摘 要：澳大利亞和中國的政治體制及作為政治體制載體的國家審計制度有著顯著的差異。目前，澳大利亞聯(lián)邦審計署開展的績效審計是比較典型的，通過對中澳兩國政府績效審計制度的研究并加以比較，發(fā)現(xiàn)澳大利亞政府績效審計制度對于我國的政府績效審計工作的借鑒之處，進而推動我國的政府績效審計制度改革。

關(guān)鍵詞 績效審計 中澳比較 建議

近年來經(jīng)濟、政治和社會的發(fā)展已經(jīng)推動了績效審計的發(fā)展，然而在自身發(fā)展的同時我國績效審計還必須借鑒其他國家的成功經(jīng)驗，結(jié)合我國國情研究并制定規(guī)范。眾所周知，澳大利亞是世界上開展現(xiàn)代審計的主流國家之一，因此學(xué)習(xí)借鑒澳大利亞績效審計的主要做法和經(jīng)驗，對于加強我國績效審計理論研究和實踐具有重要的現(xiàn)實意義。

一、中澳政府績效審計標(biāo)準(zhǔn)比較

績效審計標(biāo)準(zhǔn)對實施績效審計是非常重要的。但由于審計范圍在管理程序、項目、功能和行為等方面的擴展，以及審計目標(biāo)的變化，澳大利亞同中國一樣沒有為所有績效審計項目預(yù)先制定的統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)。審計人員必須為每一個審計任務(wù)“量體裁衣”，根據(jù)審計項目的具體特點和具體審計目標(biāo)，有針對性地來制定審計標(biāo)準(zhǔn)?？冃徲嫷臉?biāo)準(zhǔn)必須是合理的而且是能夠?qū)崿F(xiàn)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)可以衡量被審計單位具體經(jīng)濟行為的經(jīng)濟性、效率性和效果性。同時，績效審計的標(biāo)準(zhǔn)通常還要征求被審計單位的意見，與被審計單位達(dá)成一致。

目前，澳大利亞審計界提出了三重基線審計的概念，績效審計標(biāo)準(zhǔn)不斷拓展。所謂三重基線審計，是為了從人類的可持續(xù)發(fā)展出發(fā)，在審計時除了關(guān)注經(jīng)濟因素外，還要關(guān)注環(huán)境保護和社會公平因素，把這三個因素綜合考慮到審計標(biāo)準(zhǔn)中去。相對以前的“3E”審計，審計范圍大大擴展了，而且社會公平因素和環(huán)境因素所占的比例越來越重。

從績效審計的定義看，傳統(tǒng)的績效審計主要關(guān)注三個方面，即經(jīng)濟性、效率性和效果性，簡稱“3E”。我國現(xiàn)階段的績效審計也主要從這三個方面中的一項或多項出發(fā)，有針對性地開展績效審計。但是，當(dāng)可持續(xù)發(fā)展成為全球共同面臨的問題，受到普遍關(guān)注和重視，體現(xiàn)到社會各個方面時，審計也要考慮可持續(xù)發(fā)展因素。在西方，財務(wù)界率先提出“三重基線”財務(wù)報告，也就是說在財務(wù)報告中傳遞該組織經(jīng)濟發(fā)展、社會公平和環(huán)境保護三個方面的信息，滿足社會公眾對企業(yè)信息的全面把握，重新塑造并提高企業(yè)形象。澳大利亞聯(lián)邦審計署、維多利亞州審計署相繼開展了“三重基線”審計，對組織的經(jīng)濟性、社會公平和環(huán)境保護進行審計，把可持續(xù)發(fā)展的理念融入到審計工作中。我國的績效審計雖然起步較晚，但在觀念上不能落后，特別當(dāng)落實科學(xué)發(fā)展觀、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展成為當(dāng)前一個全局性問題時，績效審計目標(biāo)和審計標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)主動考慮“三重基線”因素，增加環(huán)境評價指標(biāo)和社會評價指標(biāo)，對被審計單位的經(jīng)濟、環(huán)境保護和社會公正進行全面評價。

二、對中國政府績效審計的啟示和借鑒

（一）我國政府績效審計的現(xiàn)狀

我國開展績效審計的時間較短，20世紀(jì)90年代我國才開始開展績效審計，最初的績效審計實踐是以效益審計和經(jīng)濟責(zé)任審計的形式開展的，直到進入21世紀(jì)，我國有關(guān)績效審計的理論研究和實務(wù)探討才全面展開。總結(jié)起來，我國政府績效審計現(xiàn)狀大致如下：

1.政府績效審計基礎(chǔ)薄弱。政府的預(yù)算制度缺乏合理性，對資金的使用等缺乏統(tǒng)一的安排，沒能為績效審計的開展打下一個穩(wěn)定的實施基礎(chǔ)。目前，我國國家審計還是以財務(wù)收支方面的審計為主，績效審計沒有大規(guī)模展開，缺少做好績效審計的成熟經(jīng)驗。

2.績效審計法律制度滯后。由于績效審計開展的時間較短，且具有與財務(wù)審計不同的特殊性與復(fù)雜性，目前我國已出臺的法律、法規(guī)中關(guān)于績效審計的內(nèi)容很少，沒有形成一套完整的、可操作的政府績效審計法規(guī)體系。在一定程度上制約了績效審計的開展。

3.審計人才結(jié)構(gòu)單一，難以滿足績效審計要求。績效審計有別于財務(wù)收支審計，屬于難度較高的審計，尤其是關(guān)于重大建設(shè)項目的績效審計，其中的專業(yè)性和綜合性都較強，審計技術(shù)與方法比較復(fù)雜，現(xiàn)有的審計人員知識結(jié)構(gòu)在面臨績效審計任務(wù)時，常常是由于缺少審計標(biāo)準(zhǔn)、專業(yè)能力不能勝任等原因感覺力不從心，這也在一定程度上制約了績效審計的開展。

（二）對我國開展政府績效審計的建議

1.強化獨立性。按照立法模式改組我國的國家審計機關(guān)，使其獲得更高的獨立性。此外，明確國家審計機關(guān)負(fù)責(zé)人的任免程序，并賦予其足夠的權(quán)力?？梢钥紤]在憲法中明確國家審計機關(guān)行政首長的任免程序及其具體的任職資格和任職條件。適當(dāng)延長審計長的任職期限，給予其與所擔(dān)負(fù)的職責(zé)相匹配的政治地位和權(quán)力。以保證審計工作的順利開展。賦予其人事任免及相關(guān)人事管理的決定權(quán)，充分體現(xiàn)審計長的獨立性和權(quán)威性。

2.從立法角度看，借鑒澳大利亞等國家在審計法律中對財務(wù)報表審計和績效審計明確定位的經(jīng)驗，我國應(yīng)從立法的高度，將我國國家審計明確的劃分為財務(wù)報表審計和績效審計兩類，并明確規(guī)定財務(wù)報表審計應(yīng)對部門單位整體財務(wù)狀況發(fā)表審計意見，為績效審計提供真實、合法的條件，從而為我國國家審計機關(guān)開展績效審計提供明確的法律依據(jù)，同時應(yīng)明確規(guī)定績效審計目標(biāo)、內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方法。

當(dāng)今，績效審計已成為各國審計的主流，也是我國國家審計今后的工作重點?！秾徲嬍?008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》對績效審計工作進行了如下規(guī)劃：全面推進績效審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，促進建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制。規(guī)劃是我國審計事業(yè)發(fā)展的指南，它以我國審計現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，借鑒了國際審計經(jīng)驗，為中國審計逐步與世界審計接軌奠定了堅實的基礎(chǔ)。

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