□文/陳 濟(jì) 張 銳

（海南大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 海南·?？冢?/p>

隨著國(guó)際旅游島建設(shè)的逐步深化，海南經(jīng)濟(jì)取得了快速發(fā)展。截至2012年5月底，以中小企業(yè)為主的非公有制企業(yè)數(shù)量和注冊(cè)資本分別占全省企業(yè)總數(shù)的91.8%和77.6%；全省中小型企業(yè)及個(gè)體經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的增加值占同期全省GDP總量的48.7%，吸納就業(yè)人數(shù)占海南省就業(yè)總數(shù)的91.6%。伴隨著海南省中小企業(yè)的快速發(fā)展，對(duì)相應(yīng)的審計(jì)和會(huì)計(jì)服務(wù)需求也在增加。根據(jù)委托代理理論和市場(chǎng)細(xì)分理論，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事的是以中小企業(yè)為主要服務(wù)對(duì)象的委托代理業(yè)務(wù)，是服務(wù)中小企業(yè)的主體力量。然而，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身也是中小企業(yè)的重要組成部分，因此如何增強(qiáng)自身實(shí)力以及如何更好地服務(wù)各類(lèi)中小企業(yè)，已成為各個(gè)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的一個(gè)重要課題。

一、海南省中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀

通過(guò)對(duì)海南省財(cái)政廳、海南省政府國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、海南省政府金融工作辦公室共同發(fā)布的《2012年海南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合能力評(píng)價(jià)信息》進(jìn)行匯總分析得到，截至2011年12月31日的海南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量為53家，其中省外分所2家，占3.77%；有限責(zé)任公司6家，占15.09%；普通合伙事務(wù)所45家，所占比重最大，為84.91%。（表1）從業(yè)務(wù)收入來(lái)看，2011年全省會(huì)計(jì)師事務(wù)所共計(jì)收入約16，002.80萬(wàn)元，平均每所收入約301.94萬(wàn)元；其中收入在1，000萬(wàn)元以上的有2家，占3.77%；收入在500～1，000萬(wàn)元的有4家，占7.55%；收入在100～500萬(wàn)元的相對(duì)較多，有35家，占66.04%；收入在100萬(wàn)元以下的有12家，占22.64%。（表2）在注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)方面，53家會(huì)計(jì)師事務(wù)所共有注冊(cè)會(huì)計(jì)師427人，平均每所8人；其中，擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師20人以上的有2家，占3.77%；11～20人的有9家，占16.98%；5～10人的有30家，占56.60%；5人以下的有12家，占22.64%。（表3）

通過(guò)上述數(shù)據(jù)分析，截至2012年之前，海南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅53所，相對(duì)于其他省份二三百家而言，數(shù)量偏少；在營(yíng)業(yè)規(guī)模上也相對(duì)偏小，除兩家省外分所2011年業(yè)務(wù)收入在1，000萬(wàn)元以上外，其余海南省本土事務(wù)所的收入均在1，000萬(wàn)元以下，且大部分集中在500萬(wàn)元以下；在從業(yè)人員方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)整體偏少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)在10人以下的事務(wù)所占了總數(shù)的79.24%。綜合職業(yè)資質(zhì)等方面來(lái)看，海南省本土?xí)?jì)師事務(wù)所尚不具備大事務(wù)所的條件，屬于中小型事務(wù)所范疇的會(huì)計(jì)師事務(wù)所居多。

表1 組織形式分布表

表2 業(yè)務(wù)收入分布表

表3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)分布表

二、海南省中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展面臨的主要問(wèn)題

（一）競(jìng)爭(zhēng)激烈，業(yè)務(wù)范圍狹窄，惡性競(jìng)爭(zhēng)日趨嚴(yán)重。與其他省份相比，海南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量較少，但并未對(duì)各所之間的競(jìng)爭(zhēng)起到緩解作用。除了兩家獨(dú)大的省外分所，海南省事務(wù)所規(guī)模相對(duì)較小，經(jīng)營(yíng)資質(zhì)不高，人才供給不足，導(dǎo)致可經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍狹窄。多數(shù)事務(wù)所集中于對(duì)公司審計(jì)或驗(yàn)資等基本業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)上，對(duì)于核心業(yè)務(wù)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。為了生存和發(fā)展，事務(wù)所普遍采取各種手段爭(zhēng)奪市場(chǎng)，競(jìng)相壓低價(jià)格以爭(zhēng)奪客源，這不但擾亂了審計(jì)市場(chǎng)的秩序，更滋生了一批靠介紹審計(jì)業(yè)務(wù)而賺取差價(jià)的中間人的存在，使事務(wù)所的生存環(huán)境更加惡化，微薄的利潤(rùn)難以支撐日常經(jīng)營(yíng)，導(dǎo)致眾多中小事務(wù)所陷入瀕臨倒閉的尷尬境遇。

