摘要：商譽(yù)是企業(yè)發(fā)生整體產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)經(jīng)常被提到的一種無形資產(chǎn)；隨著大量兼并和購(gòu)買過程中，商譽(yù)金額的日益加大，國(guó)際貿(mào)易也日漸頻繁，人們開始把商譽(yù)當(dāng)成了標(biāo)的企業(yè)無形資產(chǎn)的總稱。我們正面臨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新時(shí)代，國(guó)際間貿(mào)易往來日漸增多，國(guó)際間的不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于Goodwill con-商譽(yù)的不同計(jì)量也將有更大影響。

關(guān)鍵詞：商譽(yù)；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）；中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、商譽(yù)的概念

there has also been a significant change in standards asso-商譽(yù)一詞最早出現(xiàn)于16世紀(jì)中后期，由英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家最早提出“商譽(yù)”一詞；為了更好的審理案件，法官首先對(duì)商譽(yù)進(jìn)行的定義是：“商譽(yù)指企業(yè)在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所取得的一切有利條件。”1999 年9月7，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)日公布了一項(xiàng)征求意見稿，首次提出了“核心商譽(yù)”的概念。

從16世紀(jì)出現(xiàn)“商譽(yù)”一詞至今，經(jīng)過近400年的探索、研究。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又產(chǎn)生了不同的確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。

二、商譽(yù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與IAS的比較與趨勢(shì)

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）中關(guān)于商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量

1.購(gòu)買產(chǎn)生的商譽(yù)確認(rèn)和計(jì)量

（1）交易發(fā)生時(shí)，可以作為一項(xiàng)確認(rèn)的資產(chǎn)，并被認(rèn)為是商譽(yù)的是：購(gòu)買成本超過購(gòu)買企業(yè)在所購(gòu)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值中的股權(quán)份額的部分。

2.內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)：

在企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的商譽(yù)是不是企業(yè)的資產(chǎn)。在有些情況下，為創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)利益需發(fā)生支出，但這類支出不會(huì)產(chǎn)生滿足準(zhǔn)則確認(rèn)條件的無形資產(chǎn)。

3.攤銷

商譽(yù)應(yīng)在它的使用年限內(nèi)進(jìn)行合理地?cái)備N。確定攤銷的期限應(yīng)該是反映對(duì)未來經(jīng)濟(jì)利益和預(yù)計(jì)要流入企業(yè)期間的最好估計(jì)。按一般的規(guī)定商譽(yù)的使用年限從其初始確認(rèn)起不應(yīng)超過20年。在極少情況下，可能會(huì)存在有說服力的證據(jù)，表明商譽(yù)的有用年限將超過20年而達(dá)到某個(gè)年限。

（二）國(guó)際比較

1.商譽(yù)的核算的比較

通過新頒布的準(zhǔn)則對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則IAS38的規(guī)定的參考，得出一個(gè)結(jié)論商譽(yù)是不作為無形資產(chǎn)作為記錄，而同時(shí)把無形資產(chǎn)和商譽(yù)一起列出來，同時(shí)不把企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)以及品牌、報(bào)刊等作為無形資產(chǎn)來對(duì)待，這是一種周全而可以理解的做法，是和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相趨同的。我國(guó)做得不是很到位的地方就在于沒有在商譽(yù)的核算上作出相符合的規(guī)定。

2.關(guān)于自創(chuàng)商譽(yù)的比較

在這一點(diǎn)上中國(guó)與國(guó)際準(zhǔn)則上的做法是相同的。在企業(yè)收購(gòu)或并購(gòu)被購(gòu)買或被并購(gòu)企業(yè)時(shí)的商譽(yù)，即調(diào)整當(dāng)期的股東權(quán)益（盈余公積或資本公積），不能單單的把商譽(yù)用來變現(xiàn)，它是無法確定是否能使用的，所以不管采用何種方法都會(huì)被認(rèn)為有過于主觀的嫌疑，與自創(chuàng)商譽(yù)應(yīng)該采用一致的做法，就是發(fā)生購(gòu)買企業(yè)的時(shí)候所產(chǎn)生的商譽(yù)也不應(yīng)該被確認(rèn)。

