吳 帥

（德州學(xué)院，山東 德州 253023）

中小企業(yè)是經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，促進中小企業(yè)發(fā)展，是實現(xiàn)科學(xué)發(fā)展、和諧發(fā)展、率先發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù).在我國，中小食品企業(yè)雖然在市場經(jīng)濟發(fā)展中已經(jīng)成為新一輪經(jīng)濟重要的增長點，但由于企業(yè)規(guī)模、財務(wù)環(huán)境及產(chǎn)品的特殊性，中小食品企業(yè)在市場經(jīng)濟激烈的競爭中仍然存在諸多弱勢和困境.因此，隨著我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的發(fā)布，在2013年中小企業(yè)開始正式貫徹實施該準(zhǔn)則之際，通過對東營市中小食品企業(yè)財務(wù)環(huán)境的調(diào)查分析，將有助于中小食品企業(yè)全面提升內(nèi)部管理水平，保障《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的順利實施，提高會計信息質(zhì)量，促進中小食品企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展.

1 東營市被調(diào)查中小食品企業(yè)財務(wù)環(huán)境現(xiàn)狀

1.1 被調(diào)查企業(yè)基本情況

從企業(yè)登記類型來看，所調(diào)查企業(yè)均為有限責(zé)任公司，所處行業(yè)分布主要是面粉生產(chǎn)加工、養(yǎng)殖加工家禽及熟食產(chǎn)品、罐頭生產(chǎn)和速動產(chǎn)品.綜上，以上所列企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、人數(shù)以及銷售額都符合中小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)，它們都是東營市比較普遍典型的中小民營企業(yè).

表1 被調(diào)查企業(yè)基本情況

1.2 被調(diào)查企業(yè)會計現(xiàn)狀

被調(diào)查企業(yè)均按會計準(zhǔn)則的要求設(shè)置了會計機構(gòu)，并有相應(yīng)數(shù)量的會計從業(yè)人員.企業(yè)現(xiàn)行的會計制度都是《企業(yè)會計制度》而且各企業(yè)都已實現(xiàn)會計電算化，并配備相應(yīng)有實際權(quán)限的操作員.

被調(diào)查的五家企業(yè)總共有30名會計從業(yè)人員，年齡在26歲—50歲之間.顯然，中小企業(yè)現(xiàn)在的會計從業(yè)人員已經(jīng)趨于年輕化，主要是以31歲至40中青年為主，雖然40至50歲的會計人員已經(jīng)偏少，但是他們多數(shù)都是企業(yè)會計部門的主管或是領(lǐng)導(dǎo)，他們有著豐富的經(jīng)驗和強大的執(zhí)業(yè)能力，對企業(yè)的各種業(yè)務(wù)及各項數(shù)據(jù)都有著準(zhǔn)確的把握，是中青年一輩暫時無法超越的.

圖1 企業(yè)會計人員學(xué)歷情況

從圖1和圖2可見，被調(diào)查企業(yè)會計從業(yè)人員的學(xué)歷主要是以本科和大專生為主，其專業(yè)技術(shù)資格大多是中級會計師和會計師，大致與其學(xué)歷相匹配.而研究生以及以上學(xué)歷和高級會計師的人數(shù)相對較少，具有高中學(xué)歷的部分人員不具有會計從業(yè)資格，與合理的會計人才分布、層次和類別結(jié)構(gòu)比較還有一定差距.

圖2 企業(yè)會計人員專業(yè)技術(shù)資格情況

1.3 被調(diào)查企業(yè)財務(wù)狀況

在東營市被調(diào)查的中小食品企業(yè)中，自有資金占初始資金比重為100%的企業(yè)有兩家，75%以上的企業(yè)有兩家，50%以上的企業(yè)有一家.顯然，中小食品企業(yè)在設(shè)立時，資金并不充足，需要借入資金來彌補資金的空缺.事實上，相對合理的資金結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是適度負債，才能使企業(yè)的資金成本降到最低.

被調(diào)查的中小食品企業(yè)的總資產(chǎn)結(jié)構(gòu)如表2所示，雖然能夠取得一定的銀行貸款，但是數(shù)額不大，這與中小企業(yè)自身的實力和資質(zhì)有較大關(guān)系.部分企業(yè)還存在民間借貸，數(shù)額相對較少，但仍然是銀行貸款之外，企業(yè)可以獲取資金的渠道之一.

