周立娟

【摘 要】 應(yīng)收帳款的形成直接與企業(yè)銷售政策及信用評(píng)估有關(guān)，我國(guó)現(xiàn)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的初建階段，企業(yè)之間信用意識(shí)淡薄，有意或無(wú)意地拖欠帳款現(xiàn)象十分普遍，如果企業(yè)不進(jìn)行有效的管理，一旦發(fā)生壞帳，貨款就無(wú)法回收，銷售成本無(wú)法彌補(bǔ)，則將導(dǎo)致應(yīng)收帳款規(guī)模的擴(kuò)大，影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

【關(guān)鍵詞】 應(yīng)收帳款管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

Abstract ： The paper mainly discusses the management strategies of the account receivable of modern enterprises.

企業(yè)應(yīng)收帳款的成因很復(fù)雜，從產(chǎn)品交易的全過(guò)程看是由于信用管理薄弱而使信用決策失敗造成的，從管理角度講是由于對(duì)應(yīng)收帳款持有水平的疏忽引起的，從內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)是因?yàn)閷?duì)整個(gè)交易過(guò)程的無(wú)效控制導(dǎo)致的，因此，只有加強(qiáng)應(yīng)收帳款的管理才會(huì)起到更加顯著的效果。

1.應(yīng)收帳款形成及其風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)，是因?yàn)椴荒芗皶r(shí)回收應(yīng)收帳款而造成的損失和不良影響，有直接風(fēng)險(xiǎn)和間接風(fēng)險(xiǎn)之分，直接風(fēng)險(xiǎn)指在規(guī)定期限內(nèi)不能收回的應(yīng)收帳款即壞帳損失和回收超過(guò)信用期的應(yīng)收帳款而發(fā)生的收帳成本。間接風(fēng)險(xiǎn)包括：

1.1由于應(yīng)收帳款數(shù)據(jù)不真實(shí)，對(duì)收入的可實(shí)現(xiàn)性評(píng)估產(chǎn)生影響，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，影響企業(yè)管理，控制和決策。

1.2由于應(yīng)收帳款管理控制不力，使應(yīng)收帳款的規(guī)模持續(xù)膨脹而長(zhǎng)期不能收回，占用企業(yè)周轉(zhuǎn)資金，加重財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)，應(yīng)收帳款的直接風(fēng)險(xiǎn)，目前還難以量化。

2. 應(yīng)收帳款風(fēng)險(xiǎn)的成因

2.1對(duì)環(huán)境的分析與判斷不當(dāng)。社會(huì)的經(jīng)濟(jì)和信用狀況，企業(yè)所處地域的經(jīng)濟(jì)信用狀況，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的產(chǎn)業(yè)狀況等，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)政策的確立有根本性的影響，企業(yè)在確立經(jīng)營(yíng)政策時(shí)，僅憑自身的愿望來(lái)制訂經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和政策，不重視對(duì)環(huán)境的分析和評(píng)估，將對(duì)應(yīng)收帳款產(chǎn)生潛在的影響。

2.2政策失當(dāng)，管理不力。企業(yè)理經(jīng)營(yíng)，重銷售，輕管理，一味追求規(guī)模，速度，在對(duì)賒銷單位缺乏信用了解的情況下盲目追求經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，擴(kuò)大應(yīng)收帳款的信用額度，不對(duì)客戶進(jìn)行評(píng)估，不重視應(yīng)收帳款的監(jiān)控和回收，一旦購(gòu)貨單位的財(cái)務(wù)狀況和信譽(yù)較差，將幾天幾夜尖收帳款不能及時(shí)收回或長(zhǎng)期拖欠，這是導(dǎo)致應(yīng)收帳款規(guī)模擴(kuò)大，產(chǎn)生呆帳，壞帳的直接原因。

2.3缺乏有效的考核指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)管理，控制需要指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)人員的考核是以“業(yè)績(jī)”為依據(jù)的，所以業(yè)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)人員為了追求短期的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)就會(huì)盡可能地?cái)U(kuò)大賒銷額；企業(yè)多以利潤(rùn)，銷售收入作為管理者的考核指標(biāo)，較少關(guān)注應(yīng)收帳款的回收情況。這樣，使得企業(yè)偏重收入與利潤(rùn)，而忽視資金的收回，另一方面，即使企業(yè)有應(yīng)收帳款的監(jiān)近代指標(biāo)，如果沒(méi)有適用的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)應(yīng)收帳款的管理也不能落到實(shí)處。

