●呂勇剛

一、背景介紹

TH 會計師事務(wù)所是注冊于W 市的一家有限責任事務(wù)所，股東5 人，注冊資金30 萬元，主要開展審計及驗資業(yè)務(wù)，事務(wù)所實際經(jīng)營管理由股東口頭委托胡某 （非注冊會計師）負責。2012年5月，某自治區(qū)財政廳下發(fā)了 《關(guān)于開展自治區(qū)會計師事務(wù)所重點檢查的通知》，TH 所被列入該自治區(qū)重點檢查單位。重點檢查工作從6月2日開始，9月10日結(jié)束，主要檢查2012年會計師事務(wù)所出具的審計（驗資）報告，會計師事務(wù)所保持設(shè)立條件情況，內(nèi)部控制制度和財務(wù)管理制度的制定及執(zhí)行情況。TH 所接到檢查通知后，以變更辦公地址等為由多次推脫，致使某自治區(qū)財政廳檢查組無法實施檢查。至9月下旬，在經(jīng)多次聯(lián)系，TH 所仍不配合檢查情況下，某自治區(qū)財政廳根據(jù) 《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》對其給予行政警告。

二、案例分析

2012年10月16日，某自治區(qū)財政廳派檢查組赴TH 所在外市辦公場所實施檢查，檢查中，TH 所采取激烈行為奪取檢查資料、扣留檢查證據(jù)。

2012年10月16日至10月19日，某自治區(qū)財政廳檢查組對TH 所5 名注冊會計師股東中的兩名進行詢問，并做了調(diào)查筆錄； 對該所2011-2012年審計業(yè)務(wù)及驗資業(yè)務(wù)出具的報告及工作底稿進行檢查，將抽查的檢查資料，經(jīng)TH 所控制人胡某簽字后擬帶回某自治區(qū)財政廳審查； 某自治區(qū)財政廳檢查組還要求TH 所提供其報表、賬簿、憑證等財務(wù)資料，但該所實際控制人胡某一直以各種理由拒絕向檢查組提供財務(wù)資料。10月19日下午，檢查組在即將結(jié)束對TH 所的現(xiàn)場檢查時，胡某突然采取激烈手段，直接從檢查組一名女性檢查員手中搶奪詢問記錄，奪取后，胡某又強行扣留已簽字登記的審計底稿等檢查資料并向110 報警，誣告檢查組搶奪檢查資料。

（一）案件處理經(jīng)過

公安機關(guān)接報警后派出民警來到TH會計師事務(wù)所辦公地點處理案件，民警詢問了報警人胡某及檢查組負責人，在了解相關(guān)情況并查看檢查組成員執(zhí)法證件及檢查通知后，認為胡某的行為妨礙了行政執(zhí)法人員行使公務(wù)。他向報警人胡某提出警告，要求其配合檢查并將奪取的調(diào)查筆錄及檢查資料歸還檢查組，胡某歸還資料后，警官依據(jù)《治安管理條例》相關(guān)規(guī)定將其帶回派出所。經(jīng)派出所調(diào)解，胡某接受了檢查組批評，向檢查組人員道歉并做出配合檢查，提交事務(wù)所賬務(wù)的承諾。

（二）處理意見及建議

根據(jù)該自治區(qū)重點檢查內(nèi)容來看，對TH 所問題的處理可依據(jù)的法規(guī)有兩方面：

一是根據(jù)《注冊會計師法》及《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財政部令24號），在對TH 所出具的審計報告、驗資報告及其工作底稿進行檢查后，根據(jù)問題類型及情節(jié)輕重，依法進行處理處罰。手段有責令限期改正、警告、罰款、暫停經(jīng)營業(yè)務(wù)或給予撤銷，對注冊會計師可以暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)、吊銷注冊會計師證書。但由于TH 所實際控制人胡某非注冊會計師，注冊會計師相關(guān)法律法規(guī)無法對其行為進行處理處罰。

二是對TH 所拒絕提供其財務(wù)資料的行為，根據(jù)會計法規(guī)從重處理處罰。依據(jù)《會計法》第四十二條第九款“…拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的”，《會計法》第四十四條“隱匿或者故意銷毀應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告…尚不構(gòu)成犯罪的…” 的規(guī)定，對事務(wù)所及直接責任人進行了處理。處理尺度上，該行為構(gòu)成《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》第二十七條第三款“抗拒、阻撓依法實施的監(jiān)督，不如實提供有關(guān)會計資料和情況”的情形，應依法從重給予行政處罰，對胡某個人可吊銷其會計從業(yè)資格證書，同時，應對其進行罰款。

