摘要：本文闡述了建筑施工企業(yè)進(jìn)行成本核算的現(xiàn)狀及其意義，分析了目前建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題，對(duì)會(huì)計(jì)核算的途徑以及問題解決辦法進(jìn)行了分析和闡述。希望對(duì)我國(guó)建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算起到一定的參考和幫助作用。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；問題；途徑；對(duì)策

在我國(guó)，大多數(shù)建筑施工企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面還處于空白狀態(tài)，或者缺乏完善系統(tǒng)的成本核算體系，因此使得項(xiàng)目成本的計(jì)算和預(yù)測(cè)缺乏真實(shí)數(shù)據(jù)的支持，致使成本管理成為一句空談，隨著行業(yè)發(fā)展的不斷成熟以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)成本核算，對(duì)于解決目前會(huì)計(jì)核算空白的問題，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、成本核算的現(xiàn)狀與加強(qiáng)成本核算的意義

1、外部環(huán)境

建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)方面有一定的外部環(huán)境，包括國(guó)家頒發(fā)的相關(guān)政策，制定的相關(guān)的法規(guī)法規(guī)、以及其他科學(xué)技術(shù)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境等。經(jīng)過20的發(fā)展，我國(guó)在建筑行業(yè)先后制定和實(shí)施了一系列制度如項(xiàng)目法人責(zé)任制、招標(biāo)投標(biāo)制和工程監(jiān)理制。如項(xiàng)目法人責(zé)任制，則對(duì)項(xiàng)目法人在工程建設(shè)中的全責(zé)進(jìn)行了明確，增加了建筑企業(yè)的運(yùn)行成本，尤其是尋租成本；招標(biāo)投標(biāo)制，通過引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，增加了企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，規(guī)范了行業(yè)承發(fā)包行為；工程監(jiān)理制，則通過增加監(jiān)理這一環(huán)節(jié)，保護(hù)了業(yè)主方的利益，避免了施工中的偷工減料問題，避免施工方以損害業(yè)主利益來控制成本，獲得更大的利潤(rùn)。而技術(shù)環(huán)境方面，隨著計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普遍應(yīng)用，使得施工管理方面也需要與時(shí)俱進(jìn)，采用科學(xué)的技術(shù)和方法來更新已有的落后的管理技術(shù)。同時(shí)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的建筑市場(chǎng)，使得企業(yè)不得不進(jìn)行成本核算，加強(qiáng)內(nèi)部控制，從而有效提高企業(yè)自身實(shí)力，因此進(jìn)行成本核算勢(shì)在必然。

2、內(nèi)部需要

目前我國(guó)的大多數(shù)建筑企業(yè)在成本核算方面大都處于空白狀態(tài)，這主要是因?yàn)槭┕て髽I(yè)的短視行為造成的。目前，我國(guó)有大量的工程項(xiàng)目有待施工建設(shè)，建筑企業(yè)為了加快發(fā)展，大都采用粗放型的經(jīng)營(yíng)策略。從短期角度來看實(shí)施企業(yè)成本核算，其所需的費(fèi)用支出一般大于預(yù)期的收益，因此很多施工企業(yè)大都不愿意拿出資金來用于成本核算。然而隨著我國(guó)建筑市場(chǎng)發(fā)展的不斷成熟，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向加強(qiáng)內(nèi)部管理，從而不斷提供企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。這其中就包含了成本核算這一重要一環(huán)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，雖然進(jìn)行成本核算會(huì)增加企業(yè)的運(yùn)行成本，但從長(zhǎng)期角度來看，有利于加強(qiáng)企業(yè)的成本管理，使得企業(yè)運(yùn)營(yíng)更加科學(xué)化，從長(zhǎng)期來看其收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其暫時(shí)的成本支出，因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)該著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，否則忽視成本核算將會(huì)在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題

雖然我國(guó)的建筑施工企業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展取得了一定的進(jìn)步，但在會(huì)計(jì)核算方面仍然存在諸多需要改進(jìn)和完善的問題，具體如下：

1、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏規(guī)范，會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)亟待提高