三、我國(guó)商譽(yù)計(jì)量的問題

（一）存在于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的問題。

1.商譽(yù)測(cè)試時(shí)所間隔的時(shí)間相對(duì)較短。一般而言商譽(yù)是包括了企業(yè)基本身所有的優(yōu)質(zhì)的資源，它也是企業(yè)經(jīng)過長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)而慢慢累積起來的，因?yàn)樵谏套u(yù)是一種長(zhǎng)期的資產(chǎn)，是不容易發(fā)生變化的，所以并不是每年都會(huì)減值測(cè)試。

2.計(jì)量基礎(chǔ)給會(huì)計(jì)處理帶來困難。

（1）商譽(yù)的價(jià)值并不是一方面的所以通過計(jì)量基礎(chǔ)來表明的商譽(yù)所存在的價(jià)值并不是全部的只是一部分。把公允價(jià)值引進(jìn)到商譽(yù)的計(jì)量里，并不完全都是有利的一面，還存在著弊端。從有利的一面來說，在這樣做可以，讓無形資產(chǎn)的價(jià)值更能符合其真實(shí)的市場(chǎng)價(jià)值；從有弊的一面來說，是否真正“公允”在現(xiàn)實(shí)層面上的操作也存在著困難，作為第三方不太容易可以判斷出企業(yè)所使用的公允價(jià)值是不是符合市場(chǎng)價(jià)值的。但現(xiàn)在也是有許多的計(jì)量屬性是同時(shí)存在的，這樣就沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使得計(jì)價(jià)非常的不固定，這樣就容易產(chǎn)生更多的盈余管理。

四、商譽(yù)的改革方向

通過國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)變更怎么樣處理商譽(yù)的方法，結(jié)合現(xiàn)在我們國(guó)家對(duì)商譽(yù)的以及其它與之相關(guān)聯(lián)的法律法規(guī)的分析，這樣就可以很容易的發(fā)現(xiàn)處理商譽(yù)的方法都是有根據(jù)的，不是憑空猜測(cè)的，并且在2006年的時(shí)候還頒布了新的規(guī)定，并且與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非常相像。這樣的規(guī)定對(duì)我們國(guó)家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，并且實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化是非常有作用的，可以加快我們國(guó)家實(shí)現(xiàn)國(guó)際化的步伐，并且對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展而且有利于與國(guó)際上發(fā)展很好的國(guó)家進(jìn)行更加深入的交流看。

除此之外，我們也要意識(shí)到，趨同不等于盲目的相同。我國(guó)的實(shí)際情況畢竟和其他國(guó)家存在著很大的差異。我們應(yīng)該加強(qiáng)與國(guó)際會(huì)計(jì)屆的相互交流，使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互適應(yīng)，而不是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一味地向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。針對(duì)改革措施的問題，提出以下建議：

（一）計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)完善公允價(jià)值的引進(jìn)。

1.發(fā)展信息和價(jià)格的市場(chǎng)。首先要完善信息和價(jià)格的市場(chǎng)，這是非常重要的。我們要完善我國(guó)的證券市場(chǎng)等于經(jīng)濟(jì)息息相關(guān)的市場(chǎng)，而且還要提供有效地，合理的資產(chǎn)與價(jià)格信息。

2.要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行一定的規(guī)范。在對(duì)商譽(yù)計(jì)量基礎(chǔ)中規(guī)定是否要減去評(píng)估費(fèi)用，準(zhǔn)確的界定之后就能避免一些麻煩的產(chǎn)生。就可以在不同的企業(yè)間使用統(tǒng)一的商譽(yù)減值的計(jì)量，解決了可比性這一會(huì)計(jì)要求。（作者單位：西南政法大學(xué)管理學(xué)院）

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