（三）違規(guī)動機及原因分析

胡某采取的妨礙財政監(jiān)督檢查的行為，是多年來財政監(jiān)督執(zhí)法工作中未曾發(fā)生的，影響非常惡劣。其違規(guī)動機既有內(nèi)因也有外因。

TH 所管理混亂，實際控制人不承擔法律責任是胡某不配合檢查的內(nèi)因。TH 所成立之初即為胡某牽頭組建，雖然股東是五名注冊會計師，但其中年齡最小的66 歲，其他4 名都在70 歲以上，這些老同志因為年齡大且身體多病，精力不足，無法履行其應盡的職責，只是對報告進行審核簽字，甚至將印章交給TH 所保管，事務(wù)所實際工作及財務(wù)由胡某全權(quán)負責，但又無授權(quán)委托書，發(fā)生法律糾紛時，胡某可逃避責任。

執(zhí)法依據(jù)及執(zhí)法力度不足是胡某不配合檢查甚至妨礙檢查行為的外因。一是《注冊會計師法》及相關(guān)法規(guī)對拒絕或妨礙檢查的處罰力度不足，《注冊會計師法》本身對拒絕檢查行為沒有處理處罰相關(guān)規(guī)定，《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財政部令24號）中只有第六十三條“會計師事務(wù)所向財政部或者省級財政部門隱瞞有關(guān)情況、提供虛假材料或者拒絕提供反映其活動情況的真實材料的，給予警告”有規(guī)定，但處罰力度?。?二是監(jiān)督力量不足，注冊會計師行業(yè)執(zhí)法檢查由財政部和省級財政部門實施，但財政部門中對注冊會計師行業(yè)了解的專業(yè)人員少，監(jiān)督力量不足，而注冊會計師行業(yè)近年來發(fā)展很快，分支機構(gòu)多、業(yè)務(wù)多，監(jiān)管部門難以實施有力監(jiān)督，造成注冊會計師行業(yè)積累較多問題。

三、案例啟示

此次對會計師事務(wù)所檢查發(fā)生的事件及后果，對財政監(jiān)督執(zhí)法有較強的參考意義。

一是財政監(jiān)督執(zhí)法必須嚴格按監(jiān)督檢查程序進行，特別是亮證執(zhí)法不能忽視。在本次事件中，公安局民警接到事務(wù)所胡某報警后，因為檢查人員攜帶了行政執(zhí)法證及檢查通知（送達回執(zhí)），才使得民警迅速做出判斷，不僅不支持胡某報警行為，而且對胡某的行為構(gòu)成了妨礙公務(wù)一事，進行警告，要求其歸還檢查資料，使檢查工作得以順利進行。

二是為財政監(jiān)督執(zhí)法過程中被查單位抗拒執(zhí)法行為的處理提供了借鑒。財政監(jiān)督作為行政執(zhí)法行為，可以借助警方執(zhí)法，根據(jù)《治安管理條例》第十九條“有下列擾亂公共秩序行為之一，尚不夠刑事處罰的，處十五日以下拘留、二百元以下罰款或者警告”其中第七條“拒絕、阻礙國家工作人員依法執(zhí)行職務(wù)，未使用暴力、威脅方法的”的規(guī)定，當財政監(jiān)督人員對被檢查單位實施檢查時，被查單位拒絕提供資料、阻礙監(jiān)督人員檢查時，財政監(jiān)督部門可向當?shù)鼐綀蟀福〉镁綀?zhí)法支持。

三是此次事件暴露出注冊會計師法規(guī)中存在的不足。法規(guī)體系中對不配合甚至拒絕、阻礙執(zhí)法檢查的情形處理較輕，不能滿足財政監(jiān)督的要求，應加大將對會計師事務(wù)所拒絕監(jiān)督或不提供資料阻礙監(jiān)督的行為從嚴、從重進行處理處罰的力度。

四是TH 會計師事務(wù)所股東由于年齡及身體因素不能或不能完全行使其職責，而實際控制人非股東的情況在中小所具有一定代表性，這也是TH 所存在問題的根源之一。應進一步嚴格事務(wù)所設(shè)立條件，對65 歲以上仍擔任會計師事務(wù)所合伙人或股東的注冊會計師，給予一定的過渡期，要求其退出。從而通過這種方式防范有人借用注冊會計師名義開展業(yè)務(wù)?！?/p>