摘 要：公允價值替代歷史成本作為主要的會計計量方式，一直是國際會計界努力的方向，然而關(guān)于公允價值較完善的理論框架卻尚未構(gòu)建，其中一些基本的問題也成為會計研究重點。本文將從我國公允價值的產(chǎn)生和概念、公允價值與其它計量屬性關(guān)系、公允價值的運用方面及公允價值應(yīng)用進行了展望，對其相關(guān)文獻進行綜述，旨在為更深入的研究提供一些思路。

關(guān)鍵詞 公允價值 計量屬性 運用

一、公允價值的概述

（一）公允價值會計產(chǎn)生的背景

公允價值產(chǎn)生于20世紀80年代的美國，當(dāng)時美國有2000多家金融機構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財務(wù)困境，但建立在歷史成本計量模式上的財務(wù)報告大多還顯示良好的經(jīng)營業(yè)績和健康的財務(wù)狀況，誤導(dǎo)投資者的投資決策，為此投資者強烈呼吁FASB重新考慮歷史成本計量模式的適用性。

陸宇建、張繼袖、劉圍艷（2007）認為，經(jīng)濟環(huán)境的不確定性和經(jīng)濟的虛擬化所帶來的不確定性使公允價值會計應(yīng)運而生。王海（2007）認為公允價值的歷史淵源在于以下三個方面：資本市場發(fā)展和報告環(huán)境日益成熟、資本信用瓦解以及資產(chǎn)信用重構(gòu)和完善、資產(chǎn)存量配置決定效率逐漸成為主流和共識。

公允價值會計的產(chǎn)生是經(jīng)濟環(huán)境不斷變更的必然，經(jīng)濟不斷發(fā)展和資本市場不斷完善的必然結(jié)果。

（二）公允價值的概念

公允價值定義正式在我國準則中出現(xiàn)是1998年，財政部在頒布的《債務(wù)重組》會計準則中將公允價值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。我國對公允價值的研究起步較晚，研究的成果相比國外而言是落后。雖然對公允價值的定義理解各有不同，但也達成了一些共識：即公允價值的本質(zhì)是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其他特定主體對資產(chǎn)及負債價值的認定。公允價值是一個現(xiàn)時的、面向市場的、強調(diào)公開、公平的價值形態(tài)。

（三）公允價值與其他計量屬性的關(guān)系研究

“公允價值是一種什么性質(zhì)的計量屬性”是我國學(xué)術(shù)界有關(guān)公允價值研究中爭議最多的問題之一。對于此，我國學(xué)術(shù)界存在三種不同的看法：

葛家澍、徐越（2006）認為，公允價值是與市場價格、歷史成本及現(xiàn)行成本有所區(qū)別的一種新的計量屬性。公允價值只是一種參照現(xiàn)行交易的估計價格，恰恰相反的市場價格、是歷史成本和現(xiàn)行成本和相關(guān)的脫手價格都是實際價格。

綜上，公允價值是現(xiàn)行市價屬性的拓展，但又不等同于現(xiàn)行市價，還包括在市場不活躍的情況下通過估價技術(shù)估計的價格。研究者應(yīng)從公允價值與計量屬性關(guān)系的研究中，去尋找更能表達資產(chǎn)或負債真實價值的途徑，以克服歷史成本計價法所固有的弊端，從而為財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的準確反映提供可靠的基礎(chǔ)，提高會計信息的相關(guān)性。

二、關(guān)于公允價值計量的應(yīng)用研究

國內(nèi)關(guān)于公允價值應(yīng)用的文獻主要集中在以下三個方面：

（一）公允價值所具有的優(yōu)越性

于永生（2005）從資產(chǎn)和負債的公允價值信息更具有決策相關(guān)性、收益的公允價值信息更具有決策相關(guān)性、公允價值是金融工具最相關(guān)的計量屬性、公允價值是無形資產(chǎn)最相關(guān)的計量屬性等四個方面闡述了公允價值在相關(guān)性方面的優(yōu)勢。

李慧、劉廣生（2006）從與歷史成本比較的角度，歸結(jié)了公允價值計量的優(yōu)點：①公允價值符合會計信息相關(guān)性的要求；②符合會計的配比原則的要求；③有利于企業(yè)資本保全；④是我國經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要。

本人認為，公允價值會計的優(yōu)勢表現(xiàn)在兩方面：一是它強調(diào)資產(chǎn)計價必須堅持對客觀價值的計量，強調(diào)價格要能準確反映資產(chǎn)的真實價值，而資產(chǎn)的客觀價值則是它的現(xiàn)行市價。它第一次科學(xué)地回答了資產(chǎn)計量的兩個不同層次的問題，即計量什么和如何計量。二是它強調(diào)資產(chǎn)計價必須立足現(xiàn)在時點，堅持動態(tài)的會計反映觀。

（二）公允價值存在的困惑和不足

潘立新（2002）從會計政策的經(jīng)濟后果的角度分析了公允價值在我國的應(yīng)用，認為由于公允價值在我國現(xiàn)階段的運用達不到反映經(jīng)濟差異的目的，甚至還不是基于市場的判斷，因而可能擾亂市場秩序，引起社會財富的不公平轉(zhuǎn)移，因此，在我國現(xiàn)階段不宜運用公允價值。實際上，這種觀點有失偏頗，目前理論界對公允價值的獲取方式已取得共識，即不一定非要從市場獲得，可以采用估價技術(shù)獲取。所以雖然我國目前市場環(huán)境并不很完善，但我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準則仍堅持大規(guī)模引入公允價值計量來核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

（三）公允價值的可行性

謝詩芬（2001）認為，在我國完整地運用公允價值是切實可行的。原因在于公允價值在本質(zhì)上是與公平交易相聯(lián)系的，即從外部條件看，只要有公平交易，就可以有公允價值?；钴S市場可以存在公平交易，但存在公平交易的市場不一定是活躍市場，更不一定是市場經(jīng)濟或發(fā)達的市場經(jīng)濟。也就是說，公平交易市場的要求低于活躍市場的要求。隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和會計人員素質(zhì)的不斷提高，我國運用公允價值的環(huán)境也將越來越完善。

三、促進公允價值的發(fā)展

綜上所述，我國對該領(lǐng)域的研究明顯滯后于歐美國家，對于公允價值的概念內(nèi)涵及應(yīng)用理論方面，國內(nèi)許多學(xué)者的認識都沒有達成一致，而是各執(zhí)已見。但要看到公允價值計量研究在總體上呈現(xiàn)出越來越深入的趨勢，同時，仍有許多問題需重視：①如何統(tǒng)一理論界對公允價值計量屬性的認識；②怎樣結(jié)合我國實際引入公允價值計量；③采用何種切實可行的準確方法進行公允價值的確定；④怎樣避免公允價值計量帶來的負面效應(yīng)；⑤如何計量使用公允價值的效益和成本。這些都是我們亟待解決的問題，并且要繼續(xù)加強對國外公允價值計量的研究，借鑒先進經(jīng)驗與做法。我們有理由相信，只要我們采用一種循序漸進的理性策略，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展及公允價值應(yīng)用的推廣，我國理論界對公允價值的研究會不斷深入，公允價值將成為公認計價基礎(chǔ)，公允價值的合理運用將是必然結(jié)果。

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