摘要：隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的日趨復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性決定其審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)尤為突出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)越來越引起審計(jì)部門的關(guān)注，。如何正確認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并采取有效的措施加以防范，已成為審計(jì)必須關(guān)注的問題。本文從理論上對(duì)此進(jìn)行簡要探討。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防范

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)或其他審計(jì)組織，依據(jù)國家法律法規(guī)和有關(guān)政策，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間，其所在部門、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性，以及領(lǐng)導(dǎo)干部本人對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，借以評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的情況的一種較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員在履行審計(jì)監(jiān)督法定職責(zé)的過程中，由于種種原因?qū)μ囟▽徲?jì)事項(xiàng)發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見和評(píng)價(jià)意見，造成審計(jì)對(duì)象和有關(guān)方面損失的可能性。與常規(guī)審計(jì)相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有復(fù)雜性、危害性、可控性等特征。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整個(gè)過程中都潛藏著可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)實(shí)踐中，常見的風(fēng)險(xiǎn)有以下幾種類型：

（一）違反程序風(fēng)險(xiǎn)

這類風(fēng)險(xiǎn)主要發(fā)生在審計(jì)準(zhǔn)備階段，主要表現(xiàn)在：

1.沒有堅(jiān)持“先審計(jì)后離任”的原則。中央印發(fā)的《暫行規(guī)定》要求“領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前，應(yīng)當(dāng)接受任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”。但現(xiàn)實(shí)中存在的往往是“先離后審”，“先任后審”的情況。

2.忽略審計(jì)通知書的時(shí)間界限。按規(guī)定在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前三日，應(yīng)當(dāng)向領(lǐng)導(dǎo)干部本人及其所在部門或企業(yè)送達(dá)審計(jì)通知書。

3.審前不作調(diào)查。如果對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的情況不進(jìn)行充分了解，在審計(jì)時(shí)就會(huì)抓不住重點(diǎn)，不能明確責(zé)任，采取的措施就不到位。

（二）查證不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)證據(jù)必須符合充分性和適當(dāng)性的質(zhì)量特征，否則審計(jì)結(jié)果會(huì)偏離事實(shí)。查證不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)是由于在取證過程中，未能發(fā)現(xiàn)重要的審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)領(lǐng)域及領(lǐng)導(dǎo)人員存在的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題，對(duì)被審計(jì)單位弄虛作假，財(cái)政、財(cái)務(wù)收支不實(shí)，資產(chǎn)、負(fù)債和損益不實(shí)等問題未能揭露而產(chǎn)生的。查證不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)可能直接導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)失實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗，是最重要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）評(píng)價(jià)失實(shí)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的綜合評(píng)價(jià)，關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)人員的榮辱升遷。因此，作出不真實(shí)或不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，可能會(huì)引起審計(jì)行政訴訟。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一是要有明確的證據(jù)依據(jù)；二是要符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)和特點(diǎn)，不應(yīng)評(píng)價(jià)無關(guān)事項(xiàng)；三是審計(jì)評(píng)價(jià)要客觀，反映審計(jì)過程的實(shí)際情況。

除上述幾個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外，還會(huì)發(fā)生其他風(fēng)險(xiǎn)，比如因引用法律法規(guī)不當(dāng)、文字不規(guī)范，而產(chǎn)生定性不準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)查出的領(lǐng)導(dǎo)人員違法違規(guī)行為進(jìn)行處罰時(shí)，能否恰當(dāng)運(yùn)用法律法規(guī)，決定著處罰風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因復(fù)雜多樣，只有對(duì)它進(jìn)行充分了解，才能在審計(jì)工作中進(jìn)行有效的防范，以提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。

（一）相關(guān)法律法規(guī)不健全、不完善

雖然我國一直在建立健全審計(jì)方面的法律法規(guī)體系，但是，至今仍沒有形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的法律法規(guī)體系。我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前仍處于探索階段，存在著經(jīng)濟(jì)體制改革超前而法律法規(guī)滯后的問題。目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)主要是兩個(gè)“暫行規(guī)定”，而與之配套的實(shí)施細(xì)則和操作指南，以及具體的審計(jì)方法、程序、評(píng)價(jià)指標(biāo)等尚未出臺(tái)。另外，地方和行業(yè)出臺(tái)的一些“土政策”和國家的審計(jì)法相撞車，使審計(jì)工作陷入僵持境地。加之審計(jì)期限跨度長，這期間法律法規(guī)變化大，就為選擇適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)進(jìn)行評(píng)價(jià)增加了難度。

