摘要：如何保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性及可靠性一直是人們討論的熱點(diǎn)，內(nèi)部控制是否完善是防范企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露失真的重要手段。本文將探討內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系，并就如何通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制以達(dá)到保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出一些粗淺的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

為了保證根據(jù)COSO委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制整合框架》（簡(jiǎn)稱COSO報(bào)告），“內(nèi)部控制”被定義為“一個(gè)過(guò)程，它受到董事會(huì)、管理人員和其他職員的影響，以期為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及遵守相關(guān)的法律法規(guī)提供合理保證?！辈⑻岢觯瑑?nèi)部控制由五個(gè)要素組成的，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控，而企業(yè)內(nèi)部每一成員在實(shí)施內(nèi)部控制方面都扮演著一定的角色，對(duì)內(nèi)部控制都負(fù)有一定的責(zé)任。

一、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

人們最初建立內(nèi)部控制制度的初衷是為了防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。通過(guò)內(nèi)部控制，各部門(mén)和人員之間相互審查、核對(duì)和制衡，避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，達(dá)到防止員工的舞弊，減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生的目的。而保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性始終是內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本目標(biāo)。

健全的內(nèi)部控制體系是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度有利于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，這是由于有效、健全的內(nèi)部控制制度可以保證會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)準(zhǔn)確地采集、歸類、記錄和匯總，從而如實(shí)地向社會(huì)大眾，尤其是利益相關(guān)者提供企業(yè)真實(shí)的營(yíng)運(yùn)狀況。同時(shí)也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)性的內(nèi)在要求?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，使得企業(yè)的所有者在獲取與企業(yè)相關(guān)信息的時(shí)候處于相對(duì)劣勢(shì)。然而，企業(yè)的所有者希望得到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的客觀評(píng)價(jià)，從而監(jiān)督企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行情況，完善的內(nèi)部控制制度無(wú)疑給企業(yè)所有者及外部投資者做出了一定的保證，使真實(shí)的、公允的信息的產(chǎn)生成為可能。

內(nèi)部控制同時(shí)也是防止會(huì)計(jì)信息失真的有力保證。內(nèi)部控制通過(guò)職責(zé)劃分、授權(quán)批準(zhǔn)、實(shí)物控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計(jì)等手段，設(shè)計(jì)出一套合理、高效的內(nèi)部控制的防范機(jī)制，在一定程度上減少了包括故意行為和非故意行為導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。

值得注意的是，可靠的會(huì)計(jì)信息可使企業(yè)的內(nèi)部控制制度得到進(jìn)一步地完善。“信息和溝通”作為COSO內(nèi)部控制五要素之一，充分說(shuō)明了會(huì)計(jì)信息在內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行中的重要地位。企業(yè)的決策者需要根據(jù)真實(shí)可行的財(cái)務(wù)信息做出企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)決策，并可根據(jù)這些信息發(fā)現(xiàn)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題和漏洞，這就包括發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制在制度建立和執(zhí)行過(guò)程中的偏差，并及時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行修訂和完善。會(huì)計(jì)信息能否有效的傳遞影響到內(nèi)部控制制度的有效性。

由此可以看出完善的內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)信息之間相互影響，相互促進(jìn)，二者缺一不可，缺少會(huì)計(jì)信息進(jìn)行溝通的內(nèi)部控制制度一定是存在著缺陷且不能充分發(fā)揮作用的，而在缺少內(nèi)部控制的情況下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的可信度也是值得懷疑的。

二、如何建立有效的內(nèi)部控制以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

1.建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制在主體、目標(biāo)、內(nèi)容上有著很多重合點(diǎn)和交叉性，并且相互依賴，拋開(kāi)公司治理來(lái)談內(nèi)部控制的建設(shè)是行不通的。完善的內(nèi)部控制機(jī)制要有健全的公司治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，同樣，內(nèi)部控制的建立健全和實(shí)施也將有利于公司治理結(jié)構(gòu)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，想要合理有效的內(nèi)部控制體系，首先應(yīng)當(dāng)建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，這也是加強(qiáng)內(nèi)部控制五要素之一“控制環(huán)境”的一項(xiàng)重要舉措。

完善公司治理結(jié)構(gòu)，核心在于使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層三者相互制衡。首先應(yīng)提高董事會(huì)中外部獨(dú)立董事的比重，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，以達(dá)到代表股東監(jiān)督、制約管理當(dāng)局，最大限度保障全體股東利益的目的。其次，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，并且其成員必須全部由外部獨(dú)立董事構(gòu)成，且至少有一人在近三年有相關(guān)的財(cái)會(huì)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)。

2.制定適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)已出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制指引》，結(jié)合企業(yè)自身情況，制定合理有效的內(nèi)部控制制度，同時(shí)兼顧規(guī)范性和可操作性。例如，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門(mén)、崗位、員工明確自己的職責(zé)，并做到不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離，明確規(guī)定實(shí)物接觸和保護(hù)制度、內(nèi)部稽核制度；制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)，并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核；做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，建立良好的信息溝通體系。

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制，它可幫助管理當(dāng)局監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)部控制政策和程序的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中的偏差并做出改進(jìn)。此外，內(nèi)部審計(jì)除了幫助提高經(jīng)營(yíng)效率外，還有助于減少會(huì)計(jì)信息失真。為了保證內(nèi)部審計(jì)的有效性，應(yīng)當(dāng)明確執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)人員的工作范圍和職責(zé)；同時(shí)，為確保內(nèi)部審計(jì)人員有充分的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于企業(yè)各個(gè)部門(mén)，僅由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并管理，并直接向內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)報(bào)告。

3.提高管理者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性

內(nèi)部控制制度的成敗取決于其設(shè)計(jì)水平和執(zhí)行人員的素質(zhì)，進(jìn)而影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。而管理層和會(huì)計(jì)人員是主要的會(huì)計(jì)信息提供者，因此其二者的素質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著最直接的影響。因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)高級(jí)管理人員的教育，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任；同時(shí)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，重視業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)錯(cuò)誤引起的會(huì)計(jì)信息失真，并輔以職業(yè)道德培訓(xùn)。

企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性對(duì)會(huì)計(jì)信息有著重要影響，二者有著不可分割的關(guān)系。因此，為了保證企業(yè)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，提高會(huì)計(jì)信息的可信度，保障投資者的知情權(quán)，增強(qiáng)市場(chǎng)的信心，建立合理、有效、完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度迫在眉睫。（作者單位：四川大學(xué)）

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