摘要：2007年6月11日，我國最高法院頒布《最高人民法院關(guān)于審理涉及會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》，自2007年6月15日起實(shí)行。這個(gè)司法解釋的出臺在界定會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的民事責(zé)任方面提供有力的參考和依據(jù)。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，時(shí)隔4年時(shí)間，事務(wù)所仍舊面臨較大法律風(fēng)險(xiǎn)和訴訟危機(jī)。事務(wù)所需要采取措施，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、質(zhì)量監(jiān)督，以應(yīng)對目前對會計(jì)信息的需求越來越嚴(yán)格的現(xiàn)狀。同時(shí)，國家要健全相關(guān)政策法律，保障市場經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計(jì)師事務(wù)所；司法解釋；行政處罰；法律風(fēng)險(xiǎn)

一.引言

安然事件的發(fā)生使人們開始思考控制事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的重要性。事務(wù)所的報(bào)告對被審計(jì)單位的利益相關(guān)人有顯著的影響。中國股民的維權(quán)意識也在抬頭。新浪財(cái)經(jīng)在2009年10月刊登了一篇名為《股民狀告五糧液和其審計(jì)機(jī)構(gòu)或成A股索賠第一案》的新聞：四位股民向成都中級人民法院狀告五糧液和四川華信會計(jì)師事務(wù)所，請求確認(rèn)華信出具的五糧液審計(jì)報(bào)告為不實(shí)報(bào)告，并要求被告賠償原告投資損失15萬元。這并不是第一次股民因?yàn)檎`信事務(wù)所的不實(shí)報(bào)告導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失而要求民事賠償，2008年就有一位叫張正的股民起訴某上市公司造假，被法院受理并獲調(diào)解。

這樣的事例現(xiàn)在越來越多，人們依賴市場數(shù)據(jù)并以此作為決策的依據(jù)，這就要求經(jīng)濟(jì)市場的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和透明性。但作為審計(jì)上市公司報(bào)表的事務(wù)所，其工作本身不像政府審計(jì)這樣具有很強(qiáng)的獨(dú)立性，受到經(jīng)濟(jì)等諸多因素的影響可能產(chǎn)生不實(shí)報(bào)告，造成利益相關(guān)人的財(cái)產(chǎn)損失。因此，事務(wù)所夾在兩者中間，承受巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)和訴訟危機(jī)。

二.法律風(fēng)險(xiǎn)加大的原因

從文獻(xiàn)中可以了解到，會計(jì)師事務(wù)所法律風(fēng)險(xiǎn)和訴訟危機(jī)產(chǎn)生的原因分為內(nèi)部原因和外部原因，內(nèi)部原因通常包括注冊會計(jì)師本身的職業(yè)素質(zhì)、事務(wù)所的內(nèi)部管理，外部原因通常包括法律政策的不健全，公司經(jīng)營者利益的驅(qū)使以及市場中的一些不規(guī)范行為這些因素。本文主要通過外部原因中的法律政策這個(gè)角度進(jìn)行闡述。

（一） 目前法律政策發(fā)展

法律政策上主要涉及到2007年6月11日，最高法院出臺《最高人民法院關(guān)于審理涉及會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》，自2007年6月15日起實(shí)施。該司法解釋的出臺在界定會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的民事責(zé)任方面提供強(qiáng)有力的參考和依據(jù)。此司法解釋充分維護(hù)小股民的利益，界定事務(wù)所的民事責(zé)任，指出：（1）利害關(guān)系人以會計(jì)師事務(wù)所在從事注冊會計(jì)師法第十四條規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)活動中出具不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理；（2）因合理信賴或者使用會計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊會計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。

（二）現(xiàn)象和數(shù)據(jù)

雖然沒有查到具體的數(shù)據(jù)指出在司法解釋出臺前后事務(wù)所遭受的法律訴訟的數(shù)量變化，但是現(xiàn)在只要搜索諸如“會計(jì)事務(wù)所”“訴訟”這類關(guān)鍵詞，網(wǎng)上的信息鋪天蓋地。從曾經(jīng)震撼證券市場的藍(lán)田股份（后改名“生態(tài)農(nóng)業(yè)”）“虛假陳述證券民事賠償案”，到小股民狀告閩越花雕的虛假陳述公司報(bào)表，還有2008年的東北高速再出財(cái)報(bào)問題使股民起訴公司會計(jì)事務(wù)所……由于事務(wù)所出具不實(shí)報(bào)告導(dǎo)致股民相信虛假報(bào)表從而造成經(jīng)濟(jì)損失的例子數(shù)不勝數(shù)。

2007年前后事務(wù)所受到證監(jiān)會的行政處罰的數(shù)目變化也在一定程度上輔助支持了由于司法解釋的出臺，事務(wù)所遭受的法律風(fēng)險(xiǎn)正在不斷加大這個(gè)看法。證監(jiān)會行政處罰的數(shù)量變化詳見表1（統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來源于證監(jiān)會的處罰公告）。