3.應(yīng)收帳款風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

3.1科學(xué)地確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略。企業(yè)應(yīng)分析自身所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境，地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，行業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)狀況，在提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量上多下工夫，在產(chǎn)品質(zhì)量上，應(yīng)采取先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，聘用先進(jìn)技術(shù)人員，和平出物美價(jià)廉，適銷對(duì)路的產(chǎn)品，爭(zhēng)取采用現(xiàn)銷方式銷售產(chǎn)品，如果生產(chǎn)的產(chǎn)品暢銷，供不應(yīng)求，應(yīng)收帳款就會(huì)大幅度下降，還會(huì)出現(xiàn)預(yù)收帳款。

3.2加強(qiáng)信用管理。當(dāng)前我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正在逐步確立和規(guī)范中，整個(gè)信用體系尚不完整，信用制度還不健全，人們的信用習(xí)慣經(jīng)，意識(shí)還比較淡薄，社會(huì)信用體系不完備，不可靠，使得失信帶來(lái)的收益往往大于守信的成本。而且目前企業(yè)授予客戶的信用是在主觀決策控制下運(yùn)作的，缺乏有效的信用決策系統(tǒng)，企業(yè)沒(méi)有統(tǒng)一的客戶資信管理制度和客戶授予信制度，企業(yè)對(duì)客戶的依和檔案不完整，信用決策和信用控制缺乏有效的信息支持。

3.3建立應(yīng)收帳款風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系。無(wú)論是對(duì)管理者業(yè)績(jī)的考核和評(píng)價(jià)，還是對(duì)應(yīng)收帳款風(fēng)險(xiǎn)的衡量，都應(yīng)建立一套評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，應(yīng)收帳款的指標(biāo)，包括應(yīng)收率，周轉(zhuǎn)率，呆帳率和應(yīng)收帳款與營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量的比率，以及現(xiàn)銷，賒銷比率和應(yīng)收帳款的比重等。

3.4建立和完善內(nèi)控制度。企業(yè)應(yīng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)和以限，確保辦理銷售和收款業(yè)務(wù)不相容崗位的分離和相互制約和監(jiān)督，銷售部門(mén)負(fù)責(zé)處理訂單，簽訂合同，催收賒銷貨款，負(fù)責(zé)對(duì)退貨與銷售折讓的審批，并具體執(zhí)行單位信用政策，倉(cāng)庫(kù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)審核出庫(kù)，入庫(kù)手續(xù)是否完備，單據(jù)是否齊全，對(duì)出入庫(kù)商品進(jìn)行檢查，必須嚴(yán)格把關(guān)，財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄，督促銷售部門(mén)對(duì)應(yīng)收帳款的催收，分析匯報(bào)回款情況，專業(yè)的信用管理部門(mén)（崗位），負(fù)責(zé)研究擬定企業(yè)信用政策，監(jiān)督各部門(mén)信用政策的執(zhí)行情況。

4.信用政策的確定

應(yīng)收帳款賒銷效果的好壞，依賴于企業(yè)的信用政策，信用政策包括：

4.1信用標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)確定信用標(biāo)準(zhǔn)要力爭(zhēng)在增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大銷售與降低違約風(fēng)險(xiǎn)，收帳費(fèi)用這二者之間作出一個(gè)雙贏選擇，調(diào)整應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)，收益與成本的對(duì)稱性關(guān)系，應(yīng)著重考慮一是同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況，根據(jù)對(duì)手實(shí)力狀況，相應(yīng)采取寬或嚴(yán)的信用標(biāo)準(zhǔn)，以在競(jìng)爭(zhēng)中把握主動(dòng)，爭(zhēng)取優(yōu)勢(shì)地位，二是企業(yè)承擔(dān)失信違約風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力的強(qiáng)弱也可影響信用標(biāo)準(zhǔn)高低的選擇。能力強(qiáng)，就可以以較低的信用標(biāo)準(zhǔn)爭(zhēng)取客戶，擴(kuò)大業(yè)務(wù)。三是客戶的資信程度，企業(yè)要在對(duì)市場(chǎng)用戶資信程度的調(diào)查分析基礎(chǔ)上判定客戶的信用等級(jí)以此決定是否給予信用優(yōu)惠。

