財(cái)政資金運(yùn)行及具體活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控的重要手段，建立動(dòng)態(tài)監(jiān)控管理，財(cái)務(wù)人員與各單位業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人密切關(guān)注資金運(yùn)行情況，加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)把握，定期將財(cái)務(wù)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，對(duì)監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)核查解決，建立動(dòng)態(tài)分析、監(jiān)督和信息反饋機(jī)制，全面提升財(cái)務(wù)管理水平，提高財(cái)政資金的使用效率。

隨著信息技術(shù)在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中得到廣泛應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)反映職能的會(huì)計(jì)核算工作和實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的內(nèi)部控制工作都可以最大限度地交由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來完成。

會(huì)計(jì)集中核算財(cái)務(wù)部門作為獨(dú)立的工作主體，具有第三方的地位，能夠在監(jiān)督管理行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行中較少地受到其他方的影響。應(yīng)發(fā)揮財(cái)務(wù)核算中心的機(jī)構(gòu)優(yōu)勢(shì)和人才優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)管。

綜上所述，建議在制度中明確加入財(cái)務(wù)核算中心在預(yù)算編制和項(xiàng)目運(yùn)作中的參與和監(jiān)管職責(zé)。同時(shí)，財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部也應(yīng)建立協(xié)調(diào)配合機(jī)制，要加大財(cái)務(wù)和監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)力度，建立信息資源網(wǎng)絡(luò)共享模塊，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)（監(jiān)控）部門與資產(chǎn)管理部門、審計(jì)部門、業(yè)務(wù)部門等職能部門管理信息溝通和協(xié)調(diào)，把財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算信息融入到單位的整個(gè)管理系統(tǒng)中。通過加強(qiáng)在財(cái)務(wù)信息核算和財(cái)務(wù)信息交換過程中的責(zé)任控制和監(jiān)管，使得財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的集中化、財(cái)務(wù)控制的集中化、財(cái)務(wù)決策的集中化。

在加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)的同時(shí)，還要建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。結(jié)合財(cái)務(wù)核算中心目前現(xiàn)有經(jīng)驗(yàn)和工作狀況，建立一套工作質(zhì)量監(jiān)督和考核體系（包括對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)控工作的監(jiān)督與考核），制定明確的獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)。

（五）加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，推進(jìn)復(fù)合型財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)。新形勢(shì)下的財(cái)務(wù)核算體系對(duì)財(cái)務(wù)人員的執(zhí)業(yè)要求和專業(yè)水平要求較高。財(cái)務(wù)人員要不斷地加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不僅要更新財(cái)務(wù)知識(shí)，而且要具有管理、決策方面的知識(shí)，了解和熟悉有關(guān)單位的基本業(yè)務(wù)知識(shí)（如氣象業(yè)務(wù)等），同時(shí)還應(yīng)具有利用信息技術(shù)完成對(duì)信息系統(tǒng)及其資源分析的能力。會(huì)計(jì)人員要與時(shí)俱進(jìn)，盡快地投入到信息技術(shù)環(huán)境下的綜合管理中，并將其崗位職責(zé)及工作重點(diǎn)從單純記賬轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)管理?！?/p>

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