摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，中小企業(yè)已經(jīng)成為推動(dòng)我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。面對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的一系列問題，我們需要提出相應(yīng)的對(duì)策，做好內(nèi)部控制管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的最有效途徑，有效的內(nèi)部控制不僅能保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為，中小企業(yè)要想健康持續(xù)發(fā)展，必須重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 內(nèi)部控制 監(jiān)督

一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)為保證經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行而制定和實(shí)施的會(huì)計(jì)政策和程序，這些政策和程序?qū)ζ髽I(yè)各個(gè)層級(jí)的人員都有約束力，并且滲透到企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和生產(chǎn)環(huán)節(jié)，是整個(gè)企業(yè)能夠相互監(jiān)督，相互制約，形成完整的一套監(jiān)督機(jī)制。完善的內(nèi)部控制可以保證企業(yè)資產(chǎn)的完整，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性，增強(qiáng)有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行的獨(dú)立性，約束企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)崗位，它由于管理目的與企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)保持高度一致而成為企業(yè)內(nèi)控體系的核心組成部分。有效的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)乃至我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與穩(wěn)定都具有現(xiàn)實(shí)意義。

二、目前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及原因分析

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的意識(shí)淡薄，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，但是很多企業(yè)的管理人員對(duì)內(nèi)控制度并沒有正確的認(rèn)識(shí)，片面認(rèn)為內(nèi)部控制制度僅指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，包括企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制。

（二）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，執(zhí)行不得力，考核、獎(jiǎng)懲力度不夠。為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。大多數(shù)企業(yè)并未設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并未定期對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，也同樣沒有對(duì)內(nèi)部控制制度的具體情況進(jìn)行修改，這些現(xiàn)狀都嚴(yán)重制約中小企業(yè)的發(fā)展。

（三）內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低，內(nèi)部控制環(huán)境存在明顯不足

很多中小企業(yè)管理人員，不具備專業(yè)素質(zhì)，經(jīng)營(yíng)管理水平低下，大部分企業(yè)并未對(duì)職業(yè)道德規(guī)范進(jìn)行全面制定、傳達(dá)、推行及檢查，也沒有形成自己的管理理念與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，在職權(quán)劃分上，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)不分離，還存在著“一肩挑”現(xiàn)象，在對(duì)員工的培訓(xùn)以及激勵(lì)機(jī)制和績(jī)效考核機(jī)制上做的力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。企業(yè)管理層的素質(zhì)直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，管理層不能正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制重要性，不愿意建立和執(zhí)行內(nèi)部控制的心理，使中小企業(yè)普遍缺乏一個(gè)良好的控制環(huán)境。

（四）治理機(jī)制不完善 ，信息流通不暢

內(nèi)部控制作為由管理當(dāng)局為履行各管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實(shí)施程序，與公司治理及公司管理是密不可分的。產(chǎn)權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)、行政管理權(quán)三權(quán)合一，往往是經(jīng)營(yíng)權(quán)服從所有權(quán)，所有權(quán)服從行政權(quán)，企業(yè)無法真正自主經(jīng)營(yíng)，往往形成決策失誤，資產(chǎn)流失，產(chǎn)品老化沒人管，由此實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化無從談起，使企業(yè)失去發(fā)展動(dòng)力。

三、建立完善的中小企業(yè)內(nèi)部控制制度

（一）創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

努力提高管理者的管理素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)；.注重人力資源培養(yǎng)，提高員工業(yè)務(wù)素質(zhì)；設(shè)立完善的組織機(jī)構(gòu)和權(quán)責(zé)分派體系，完善企業(yè)各利益主體之間的相互制約機(jī)制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員形成一定的監(jiān)督制約力；營(yíng)造優(yōu)秀的企業(yè)文化。中小企業(yè)應(yīng)該注重對(duì)企業(yè)文化的培養(yǎng)與優(yōu)化，強(qiáng)化企業(yè)精神、企業(yè)價(jià)值觀，樹立以人為本。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建設(shè)

在企業(yè)賴以生存的環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部無時(shí)無刻不存在著各種風(fēng)險(xiǎn)因素，企業(yè)要采取一定的措施建立一套風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，利用全面的會(huì)計(jì)信息分析和評(píng)估企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并能及時(shí)提出解決方案，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久持續(xù)的發(fā)展就必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的管理和防范，分析風(fēng)險(xiǎn)的原因、后果，結(jié)合獎(jiǎng)懲制度，責(zé)任到人，避免這類風(fēng)險(xiǎn)再次發(fā)生。

（三）設(shè)立良好的內(nèi)部控制措施

1.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

企業(yè)必須依據(jù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，制定本企業(yè)會(huì)計(jì)制度加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行和獨(dú)立性，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。

2.授權(quán)審批控制

中小企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)要嚴(yán)格遵循實(shí)行賬、錢、物分管原則。企業(yè)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照會(huì)計(jì)制度的程序和手續(xù)辦理，防止造成貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資及有關(guān)賬簿管理混亂的現(xiàn)象，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整。

3.績(jī)效考評(píng)控制

中小企業(yè)要建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任企業(yè)和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。

（四）高度重視內(nèi)部控制強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制

1.提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

中小企業(yè)必須設(shè)置合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從而提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位應(yīng)高于其他各職能部門。內(nèi)部審計(jì)部門是高于各職能部門的，隸屬于審計(jì)委員會(huì)，接受其領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。在審計(jì)委員會(huì)的成員中，既要有了解并熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的，又要有懂財(cái)務(wù)知識(shí)的。只有這樣做，才能保證委員會(huì)對(duì)公司運(yùn)營(yíng)情況做出合理的評(píng)價(jià)。

2.擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從傳統(tǒng)的防弊糾錯(cuò)逐漸轉(zhuǎn)向管理效益審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面，從事后審計(jì)向事中審計(jì)、事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，從而為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。中小企業(yè)要加強(qiáng)事前和事中審計(jì)；積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。最終有效地督促內(nèi)部制度的嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)整個(gè)企業(yè)進(jìn)行全面的控制監(jiān)督完，避免內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制流于形式，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

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