（二）管理機(jī)制不健全，管理水平低下。首先，權(quán)利往往過(guò)于集中。很多小型事務(wù)所的大小事務(wù)均由所長(zhǎng)一人決策，而規(guī)模相對(duì)較大的中型事務(wù)所，兩到三人的管理層也幾乎壟斷了大部分事情的決策權(quán)。個(gè)人決策往往具有片面性，由于大部分事務(wù)所規(guī)模較小，抵御風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，決策者出于個(gè)人利益追求做出的不合理決策極易使整個(gè)事務(wù)所面臨經(jīng)營(yíng)困難；其次，管理層的勝任能力相對(duì)較弱。基于海南省事務(wù)所的現(xiàn)狀，大多事務(wù)所的管理層人員由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成，他們具有豐富的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，但其管理能力有待提高；再次，戰(zhàn)略規(guī)劃、人事安排、財(cái)務(wù)管理等方面并不能按照現(xiàn)代企業(yè)的管理制度規(guī)范運(yùn)作。

（三）專(zhuān)業(yè)人才匱乏，人員流動(dòng)頻繁。目前，海南省大部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員學(xué)歷偏低，專(zhuān)業(yè)人員數(shù)量較少，人員流動(dòng)頻繁，工作團(tuán)隊(duì)構(gòu)成不合理。事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙、工作強(qiáng)度大、經(jīng)常加班、工資偏低等導(dǎo)致諸多優(yōu)秀人才就業(yè)時(shí)避開(kāi)這一行業(yè)，而學(xué)歷較低人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備并沒(méi)有達(dá)到一定量的積累，也不能給服務(wù)單位以信任感，導(dǎo)致在工作過(guò)程中不可避免地出現(xiàn)更多問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師都傾向于待遇好的公司企業(yè)，真正在事務(wù)所工作的專(zhuān)業(yè)人員越來(lái)越少。由于事務(wù)所的開(kāi)辦受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)的限制，給一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師將證書(shū)掛靠事務(wù)所賺取額外收入提供了機(jī)會(huì)。這些注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)并不在事務(wù)所執(zhí)業(yè)，只在審計(jì)驗(yàn)資報(bào)告上簽字而不參與實(shí)際工作，這是一種極其不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)，容易產(chǎn)生嚴(yán)重問(wèn)題。事務(wù)所的薪酬普遍與績(jī)效相掛鉤，而事務(wù)所的業(yè)務(wù)存在淡旺季的特點(diǎn)，這導(dǎo)致各月工資水平相差較多，這種不穩(wěn)定對(duì)員工無(wú)法產(chǎn)生激勵(lì)作用，極容易造成人才流失。人員組成中專(zhuān)業(yè)人員過(guò)于少，大量助理甚至實(shí)習(xí)生填補(bǔ)組成的工作團(tuán)隊(duì)，整個(gè)團(tuán)隊(duì)的工作效率是大打折扣的。

三、推動(dòng)海南省中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的政策建議

（一）建立和規(guī)范科學(xué)的內(nèi)部管理機(jī)制?？茖W(xué)的管理機(jī)制能夠確保企業(yè)正常的運(yùn)轉(zhuǎn)與穩(wěn)步的提升。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所要切實(shí)提高管理層的管理能力，并通過(guò)實(shí)行科學(xué)的集體決策來(lái)處理遇到的各類(lèi)問(wèn)題和確保事務(wù)所的正確發(fā)展方向。建立科學(xué)合理的人力資源管理體系，建立公開(kāi)、公正、合理的財(cái)務(wù)管理與分配制度，建立健全業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、信息管理、質(zhì)量控制等各項(xiàng)內(nèi)部管理制度，特別是要重視和逐步完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度，選擇經(jīng)驗(yàn)豐富和職業(yè)素養(yǎng)較高的人來(lái)對(duì)控制制度的實(shí)施進(jìn)行有效的監(jiān)督，督促員工自覺(jué)遵守內(nèi)部控制制度。

