摘要：新所得稅準(zhǔn)則摒棄了舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不足之處，更適應(yīng)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，也進(jìn)一步同國際所得稅會(huì)計(jì)處理慣例接軌。本文就實(shí)施新所得稅準(zhǔn)則對(duì)國有企業(yè)造成的影響進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：新所得稅；國有企業(yè)；影響；財(cái)務(wù)

新所得稅會(huì)計(jì)在舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)一步加以完善，其在具體的稅務(wù)處理上和國際上進(jìn)一步接軌。國有企業(yè)在新的所得稅準(zhǔn)則實(shí)施的情況下，需要在稅務(wù)處理上作出相應(yīng)的調(diào)整。

一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的實(shí)施及影響

所得稅會(huì)計(jì)的主要目的是運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)繳納的各項(xiàng)所得稅及其費(fèi)用。94年頒布的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》，是所得稅會(huì)計(jì)與國家慣例接軌的起點(diǎn)。該規(guī)定中將所得稅的會(huì)計(jì)處理方法規(guī)定為應(yīng)付稅款法、損益表債務(wù)法、遞延法、資產(chǎn)負(fù)債表法。應(yīng)付稅款法下，差異也直接計(jì)入當(dāng)期利潤中，在利潤表體現(xiàn)，這種做法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比制的原則。遞延法雖然將差額進(jìn)行了確認(rèn)，但是遞延稅款本身不能將企業(yè)實(shí)際納稅的影響披露出來，因?yàn)?，這個(gè)賬戶既不代表收款，也不代表付款。損益表債務(wù)法將所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)交所得稅之間的差額確認(rèn)為遞延所得稅的做法，對(duì)收益的確認(rèn)不明確。新的所得稅準(zhǔn)則規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)責(zé)表債務(wù)法這一種形式，依據(jù)“資產(chǎn)——負(fù)債觀”來定義收益，使得企業(yè)能夠?qū)?bào)告日的財(cái)務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量狀況有一個(gè)初步的判定并預(yù)測(cè)，提高了事前控制的水平。新準(zhǔn)則放棄了永久性差異的概念，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法中的財(cái)務(wù)處理差異定義為暫時(shí)性的，并對(duì)時(shí)間性差異做了補(bǔ)充。

二、所得稅準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

1.在新所得稅準(zhǔn)則要求下，企業(yè)需要適應(yīng)準(zhǔn)則中要求的從資產(chǎn)負(fù)債表的角度出發(fā)的新稅務(wù)處理方法。需要從資產(chǎn)負(fù)債表入手，比較上面列示的資產(chǎn)、負(fù)債各類項(xiàng)，將按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求核算出的賬面價(jià)值和按照稅法規(guī)定確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，再分別歸集為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債這一賬務(wù)處理能夠?qū)⑵髽I(yè)未來應(yīng)收或應(yīng)付的債務(wù)或資產(chǎn)進(jìn)行核算，能夠更真實(shí)、全面地反映出企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日，企業(yè)通過遞延所得稅資產(chǎn)賬戶的賬面價(jià)值發(fā)現(xiàn)企業(yè)的未來期間獲取的應(yīng)稅利潤不足以用來抵扣，則應(yīng)將遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記。從納稅的角度看，延期納稅相當(dāng)于從政府那里獲得了一筆無息貸款。

新準(zhǔn)則調(diào)整了對(duì)暫時(shí)性差異的認(rèn)識(shí)，所提供的會(huì)計(jì)信息更加嚴(yán)謹(jǐn)和全面，體現(xiàn)了新的所得稅準(zhǔn)則的優(yōu)越性。

2.新所得稅準(zhǔn)則用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法取代其他所得稅會(huì)計(jì)處理的做法，在一定程度上影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)處理。由于對(duì)暫時(shí)性差異的確認(rèn)是采用遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債提前來處理，若后期稅率發(fā)生了變化，就要對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的暫時(shí)性差異重新計(jì)量。企業(yè)在啟用新的稅法準(zhǔn)則的時(shí)候，還需要切合實(shí)際對(duì)新所得稅準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)造成的影響進(jìn)行評(píng)估，據(jù)以選擇合適的企業(yè)稅務(wù)處理方法，制定出符合企業(yè)目標(biāo)需要的稅務(wù)會(huì)計(jì)政策。與此同時(shí)，企業(yè)還要及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員及相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員必須對(duì)所得稅準(zhǔn)則的主要內(nèi)容熟悉，能夠清楚新所得稅會(huì)計(jì)與以往相比有哪些做法上的差異，能夠據(jù)以調(diào)整企業(yè)的會(huì)計(jì)科目，對(duì)企業(yè)的賬務(wù)系統(tǒng)和報(bào)表系統(tǒng)能夠重新設(shè)定。