4.2信用條件。信用條件一般包括信用期限，現(xiàn)金折扣和折扣期限。企業(yè)允許客戶購(gòu)貨款賒欠一定時(shí)間，會(huì)在一定程序上擴(kuò)大銷售，增加毛利，但不適當(dāng)?shù)匮娱L(zhǎng)信用期限，會(huì)引起應(yīng)收帳款機(jī)會(huì)成本和收帳費(fèi)用的增加，也許還會(huì)造成壞帳損失。因而，企業(yè)必須要求因信用期限的延長(zhǎng)帶來(lái)邊際收入的新增量大于邊際成本的上升數(shù)，企業(yè)在延長(zhǎng)信用期限的同時(shí)，為了加速資金周轉(zhuǎn)，及時(shí)收回貨款，減少壞帳損失，對(duì)在規(guī)定期限內(nèi)償付貨款的客戶可以按銷售收入的適當(dāng)比率給予折扣。

4.3收帳政策。企業(yè)采用積極的收帳政策，可能會(huì)減少應(yīng)收帳款的投資，減少壞帳損失，但會(huì)增加收帳成本，反之，采用消極的收帳政策，可能會(huì)增加應(yīng)收帳元老派 投資，增加壞帳損失，但會(huì)減少收帳費(fèi)用，一般而言，收帳費(fèi)用支出越多，壞帳損失越少，但兩者并不一定存在線性關(guān)系，兩者關(guān)系一般表現(xiàn)為：開(kāi)始花費(fèi)一些收帳費(fèi)用，應(yīng)收帳款和壞帳損失有小部分降低，隨著收帳費(fèi)用繼續(xù)增加，應(yīng)收帳款和壞帳損失明顯減少，但收帳費(fèi)用達(dá)到某一限度后，應(yīng)收帳款和壞帳損失的減少就不明顯了，這個(gè)限度稱為飽和點(diǎn)。

5.應(yīng)收帳款管理的具體措施

一是將應(yīng)收帳款周圍率指標(biāo)納入企業(yè)負(fù)責(zé)人，銷售負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人共同制定依和政策；制定信用審批制度，對(duì)信用政策的各方面進(jìn)行職權(quán)設(shè)置，四是對(duì)現(xiàn)有大量應(yīng)收帳款進(jìn)行清理，并進(jìn)行帳齡分析，定期與客戶對(duì)帳，發(fā)現(xiàn)差異，疑問(wèn)必須及時(shí)進(jìn)行處理，并調(diào)整相應(yīng)帳目。五是對(duì)長(zhǎng)期客戶，是滾動(dòng)付款狀態(tài)的不列為逾期，但若客戶最后一筆交易款已超過(guò)信用期限，則應(yīng)將其所有欠款到為逾期。六是對(duì)使用和款執(zhí)行ABC分類管理，惡意次款的客戶列為A類，可考慮用“再協(xié)調(diào)”“法律途徑”等辦法解決；客戶暫時(shí)資金周轉(zhuǎn)困難的列為B類，可考慮電話詢問(wèn)，專人訪問(wèn)，分期滾動(dòng)付款等措施，因不可抗力因素形成的逾期列為C類，可考慮延長(zhǎng)信用厄，債務(wù)重組等措施。七是有效利用計(jì)算機(jī)。利用計(jì)算機(jī)可以進(jìn)行高效的信息加工處理，可定期對(duì)應(yīng)收帳款進(jìn)行抽查和分析，針對(duì)不同情況進(jìn)行整理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，為企業(yè)提供了及時(shí)與客戶聯(lián)系的機(jī)會(huì)，可以使應(yīng)收帳款的管理效率大大提高。

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（作者單位：黑龍江省龍建路橋第二工程有限公司）