摘要:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》介紹的現(xiàn)金流量表編制方法,比較復(fù)雜、實(shí)際操作有一定難度,而現(xiàn)金流量表采用“借、貸”編制法可操作性較強(qiáng),值的思考。
關(guān)鍵詞:現(xiàn)金流量表,借、貸編制法。
現(xiàn)金流量表顧名思義是以現(xiàn)金要素為編制基礎(chǔ),反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)現(xiàn)金流入與流出的變化情況,它與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表組成企業(yè)必報(bào)的三大主表。實(shí)際工作中,現(xiàn)金流量表編制方法通常以:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—現(xiàn)金流量表》介紹的“工作底稿法”、“丁字形賬戶法”、“復(fù)式分錄法”為導(dǎo)向,利用已有的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表,依據(jù)責(zé)權(quán)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制關(guān)系編制?!缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)后,小企業(yè)會(huì)計(jì)核算略有變化,現(xiàn)金流量表內(nèi)容、編制方法也有所不同,筆者根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》學(xué)習(xí)體會(huì),遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—現(xiàn)金流量表》介紹的“復(fù)式分錄”等編制法前提下,就工業(yè)類小企業(yè)現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目,應(yīng)用“借、貸”編制法作一介紹,望與探討。分錄中“※”號(hào)表示相關(guān)會(huì)計(jì)科目的“期初-期末”的差額,當(dāng)期初數(shù)小于期末數(shù)時(shí),用“負(fù)”數(shù)反映,編制方法如下:
1.銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
借:銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
※預(yù)收賬款
非現(xiàn)金抵償債務(wù)或因銷售退回而減少的應(yīng)收賬款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入(銷售材料、固定資產(chǎn)租賃等收入)
※應(yīng)收票據(jù)
※應(yīng)收帳款
代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金
2.收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
借:收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
貸:應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)
營業(yè)外收入(出租包裝物、商品的租金收入;個(gè)人賠償收入、保險(xiǎn)理賠收入、罰款收入;接受贊助、捐贈(zèng)收入;收取的押金、保證金、違約金;呆賬收益,各項(xiàng)稅費(fèi)返還及政府補(bǔ)助等)
增值稅(不含出口退稅)、所得稅返還收到的現(xiàn)金也構(gòu)成本項(xiàng)目內(nèi)容,在貸方反映。
3.購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
借:主營業(yè)務(wù)成本
其他業(yè)務(wù)成本(銷售材料、固定資產(chǎn)租賃等成本)
※應(yīng)付票據(jù)
※應(yīng)付帳款
代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金
貸:購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
※預(yù)付賬款
※存貨
款非現(xiàn)金抵償債務(wù)或因購貨退回而減少的應(yīng)付帳賬款
4.支付的職工薪酬
借:生產(chǎn)成本(職工薪酬)
制造費(fèi)用(職工薪酬)
銷售費(fèi)用(職工薪酬)
在建工程(職工薪酬)
研發(fā)支出(職工薪酬)
管理費(fèi)用(職工薪酬;按規(guī)定交納的各項(xiàng)社會(huì)勞動(dòng)保儉、住房公積金;用于支付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)活動(dòng)費(fèi)和職工培訓(xùn)費(fèi)用;支付因解除與職工勞動(dòng)關(guān)糸給予的補(bǔ)償,其他獲得職工提供勞動(dòng)服務(wù)支付的對價(jià)等)
貸:支付的職工薪酬
5.支付的稅費(fèi)
借:應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
應(yīng)繳稅費(fèi)—代繳代扣個(gè)人所得稅
營業(yè)稅金及附加(消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi))
營業(yè)外支出(稅收滯納金)
貸:支付的各項(xiàng)稅費(fèi)
6.支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
借:營業(yè)外支出(罰款、賠償、贊助、捐贈(zèng)支出,壞賬損失等)
管理費(fèi)用(辦公費(fèi)、旅差費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等)
銷售費(fèi)用(廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等)
租金費(fèi)用(固定資產(chǎn)等租金支出)
貸:支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
購買股票和債券,實(shí)際支付的價(jià)款中包含的巳宣告但尚未取得股利或利息,也在本項(xiàng)目借方反映;管理費(fèi)用(辦公費(fèi)等)和銷售費(fèi)用(廣告費(fèi)等)可以從“管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用”科目累計(jì)發(fā)生額中扣減職工薪酬、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等倒擠算出;實(shí)際工作中,企業(yè)支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,涉及面較廣、核算方法不同,不能局限于上述項(xiàng)目,應(yīng)按實(shí)際發(fā)生對應(yīng)核算科目分析填列。
4.支付的職工薪酬
現(xiàn)金流量表的“投資活動(dòng)”、“籌資活動(dòng)”產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目不一一舉例說明,編制時(shí)可類似“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”案例方法或按《小企業(yè)會(huì)計(jì)淮則》相關(guān)規(guī)定編制;筆者以為:小企業(yè)現(xiàn)金流量表編制方法務(wù)必遵循與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表》要求保持一致;表間勾稽關(guān)糸以及與表外—資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表相關(guān)指數(shù)務(wù)必保持吻合、平衡。(作者單位:霞浦縣制動(dòng)材料總廠)
參考文獻(xiàn):
[1]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》