（二）重視人力資源，加強(qiáng)對(duì)員工的激勵(lì)和培養(yǎng)。人力資源是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的核心力量，這對(duì)于以提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更為明顯。首先，建立有效的激勵(lì)和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，完善淘汰和退休機(jī)制，形成優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)氛圍，最大限度地調(diào)動(dòng)員工的工作積極性；其次，要為經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供有競(jìng)爭(zhēng)力的工資和福利。雖然中小事務(wù)所條件有限，但吸引和留住一定數(shù)量和質(zhì)量的優(yōu)秀注冊(cè)會(huì)計(jì)師是事務(wù)所發(fā)展的根本保證；再次，做好對(duì)助理和實(shí)習(xí)生的培訓(xùn)和指導(dǎo)工作。認(rèn)真培養(yǎng)年輕員工，促進(jìn)其快速成長(zhǎng)，可以減少人才流失對(duì)事務(wù)所造成的沖擊，保證審計(jì)質(zhì)量，提高事務(wù)所的誠(chéng)信度和知名度。

（三）在做專(zhuān)做精的同時(shí)不斷拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域。由于收費(fèi)方的因素，大型事務(wù)所一般不會(huì)大量接收中小企業(yè)的審計(jì)等業(yè)務(wù)，而對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，有質(zhì)量保證且價(jià)格適中的中小事務(wù)所必然是首選。因而，海南省的中小型事務(wù)所要想增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，就需要找準(zhǔn)市場(chǎng)定位，將目標(biāo)瞄準(zhǔn)中小企業(yè)，在市場(chǎng)多元化的需求中將自己擅長(zhǎng)的方面做專(zhuān)做精，集中精力于自己的目標(biāo)市場(chǎng)和技術(shù)專(zhuān)長(zhǎng)，提高自身的服務(wù)質(zhì)量。此外，對(duì)于規(guī)模相對(duì)較大的中型事務(wù)所，在不斷深化自身擅長(zhǎng)領(lǐng)域的服務(wù)的同時(shí)，還要積極拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域范圍，爭(zhēng)取更多更大的市場(chǎng)，從而進(jìn)一步做強(qiáng)做大。

（四）加強(qiáng)聯(lián)合，走規(guī)?；?jīng)營(yíng)道路。在不斷提高自身實(shí)力的同時(shí)，為了能夠較快發(fā)展，中小事務(wù)所還可以采取走規(guī)?；?jīng)營(yíng)的道路。首先，國(guó)家政策法規(guī)鼓勵(lì)事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)合重組，進(jìn)而快速提高其市場(chǎng)服務(wù)水平和能力，如2010年財(cái)政部制定的《財(cái)政部關(guān)于科學(xué)引導(dǎo)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展的暫行規(guī)定》就涉及到了上述內(nèi)容；其次，國(guó)內(nèi)外的典型例子也已證明，走合并重組或聯(lián)盟路線能夠迅速實(shí)現(xiàn)事務(wù)所的跨越式發(fā)展。如國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的普華永道就是由原來(lái)的普華國(guó)際會(huì)計(jì)公司和永道國(guó)際會(huì)計(jì)公司合并而來(lái)，并逐漸坐穩(wěn)了業(yè)界第一的位子；再如，2012年北京的8家中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所本著平等自愿、合作共贏的原則成立了“北京中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)盟”，旨在通過(guò)相互之間的業(yè)務(wù)交流與合作來(lái)推動(dòng)北京中小事務(wù)所創(chuàng)新發(fā)展，并取得了不錯(cuò)的效果。加強(qiáng)中小事務(wù)所之間的聯(lián)合可以資源互補(bǔ)，進(jìn)一步規(guī)范市場(chǎng)秩序，避免相互間的惡性競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)也大大增強(qiáng)了抵御外部風(fēng)險(xiǎn)的能力，最終實(shí)現(xiàn)共贏。

［1］周新玲.中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展策略探析［J］.經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，2009.1.

［2］金潔.中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展探討［J］.財(cái)會(huì)研究，2006.5.

［3］樊麗麗，劉沛沛.論我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略［J］.財(cái)會(huì)通訊，2011.1.