多數(shù)施工建筑企業(yè)所設(shè)置的會(huì)計(jì)部分存在層次不清、權(quán)責(zé)分工不清、辦公條件較差等特點(diǎn)。企業(yè)由于考慮成本問題，甚至有的不設(shè)置會(huì)計(jì)部門。或者有的企業(yè)聘用兼職人員，或親屬作出納，會(huì)計(jì)人員存在專業(yè)能力不高、學(xué)歷低職稱低等現(xiàn)象。盡管有些企業(yè)希望招聘一些專業(yè)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人才，但由于他們擔(dān)心未來的發(fā)展前景及施工企業(yè)的工作環(huán)境，而不愿意到施工企業(yè)中來，致使施工企業(yè)內(nèi)部缺乏足夠的會(huì)計(jì)人才，人才隊(duì)伍缺乏相對(duì)的穩(wěn)定性，有些人員經(jīng)常跳槽，使得施工企業(yè)出現(xiàn)眾多的無證上崗現(xiàn)象。即使有部分會(huì)計(jì)人員，但其知識(shí)結(jié)構(gòu)較為老化，專業(yè)知識(shí)需要提高，其知識(shí)水平不適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算的要求，這些都直接影響了施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算能力。

2、會(huì)計(jì)核算主體不清，違規(guī)操作現(xiàn)象嚴(yán)重

施工企業(yè)大多數(shù)為私營(yíng)企業(yè)，因此在運(yùn)營(yíng)中通常產(chǎn)權(quán)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)混合在一起，投資者不但是投資者，也是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)財(cái)產(chǎn)和個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)混合在一起，給企業(yè)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)核算帶來諸多不便。許多企業(yè)為了簡(jiǎn)化程序或者其他因素不設(shè)立賬目或者不按照行業(yè)規(guī)范建賬，因此在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算有著較多的違規(guī)操作現(xiàn)象?；蛘哂械钠髽I(yè)不設(shè)賬、以票代賬，使得賬目較為混亂。甚至有很多企業(yè)管理人為了獲得更大的利潤(rùn)，記賬時(shí)用倒軋賬的方式，虛增成本，將收入不入賬，來逃避應(yīng)該征收的國(guó)家稅收等等。

3、企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不完善，缺少實(shí)用的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制

現(xiàn)實(shí)操作中，企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制等基本體制在擬定時(shí)自身便不夠完善，或是設(shè)定了較為完整的制度但在真正工作過程沒有嚴(yán)格執(zhí)行。多數(shù)企業(yè)的管理者也意識(shí)到這一隱患，但單是憑借其現(xiàn)實(shí)的管理水平和相對(duì)的缺乏人員素質(zhì)是無法設(shè)立并完善這些制度的。內(nèi)部控制機(jī)制的不完善使企業(yè)隨時(shí)面臨很多不良影響，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)不僅損害了企業(yè)本身的市場(chǎng)利益，導(dǎo)致了企業(yè)資金的流失或資金的不必要浪費(fèi)，也使企業(yè)的外部的監(jiān)督管理工作困難加重。企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求會(huì)計(jì)人員對(duì)自身企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，然而大多企業(yè)的管理者會(huì)干涉會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員因?yàn)槭芟抻诠芾碚呋蛞粫r(shí)利欲熏心，常依照企業(yè)管理者的示意工作，讓會(huì)計(jì)的監(jiān)督本職幾近喪失。有些企業(yè)的業(yè)務(wù)、財(cái)會(huì)經(jīng)辦人員甚至高層借助監(jiān)督不力的紕漏，大肆賄賂，大肆吞款，采用各種不正當(dāng)手段占據(jù)企業(yè)資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督作用幾乎形同虛設(shè)。

4、不照規(guī)定管理會(huì)計(jì)資料，會(huì)計(jì)檔案得不到重視

許多企業(yè)因?yàn)榭紤]考慮，常不依照管理會(huì)計(jì)檔案的要求妥當(dāng)管理會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等重要檔案。有的企業(yè)受制于自身?xiàng)l件，其會(huì)計(jì)資料既因?yàn)闆]有專門存放地和專人負(fù)責(zé)管理，從而隨便存放，以致會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表常出現(xiàn)丟失、毀損等情況，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，相關(guān)管理層、會(huì)計(jì)人員應(yīng)提起高度重視。