表2 被調(diào)查企業(yè)的總資產(chǎn)結(jié)構(gòu)

2 對中小食品企業(yè)財務(wù)環(huán)境的分析

2.1 中小食品企業(yè)的財務(wù)環(huán)境制約著企業(yè)的生存和發(fā)展

在激烈的市場競爭中，缺乏核心競爭力的中小食品企業(yè)正逐漸被擠出大中城市的市場競爭，大型企業(yè)在大中城市中占據(jù)著絕對的競爭優(yōu)勢，與大型企業(yè)相比，在獲取土地、品牌效應(yīng)、金融信貸、管理制度及人才儲備等方面都明顯處于劣勢.于此同時，中小食品企業(yè)目前的財務(wù)環(huán)境也不容樂觀，被調(diào)查企業(yè)目前所采用的都是《企業(yè)會計制度》，沒有一家執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；從業(yè)的會計人員趨于年輕化，總體經(jīng)驗缺乏，學(xué)歷和專業(yè)技術(shù)資格偏低（由于我們選擇的被調(diào)查企業(yè)均具有一定規(guī)模，總體水平相對偏高），從而影響企業(yè)相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計與披露，導(dǎo)致信息使用者對會計信息可靠性和相關(guān)性的質(zhì)疑，在信息不對稱的情況下選擇放棄，進而從資金缺乏和稅收負擔(dān)等多方面制約著企業(yè)的生存和發(fā)展（如表3所示）.

表3 企業(yè)發(fā)展的主要制約因素

圖3 企業(yè)貸款數(shù)額占總資產(chǎn)比例情況

圖4 被調(diào)查企業(yè)近3年的民間借貸情況

2.2 中小食品企業(yè)融資渠道單一，面臨財務(wù)困境

從調(diào)查情況看，企業(yè)自有資金占初始資金75%之上的企業(yè)約為50%，50%-75%的為25%，顯然自有資金是企業(yè)初始資金的最主要來源.同時，由于中小企業(yè)存在過高的經(jīng)營風(fēng)險、企業(yè)制度不健全、缺少抵押資產(chǎn)、擔(dān)保困難以及管理人員素質(zhì)低等原因，導(dǎo)致銀行借款占總資產(chǎn)的比重明顯偏低（如圖3），額度較小.而且給予中小企業(yè)貸款的銀行大部分是中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行等政策性銀行，中農(nóng)建工等大型商業(yè)性銀行給予的貸款極少.另外，在被調(diào)查的五家企業(yè)中，目前有三家企業(yè)使用了民間借貸等直接融資方式，民間借貸金額占企業(yè)資金總量的比例最高為13.5%.從圖4可見，由于民間融資相對容易，其規(guī)模有擴大趨勢，但由于貸款利率偏高，用資成本較大，與銀行貸款相比，其規(guī)模和數(shù)額均較小.顯然，中小食品企業(yè)的融資困境導(dǎo)致其資金缺乏，發(fā)展嚴(yán)重受阻.

2.3 中小食品企業(yè)的內(nèi)部控制不健全，財務(wù)監(jiān)管乏力

從表4可見，在被調(diào)查的企業(yè)中，所有企業(yè)都設(shè)有相對簡單的基本控制——貨幣資金控制和實物控制，多數(shù)企業(yè)有成本費用控制、采購與付款控制、銷售與收款控制，這也是大部分企業(yè)的內(nèi)部控制重點.在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)對相對復(fù)雜的籌資控制和擔(dān)?？刂茀s設(shè)計不詳細，甚至缺乏，這對于主要靠自有資金投入的中小食品企業(yè)而言，就更加突出了企業(yè)融資難的問題.在調(diào)查中我們還發(fā)現(xiàn)，被調(diào)查企業(yè)對已經(jīng)設(shè)置的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況不容樂觀，近一半的企業(yè)沒有對內(nèi)部控制進行定期檢查和評價，即使評價也沒有對違反內(nèi)部控制的部門和個人進行及時有效的處理，因此，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，監(jiān)管乏力，執(zhí)行效果不理想.