表中的數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，自2003年至2010年這8年中，受行政處罰的事務(wù)所數(shù)量的平均值為3.25；在2004年和2008年這兩年，受到行政處罰的事務(wù)所數(shù)量劇增達(dá)到峰值，分別為5和6，遠(yuǎn)高于平均值。

造成數(shù)據(jù)明顯波動的原因一定程度上是由于最高法院分別在2003年和2007年出臺了兩個(gè)司法解釋。2003年1月最高法院公布《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》，為我國證券投資者通過民事訴訟向會計(jì)師事務(wù)所主張權(quán)利提供了法律依據(jù)；2007年6月最高法院頒布《最高人民法院關(guān)于審理涉及會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》，此司法解釋為事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的民事責(zé)任提供有力的參考和依據(jù)。這兩份司法解釋都致力于維護(hù)投資者利益，但新出臺的司法解釋對投資者的保護(hù)力度更強(qiáng)。

三.應(yīng)對措施

《若干規(guī)定》的出臺從很大程度上為維護(hù)小投資者提供了便利，但同時(shí)也加大會計(jì)師事務(wù)所的法律風(fēng)險(xiǎn)和訴訟危機(jī)。投資者開始使用法律武器保障自己的合法權(quán)益，而上市公司有時(shí)希望能夠粉飾報(bào)表繼續(xù)融資，獨(dú)立性不強(qiáng)的事務(wù)所夾在其中。為了應(yīng)對這樣的情況，事務(wù)所需要采取相應(yīng)措施。

（一）事務(wù)所需著眼于風(fēng)險(xiǎn)控制

風(fēng)險(xiǎn)管理在事務(wù)所的管理中十分重要。一旦發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)錯誤，就會對事務(wù)所造成經(jīng)濟(jì)的或聲譽(yù)的、有形的或無形的損失。河北省注冊會計(jì)師協(xié)會在2001年出臺《河北省注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于印發(fā)會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制指導(dǎo)性意見的通知》，其附件即是關(guān)于事務(wù)所的質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)容，第一條即是堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的原則。審計(jì)過程中承受各方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：既有來自相關(guān)利益關(guān)系人對審計(jì)結(jié)果責(zé)難、誹謗或控告而產(chǎn)生的審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，也有審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則不充分或?qū)I(yè)判斷不當(dāng)而產(chǎn)生的審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這就要求事務(wù)所必須重視風(fēng)險(xiǎn)，一切以防范和控制風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開展工作。

事務(wù)所需要強(qiáng)化內(nèi)部決策機(jī)制、規(guī)范質(zhì)量控制程序、強(qiáng)化責(zé)任索賠機(jī)制、規(guī)范分支機(jī)構(gòu)管理、健全工作底稿制度等。從業(yè)務(wù)流程、組織構(gòu)架、工作規(guī)范等方面筑起一道執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防火墻。同時(shí)還要注意對期后發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)處理制度。事務(wù)所需要實(shí)施關(guān)注公司是否有期后事項(xiàng)的發(fā)生，

提供意見以便督促公司做相關(guān)調(diào)整。

（二）事務(wù)所必須加強(qiáng)質(zhì)量控制

為加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制，中注協(xié)于2010年發(fā)文件提出“九點(diǎn)要求”：要求事務(wù)所應(yīng)按《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定建立健全本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。同時(shí)，我國要大力推進(jìn)會計(jì)事務(wù)所轉(zhuǎn)制。我國會計(jì)事務(wù)所之前80%都采用有限責(zé)任制，需要借鑒國外所的特殊普通合伙制——在這種體制下，一個(gè)或數(shù)個(gè)合伙人為在執(zhí)業(yè)中由于故意或重大過失造成債務(wù)的，應(yīng)付無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任。這種體制有利于合伙人提高注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識，從而增強(qiáng)注冊會計(jì)師提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的壓力和動力。

四.法律政策中還需發(fā)展之處

在國家法律政策層面，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為市場的健康運(yùn)行，可以采取措施健全完善法制，使事務(wù)所、注冊會計(jì)師本人不敢冒險(xiǎn)。

（一）完善代表人訴訟制度

個(gè)別投資者的利益比較小，往往不愿意起訴大企業(yè)、大機(jī)構(gòu)，而且很多股民沒有財(cái)務(wù)知識，難以自己發(fā)現(xiàn)報(bào)表中的隱藏問題。完善代表人訴訟制度可以較好地解決這一問題，更好保護(hù)小投資者權(quán)益。

（二）完善民事責(zé)任賠償機(jī)制

在市場經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境完全健全之后，可以學(xué)習(xí)借鑒美國的做法，推行“集團(tuán)訴訟”。在這種機(jī)制下，注冊會計(jì)師的責(zé)任對象會擴(kuò)大到任何可以推定的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。只要存在其他相關(guān)人士因使用了不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失，受損投資者就可投訴事務(wù)所。這種制度在無形中加大監(jiān)管力量，大大提高審計(jì)失誤被發(fā)現(xiàn)的概率，使事務(wù)所不敢冒險(xiǎn)。（作者單位：東南大學(xué)）

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