三、建筑施工項(xiàng)目成本核算的管理方法及問題解決方案

1、建筑施工項(xiàng)目成本核算的管理方法

（1）、設(shè)立三階核算體制

設(shè)立三階核算體制是指構(gòu)造“公司———分公司———項(xiàng)目經(jīng)理”的三階核算體系，結(jié)束企業(yè)內(nèi)部單一的核算體系。各負(fù)責(zé)單位間單一的合作關(guān)系轉(zhuǎn)變成經(jīng)濟(jì)結(jié)算關(guān)系，提高公司整體的成本意識(shí)，實(shí)現(xiàn)公司的整體協(xié)調(diào)運(yùn)作。項(xiàng)目經(jīng)理部位于企業(yè)和社會(huì)的接口，是企業(yè)自身人、財(cái)、物的結(jié)合關(guān)鍵點(diǎn)。對(duì)外應(yīng)代表企業(yè)履行工程合同，對(duì)社會(huì)利益負(fù)責(zé)；對(duì)內(nèi)要對(duì)工程成本負(fù)責(zé)，對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)算負(fù)責(zé)，對(duì)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益負(fù)責(zé)。所以，公司應(yīng)當(dāng)下放權(quán)利以明確責(zé)任，實(shí)現(xiàn)以公司為利潤(rùn)中心，項(xiàng)目是責(zé)任成本中心的管理目標(biāo)。建立以公司宏觀調(diào)控為主，項(xiàng)目管理為輔的三階核算管理體制。

（2）、修繕項(xiàng)目核算，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與成本的統(tǒng)一

項(xiàng)目作為三階核算體制的基石，即是承包中心也是責(zé)任中心?，F(xiàn)今的核算方式下項(xiàng)目承包只是項(xiàng)目局部的承包，因在核算體制中會(huì)計(jì)人員與成本人員是相對(duì)獨(dú)立的。成本人員僅負(fù)責(zé)對(duì)項(xiàng)目成本核算，不考慮期間費(fèi)用、利潤(rùn)指標(biāo)。會(huì)計(jì)人員則負(fù)責(zé)登記憑證、賬目、打印賬簿、編制報(bào)表等，常出現(xiàn)記賬、沖帳、轉(zhuǎn)賬及分包項(xiàng)目資料無法及時(shí)向成本反饋。項(xiàng)目成本、報(bào)表資料的結(jié)合滯后一段時(shí)間，項(xiàng)目管理中的問題就組發(fā)及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決，因此全方位系統(tǒng)的項(xiàng)目管理需要成本與會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。

（3）、以項(xiàng)目管理為基，加強(qiáng)成本核算

施工企業(yè)在進(jìn)行全員承包、全方位核算時(shí)，要明確核算的目標(biāo)及內(nèi)容。工程的項(xiàng)目成本一般占項(xiàng)目工程總造價(jià)的82%左右，這一特性決定項(xiàng)目核算的核心是項(xiàng)目責(zé)任成本的核算，管理的中心是成本管理。在操作中，公司嚴(yán)格以項(xiàng)目成本為核算與考核的依據(jù)，項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)建立財(cái)會(huì)制度監(jiān)控下的項(xiàng)目成本核算方法，對(duì)于經(jīng)費(fèi)的核算，公司應(yīng)嚴(yán)格依照定額要求去做，不屬于現(xiàn)場(chǎng)的內(nèi)容則不下轉(zhuǎn)項(xiàng)目承擔(dān)，把全員成本與上交利潤(rùn)等完全分離。在項(xiàng)目管理過程中，改變之前只重核算不重管理的態(tài)度，將成本核算、成本管理和責(zé)任成本相結(jié)合，才能真正發(fā)揮成本人員的職能，推動(dòng)項(xiàng)目全員的成本意識(shí)，讓經(jīng)營(yíng)機(jī)制更好地運(yùn)作。

（4）加深核算力度，提升會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量

會(huì)計(jì)報(bào)表是綜合反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)營(yíng)能力、財(cái)務(wù)狀況及損益的系列報(bào)表的總稱，也是各級(jí)相關(guān)部門全面、公正、客觀地考核企業(yè)的重要根據(jù)之一。建筑企業(yè)的施工時(shí)間長(zhǎng)，涉及的材料繁雜，易造成施工統(tǒng)計(jì)與施工進(jìn)度錯(cuò)位，統(tǒng)計(jì)難以如實(shí)計(jì)量報(bào)送，而大量資金用于企業(yè)施工生產(chǎn)，就必須充分利用預(yù)提、待攤費(fèi)用科目。預(yù)提、待攤費(fèi)用如能準(zhǔn)確、真實(shí)、合理，會(huì)計(jì)報(bào)表就能如實(shí)反映財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，使決策部門掌握實(shí)用的會(huì)計(jì)信息。