3.資產(chǎn)負(fù)責(zé)表債務(wù)法對(duì)暫時(shí)性差異的處理更加規(guī)范，明確暫時(shí)性差異不僅包括時(shí)間性差異，還包括非時(shí)間性差異。在當(dāng)前不斷繁榮的市場上，企業(yè)的資產(chǎn)重組、重估業(yè)務(wù)不斷發(fā)生，引起更多了非時(shí)間性的差異產(chǎn)生。新所得稅準(zhǔn)則將這些差異按照遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別加以核算和處理方法，更加清晰地披露了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者來講，使他們更加清楚地知道自己企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債能夠帶來的預(yù)期現(xiàn)金流量和稅后凈現(xiàn)金流量。

三、對(duì)遞延所得稅處理造成的影響

新所得稅準(zhǔn)則對(duì)遞延所得稅的處理更加謹(jǐn)慎和規(guī)范，也要求會(huì)計(jì)人員在對(duì)其處理時(shí)更加謹(jǐn)慎。需要注意的是遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣部分的確認(rèn)金額，應(yīng)當(dāng)以可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。具體需要注意的要點(diǎn)有以下四個(gè)：1.可抵扣差異是一項(xiàng)稅前抵扣，納稅行為發(fā)生在未來期間，其金額確定以未來期間的應(yīng)納稅所得額為限，不能超過未來期間的應(yīng)納稅所得額。2.應(yīng)納稅差異應(yīng)在未來期間轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得，因此，未來期間應(yīng)納稅所得額包括兩個(gè)部分，一個(gè)是那個(gè)期間的生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)納稅所得，一個(gè)是在未來期間轉(zhuǎn)入的應(yīng)納稅差異。3.未來期間應(yīng)納稅所得額的取得具有不確定性，在確認(rèn)應(yīng)納稅差異的時(shí)候，需保證取得的未來期間應(yīng)納稅所得額在50%及以上。4.需要有相關(guān)證據(jù)證明這種可能性。在很多情況下，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資，需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)做出判斷。要求會(huì)計(jì)人員在做出這種判斷的時(shí)候能拿出合理的證據(jù)。若是在未來的差異轉(zhuǎn)銷期內(nèi)，企業(yè)取得的應(yīng)稅所得不足以抵扣，將對(duì)企業(yè)造成損失。

四、虧損處理對(duì)企業(yè)造成的影響

我國新企業(yè)所得稅準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)虧損的處理有新的規(guī)定，在保留企業(yè)虧損彌補(bǔ)遞延5年的權(quán)限的基礎(chǔ)上，要求企業(yè)將能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損以未來用以抵扣虧損的應(yīng)納稅所得額的可能獲得數(shù)額為限，即在虧損當(dāng)年就確認(rèn)轉(zhuǎn)抵所得稅的利益。這就要求企業(yè)對(duì)能夠做出充分的判斷，對(duì)5年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異能否從未來期限內(nèi)應(yīng)稅利潤中轉(zhuǎn)回做出全面的衡量。如果風(fēng)險(xiǎn)太大或不可抗拒，企業(yè)不能確認(rèn)。

結(jié)語

新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)處理理念和做法的規(guī)定較以往相比做了重要的變動(dòng)，這對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員也提出了更高的要求。企業(yè)會(huì)計(jì)人員需明確自己所面臨的專業(yè)技術(shù)和實(shí)物操作方面的挑戰(zhàn)，積極學(xué)習(xí)并接納資產(chǎn)表負(fù)債表債務(wù)法這種新的所得稅會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員要按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，具體執(zhí)行追溯計(jì)稅基礎(chǔ)與資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值不同而形成的暫時(shí)性差異，據(jù)以調(diào)整留存收益。（作者單位：馬鞍山十七冶醫(yī)院）

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