（二）審計(jì)技術(shù)方法的局限性

隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在各領(lǐng)域的全面推行，審計(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對(duì)審計(jì)技術(shù)方法提出了更高的要求。但是，目前我國的審計(jì)技術(shù)和方法弊端突出，遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求?，F(xiàn)在的審計(jì)工作往往采取傳統(tǒng)的審計(jì)方法，只注重實(shí)質(zhì)性測試，對(duì)賬、證、表 進(jìn)行檢查后就出具審計(jì)報(bào)告，未能采用以內(nèi)控制度測評(píng)為主的符合性測試，不能確定和突出審計(jì)重點(diǎn)。

（三）審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性、特殊性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容、目的、組織形式、實(shí)施程序上來看都比常規(guī)審計(jì)更為復(fù)雜。常規(guī)審計(jì)主要是對(duì)“事”的審計(jì)，即針對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則是把對(duì)“人”的監(jiān)督與對(duì)“事”的監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，審計(jì)內(nèi)容涵蓋財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等；監(jiān)督的范圍更廣、程度更深、力度更大，針對(duì)的問題更尖銳。審計(jì)內(nèi)容的特殊性，也增加了常規(guī)審計(jì)所沒有的程序和手段；審計(jì)時(shí)由多部門共同參與和組織，比僅由審計(jì)部門單獨(dú)承擔(dān)的常規(guī)審計(jì)更難協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系。

（四）被審計(jì)單位內(nèi)控制度不完善

是否擁有嚴(yán)格、清晰的內(nèi)部規(guī)章制度與執(zhí)行程序，同樣影響到被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員所在單位提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性。不具有真實(shí)性的會(huì)計(jì)資料，直接影響審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性，甚至還會(huì)造成錯(cuò)誤的判斷，對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生嚴(yán)重影響。如果其所在單位的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、業(yè)務(wù)能力差、賬務(wù)處理不規(guī)范，會(huì)計(jì)信息就容易失真。這樣不但加大了審計(jì)人員的工作量，而且稍有疏忽就容易出具不真實(shí)的審計(jì)結(jié)論，客觀上就形了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）審計(jì)的獨(dú)立性有限

審計(jì)機(jī)構(gòu)的特殊職能要求其必須具備很強(qiáng)的獨(dú)立性，才能得出公平、合理的審計(jì)結(jié)果。然而我國的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)政府部門有很強(qiáng)的依附性，其活動(dòng)經(jīng)費(fèi)來源于上級(jí)，領(lǐng)導(dǎo)由上級(jí)任命。而審計(jì)部門的職責(zé)是審查領(lǐng)導(dǎo)們在經(jīng)濟(jì)上是否有問題，這就存在一個(gè)矛盾，如果被審查的領(lǐng)導(dǎo)是上級(jí)政府部門的或是和上級(jí)政府部門有密切關(guān)系的，就會(huì)讓審計(jì)人員陷入兩難境地：秉公審計(jì)，查出問題將會(huì)牽涉到所在審計(jì)機(jī)構(gòu)的利益；開綠燈，既對(duì)不起自己的職責(zé)和良心，又讓審計(jì)失去了應(yīng)有的公正。

（六）審計(jì)人員綜合素質(zhì)低

目前大部分審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)還不夠全面，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄，這嚴(yán)重制約和影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，綜合性較強(qiáng)的審計(jì)任務(wù)和復(fù)雜的審計(jì)問題，要求審計(jì)人員具備全面的綜合素質(zhì)。不僅必須具備查賬能力，綜合判斷分析能力，還要熟悉經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)以及相關(guān)的政策法規(guī)。此外，還應(yīng)具備多種較強(qiáng)的能力，如業(yè)務(wù)能力、判斷推理能力、寫作能力、語言表達(dá)能力、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力、溝通協(xié)調(diào)能力、創(chuàng)新能力等。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）建立、健全相關(guān)法規(guī)、制度