2、企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在問題的解決方案

根據(jù)現(xiàn)今企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程中出現(xiàn)的問題，筆者建議當(dāng)強(qiáng)化以下內(nèi)容的工作：

（1）設(shè)立完善會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

首先，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求健全完善會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，按自身業(yè)務(wù)量的大小，配備充足的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員，并且計(jì)劃一系列優(yōu)惠政策，實(shí)行必要的工作獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，吸收住他們。企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的監(jiān)管，提升他們的綜合素質(zhì)。企業(yè)所錄用的會(huì)計(jì)人員須有一定的學(xué)歷和會(huì)計(jì)從業(yè)資格；企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，特別要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)，使其依法設(shè)置賬簿，依法實(shí)行核算和監(jiān)督職能，按章納稅。會(huì)計(jì)人員自身要不斷加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，練好基本功，掌握操作技能，以適應(yīng)不斷變化的從業(yè)要求，提高自身工作水平和職業(yè)道德素質(zhì)。

（2）統(tǒng)一會(huì)計(jì)基本工作，提高會(huì)計(jì)工作水平

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件的變化下，企業(yè)的管理層應(yīng)快速意識(shí)到會(huì)計(jì)核算主體、核算范圍和對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的新特點(diǎn)，滿足投資者、債權(quán)人及國(guó)家宏觀管理部門等對(duì)相關(guān)信息的需要。因?yàn)闀?huì)計(jì)工作不但關(guān)系到國(guó)家對(duì)企業(yè)的分配，也關(guān)系到企業(yè)在社會(huì)各方面的利益，因此企業(yè)應(yīng)將協(xié)調(diào)各方面的利益關(guān)系、防范抵制各種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)作為基本，使會(huì)計(jì)信息可以真實(shí)公開地反映企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況、經(jīng)濟(jì)效益的提高比及企業(yè)的發(fā)展前景。企業(yè)會(huì)計(jì)核算要依照會(huì)計(jì)制度、法律要求進(jìn)行操作，利于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作規(guī)范化，提高會(huì)計(jì)工作水平，使企業(yè)自身實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)。

（3）完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)外部監(jiān)管力度

如今，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制均存在一定的問題，例如缺乏牽制性的崗位設(shè)計(jì)，沒有有效的監(jiān)督體制，不能實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部目標(biāo)的有效控制。內(nèi)部控制的缺點(diǎn)讓會(huì)計(jì)核算力弱，會(huì)計(jì)控制失效，會(huì)計(jì)信息缺少真實(shí)性，甚至使企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境。因而企業(yè)要加強(qiáng)依法建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制，加深對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、會(huì)計(jì)信息及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制力，保障會(huì)計(jì)核算的及時(shí)、有效、準(zhǔn)確。企業(yè)外部監(jiān)管需成為企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)核算的核心支柱。從當(dāng)下我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀判斷，憑企業(yè)自身約束力來規(guī)范會(huì)計(jì)工作是很難的，企業(yè)更多地需要借助于外部監(jiān)管的幫助實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范化。第一要指導(dǎo)督促企業(yè)按 《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求建立完善賬簿體系，規(guī)定企業(yè)根據(jù)相關(guān)要求，在指定的時(shí)間內(nèi)設(shè)立比較完整的賬簿體系。一旦發(fā)現(xiàn)不符合工作規(guī)范要求的，要迅速嚴(yán)肅處理。同時(shí)，財(cái)政部門要強(qiáng)化工作指導(dǎo)，督促企業(yè)依法記賬；第二要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督力度；最后，財(cái)政部門應(yīng)督促企業(yè)建立完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部核算機(jī)制。

（4）重視會(huì)計(jì)檔案管理，嚴(yán)格檔案銷毀手續(xù)

會(huì)計(jì)檔案是記載和反映企業(yè)業(yè)務(wù)的重要?dú)v史資料和依據(jù)，企業(yè)務(wù)必嚴(yán)格依規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行整理保管。對(duì)于期滿的會(huì)計(jì)檔案，要嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)規(guī)定程序?qū)n案進(jìn)行銷毀。

綜上，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天，企業(yè)是參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的一支重要力量。在金融風(fēng)暴的當(dāng)下，企業(yè)若要求得生存并發(fā)展，就要積極規(guī)范和加強(qiáng)自身的會(huì)計(jì)核算體制，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)自身快速的健康發(fā)展。（作者單位：渤海大學(xué)）

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