表4 內(nèi)部控制內(nèi)容調(diào)查結(jié)果表

3 改善中小食品企業(yè)財務(wù)現(xiàn)狀的建議

3.1 改善財務(wù)環(huán)境，積極推動企業(yè)發(fā)展

面對社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，中小食品企業(yè)應(yīng)加快改變經(jīng)營策略，轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，為企業(yè)更好的發(fā)展做好籌劃.企業(yè)應(yīng)集中資金，選擇能使企業(yè)發(fā)揮自身優(yōu)勢的細分市場進行專業(yè)化經(jīng)營；利用差異化的競爭策略，吸引消費者，占據(jù)市場份額；加強技術(shù)創(chuàng)新，堅持內(nèi)引外聯(lián)，廣攬人才，與科研院所、高等院校建立人才培養(yǎng)基地，不斷為企業(yè)輸送人才.定期或不定期參加相關(guān)會計培訓(xùn)，提高會計從業(yè)人員的文化程度和專業(yè)水平；認真學(xué)習(xí)、領(lǐng)會新會計制度、新會計準(zhǔn)則，提高企業(yè)會計人員的專業(yè)素質(zhì)；主動采用新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，規(guī)范企業(yè)會計行為，提高會計信息的質(zhì)量.

3.2 拓展融資渠道，緩解企業(yè)財務(wù)困境

就中小食品企業(yè)目前的財務(wù)狀況而言，要緩解企業(yè)財務(wù)困境既要靠企業(yè)自身素質(zhì)的提高，又要靠外部條件的改善；既要靠間接融資支持，又要靠直接融資的幫助.因此，中小食品企業(yè)首先應(yīng)建立健全的財務(wù)制度，加大信息披露力度，增強企業(yè)運作透明度，以提高自身素質(zhì)，增強金融機構(gòu)對中小企業(yè)的信心；其次，積極收集最新的關(guān)于政府撥款、貸款、扶持等相關(guān)文件，重點關(guān)注與本企業(yè)相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策、科研政策.按照政府的指引投資，積極響應(yīng)國家政策，爭取獲得財政融資；第三，與銀行建立良好的關(guān)系，在完善的中小企業(yè)信用評級制度、信用擔(dān)保機構(gòu)和信貸管理機制下，嚴(yán)格按借款合同規(guī)定使用貸款，認真填寫和報送企業(yè)財務(wù)報表，到期履行還款手續(xù)；除此之外，也可將企業(yè)的部分資產(chǎn)清理變賣籌集所需資金，優(yōu)化經(jīng)營結(jié)構(gòu)和提高專業(yè)化程度；或采用融資租賃，補充企業(yè)運營資本，避免借貸籌資的條款限制；或大力發(fā)展民間借貸，為中小企業(yè)融資提供更靈活、更多的融資方式.

3.3 加強內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)管理

內(nèi)部控制是否健全，是企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵，健全有效的內(nèi)部控制具有維護企業(yè)財務(wù)安全，降低成本，避免資產(chǎn)損失的作用.因此，中小食品企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部控制，改善經(jīng)營活動，提高工作效率及經(jīng)濟效益.首先，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境.從企業(yè)高層入手，提高治理層的管理水平，轉(zhuǎn)變管理思想，逐步認識建立良好內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，使內(nèi)部控制的最大阻力轉(zhuǎn)化為推動內(nèi)部控制發(fā)展的助力.其次，加強內(nèi)部審計控制.內(nèi)部審計機構(gòu)直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負責(zé)，保持相對獨立性.內(nèi)部審計制度對各級管理層的財務(wù)活動和管理活動進行評價，包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、財務(wù)會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)等.第三，建立有效的監(jiān)督機制.管理者根據(jù)企業(yè)特點和人、財、物的實際情況及控制要求，靈活運用各種控制手段，科學(xué)構(gòu)建企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，條理劃分不同的管理層次和管理范圍.根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能機構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任，各盡其責(zé).

〔1〕2011年中國中小企業(yè)調(diào)研報告[N].金融時報，2012（3）:13-14.

〔2〕彭凱,向宇.我國銀行開展中小民營企業(yè)貸款的困難和對策 [M].四川大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院，2010(5):59-61.

〔3〕馮楠.解決中小企業(yè)融資難問題的路徑思考[J].國際商務(wù)財會，2010（10）：28.