建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的法規(guī)、制度，關(guān)鍵在于要使審計(jì)的整個(gè)過程做到有法可依、有章可循。這個(gè)過程包括審計(jì)內(nèi)容、程序、方法、評(píng)價(jià)體系、評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用以及部門協(xié)調(diào)等方面。應(yīng)盡快修改、補(bǔ)充和完善有關(guān)法律法規(guī)，制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則。從法律上明確審計(jì)人員執(zhí)法的權(quán)限和被審計(jì)單位和被審責(zé)任人的義務(wù)和責(zé)任，同時(shí)，加大執(zhí)法力度，做到有法必依、違法必究，不經(jīng)審計(jì)不得離任和提拔等硬性規(guī)定，充分發(fā)揮法律的威懾力，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)權(quán)責(zé)對(duì)等、機(jī)制制衡的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。

（二）改進(jìn)審計(jì)手段，運(yùn)用科學(xué)審計(jì)方法

當(dāng)前我國審計(jì)手段比較落后，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員要因地制宜、因時(shí)制宜進(jìn)行審計(jì)方法的不斷創(chuàng)新，真正做到國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)三者相結(jié)合。探索審計(jì)方法，必須要深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容：一是根據(jù)審計(jì)對(duì)象的職責(zé)權(quán)限確定審計(jì)內(nèi)容。不同地區(qū)、部門、單位、和時(shí)期的領(lǐng)導(dǎo)干部，其職責(zé)權(quán)限肯定不一樣，審計(jì)內(nèi)容也應(yīng)該有區(qū)別；二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有鮮明的時(shí)代特征，因此，審計(jì)內(nèi)容要體現(xiàn)時(shí)代要求，不能永遠(yuǎn)不變，必須體現(xiàn)不同時(shí)期黨委政府的不同要求，并作為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。

（三）建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

一是建立健全定量和定性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，分階段逐步完善，并留有替代余地。如給出財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)效益、管理等基本評(píng)價(jià)指標(biāo)范圍并附參考值。對(duì)于內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)給予一定的權(quán)重，使其定量化，可先按行業(yè)等粗略劃分，隨著發(fā)展逐步細(xì)化。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要審計(jì)評(píng)價(jià)詞語，如直接責(zé)任和主管責(zé)任、集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任、故意責(zé)任與過失責(zé)任等，可以采用例證法進(jìn)行評(píng)價(jià)，但不能僅僅使用例證。二是建立統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)模式。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立滿足組織人事管理等部門需要的評(píng)價(jià)模式，應(yīng)盡快出臺(tái)全國統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范性文件，以統(tǒng)一規(guī)范對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)。

（四）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提高審計(jì)人員自身綜合素質(zhì)

審計(jì)人員素質(zhì)的高低是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。如果審計(jì)人員自己就不是一個(gè)清正廉潔、實(shí)事求是的人，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題不充分揭示，對(duì)存在的問題避重就輕、故意隱瞞、扭曲真相，這不但增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且使整個(gè)審計(jì)工作治標(biāo)不治本，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育，保證全體審計(jì)人員隨時(shí)掌握與更新其應(yīng)具備的知識(shí)、專業(yè)技能、不斷更新和優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，造就復(fù)合型審計(jì)人才。此外，必須強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高其靈活、有效的控制各種誘因的能力和正確對(duì)待各種干擾和壓力的能力，建立審計(jì)責(zé)任追究制度，明確責(zé)任和義務(wù)，進(jìn)一步起到防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

五、總結(jié)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的事物，它存在于具體的業(yè)務(wù)事項(xiàng)之中，我們不能徹底消除風(fēng)險(xiǎn)，但我們能夠把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度，從而提高審計(jì)結(jié)果的可信度與權(quán)威性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，一方面有審計(jì)環(huán)境的影響，另一方面是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員自身的因素。防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一要靠人，二要靠制度。另外，要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范，才能真正提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量，達(dá)到審計(jì)的真正目的。（作者單位：云南民族大學(xué)管理學(xué)院）

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