摘要：

在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，為進一步解決貨物和勞務稅制中的重復征稅問題，完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展，按照建立現(xiàn)代型增值稅模式，我國逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。“營改增”的初衷就是要給企業(yè)減負，解決重復征稅，讓企業(yè)有更大的發(fā)展空間。

關鍵詞：

營業(yè)稅；增值稅；減稅

中圖分類號：D9

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2013）02014801

1“營改增”主要內(nèi)容

所謂營改增，就是把產(chǎn)品和服務一并納入增值稅征收范圍，將部分服務業(yè)納入征收增值稅范圍，而不再征收營業(yè)稅。

從2012年8月1日開始，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個?。ㄖ陛犑?、計劃單列市）。明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。

主要內(nèi)容包括：試點地區(qū)從事交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的納稅人自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅；在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務適用6%稅率。

2“營改增”的原因

在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個主體稅種，增值稅每年占稅收總收入的比重達25%左右，營業(yè)稅為15%左右。增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，這種不同行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對經(jīng)濟運行造成扭曲，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是必然選擇。

2.1營改增有利于服務業(yè)的發(fā)展

營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，如果專業(yè)化分工程度越高，那么稅收負擔就會越重。而且重復征稅的弊端容易阻礙新興服務業(yè)如現(xiàn)代物流業(yè)等的發(fā)展。而增值稅只對增值額進行課稅，可以避免重復征稅。當前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務業(yè)，對推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。

2.2營改增有利于企業(yè)的公平競爭

增值稅具有“中性”的優(yōu)點，即在籌集政府收入的同時并不對經(jīng)濟主體施加“區(qū)別對待”，客觀上有利于引導企業(yè)在公平競爭中做大做強。但是由于部分第三產(chǎn)業(yè)中的行業(yè)被排除在增值稅的門檻之外，增值稅稅基不夠?qū)拸V，征稅范圍較狹窄，導致其中性效應大打折扣。只有征收范圍的擴大，增值稅征管鏈條才會更加完整，增值稅的中性作用才能更好地得到發(fā)揮。而且同一行業(yè)營業(yè)稅全面改征增值稅，那么企業(yè)間因稅負不同的不公平競爭就不復存在。

2.3營改增有利于稅收的征管

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難。同樣，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務化了，商品和服務的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定。這造成了稅收征管實踐中的一些困境。營改增將增值稅的征稅范圍擴大到商品和服務，有效地解決了銷售行為是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題。

2.4營改增有利于稅制的國際化

從國際上看，增值稅是一個與經(jīng)濟全球化相適應的稅種。在各國征收增值稅的實踐中，多數(shù)國家均把服務納入增值稅征收范圍。進行營業(yè)稅改征增值稅是一種國際化的趨勢。

3“營改增”對企業(yè)稅負的影響

營業(yè)稅改征增值稅后，原來繳納營業(yè)稅的納稅人變成了增值稅納稅人。按照現(xiàn)行增值稅的有關規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人實行進項稅額抵扣，小規(guī)模納稅人則依增值稅征收率計算征收。因此，營改增對企業(yè)稅負的影響，要對小規(guī)模納稅人和一般納稅人分別分析。

3.1小規(guī)模納稅人稅收減少明顯

小規(guī)模納稅人不存在任何形式的抵扣，統(tǒng)一實行3%的征收率。由于多數(shù)實行營改增的服務業(yè)原營業(yè)稅稅率均為5%，高于小規(guī)模納稅人的增值稅征收率，因此，即使不考慮價外稅因素，這些服務業(yè)的增值稅負擔都會比原來課征營業(yè)稅時的營業(yè)稅負擔要低。雖然交通運輸業(yè)的營業(yè)稅率和實行增值稅后的征收率都為3%，但增值稅是價外稅，營業(yè)稅是含稅銷售額，營改增后，運輸業(yè)的銷售額要換算成不含稅銷售額，即要從其銷售額中剔除增值稅后作為計征依據(jù)，因此，交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅負擔也要比課征營業(yè)稅時低。

3.2一般納稅人稅收略有下降

（1）現(xiàn)代服務業(yè)。

稅改前，服務業(yè)營業(yè)稅稅率為營業(yè)收入的5%，當期應繳納的營業(yè)稅額等于營業(yè)收入乘以稅率。營改增后，部分現(xiàn)代服務業(yè)增值稅稅率為6%，雖然稅率提高了1%，但由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅為價外稅，在計算增值稅時需進行價稅分離，導致實際的營業(yè)收入相比稅改前會有所減少，故以價稅分離后的不含稅營業(yè)收入乘上6%所得到的增值稅額與原先繳納的營業(yè)稅額相比，差異不大。而且通常納稅人都有外購項目，其進項稅額可以抵扣，包括外購的機器設備、水費和電費所含的進項稅額等，因此，營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人的稅收負擔是減少的。

（2）交通運輸業(yè)。

稅改前，交通運輸業(yè)營業(yè)稅稅率是3%，而稅改后增值稅稅率為11%，稅率的大幅提高增加了納稅人稅收負擔。同時，營業(yè)稅改征增值稅后，交通運輸企業(yè)可抵扣的項目主要為購置的運輸工具和燃油、修理費所含的進項稅額，在運輸企業(yè)生產(chǎn)成本構(gòu)成中，過橋過路費、保險費、人工成本等占了較大比重（占55%以上），但均不在抵扣范圍。另外，在可抵扣的項目中，運輸工具等固定資產(chǎn)，由于使用年限長，購置非經(jīng)常性行為，因此實際可抵扣的固定資產(chǎn)所含進項稅很少，再如加油站、汽修點因各種原困不能開具增值稅專用發(fā)票，運輸企業(yè)加油或維修后，并不能取得增值稅扣稅的合法憑證。因此，營改增后，交通運輸業(yè)稅收負擔不降反升。但隨著一些列入試點范圍的地區(qū)財政扶持政策的出臺以及新的試點方案中一些調(diào)整政策的實施，這一問題會在一定程度上得以解決。

（3）租賃業(yè)。

由于租賃業(yè)務被納入增值稅征收范圍，租賃公司提供租賃業(yè)務可以開具增值稅專用發(fā)票，租入機器設備的企業(yè)可以抵扣增值稅進項稅額。同時，雖然租賃有形動產(chǎn)適用17%的稅率，但對經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，這項規(guī)定大大減輕了融資租賃企業(yè)稅負。有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃由于存量資產(chǎn)無法抵扣，名義稅負有較大幅度上升，但現(xiàn)有政策考慮了合同延續(xù)，故暫時不會增加稅負。

4總結(jié)

部分行業(yè)由營業(yè)稅改征增值稅是我國現(xiàn)行稅制的重大改革，是對國家與企業(yè)、中央與地方利益分配關系的重大調(diào)整。此次改征試點是在不增加納稅人稅收負擔的前提之下進行的.其實質(zhì)是一次減稅。減稅必然有利于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，有利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的改善，有利于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式。

參考文獻

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