摘要：會計文化隨著會計的產(chǎn)生和發(fā)展反映了不同的時代特點，會計文化對會計的作用會形成特定的會計主體、會計制度、會計意識、會計行為和會計精神等，這對于會計理論、會計實務(wù)、會計人才培養(yǎng)等的影響都是十分深遠的。因此，本文從我國會計文化的發(fā)展談起，對比分析得出結(jié)論和啟示，這對我國建設(shè)中國特色的會計文化有一定的理論意義和現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：會計文化；發(fā)展；啟示

一、會計文化概述

會計文化是人類社會會計學領(lǐng)域特有的文化現(xiàn)象，它與時代的發(fā)展密切聯(lián)系，是人類社會特有的、專用的會計存在方式。

（一）會計文化的產(chǎn)生原因

對會計文化的產(chǎn)生原因，各個學者眾說紛紜。我國近代學者梁啟超先生認為，會計文化產(chǎn)生于創(chuàng)造與模仿，即“人類用創(chuàng)造或模仿的方式開積文化，那創(chuàng)造心及模仿心及其表現(xiàn)出來的活動便是業(yè)種，也可以是文化種”。北大國學教師錢穆認為，刺激是一切文化發(fā)生及發(fā)展的根本原因，即“文化必有刺激，猶如人身必賴滋養(yǎng)”。①另外，上海財經(jīng)學院婁爾行教授，會計學專家葛家澍等學者也對會計文化與人類發(fā)展做出了比較分析。

（二）會計文化的含義

會計作為社會開化和社會文明的成果，必然受到各個時期不同文化的影響，也必然在各個時期具有其特定的文化含義。

于玉林（1994）教授認為，會計文化是一定歷史條件下形成的有關(guān)會計物質(zhì)和精神的背景文化及其自身文化。劉璟（2007）教授認為，會計文化有廣義和狹義之分，廣義的會計文化指人類已經(jīng)創(chuàng)造出來的會計方面的物質(zhì)財富和精神財富的總和；而狹義的會計文化指特定情況下會計人員的會計意識及制度措施。

（三）會計文化的研究意義

會計文化研究是一個新興的研究領(lǐng)域，會計文化滲透在我們?nèi)粘５臅媽嵺`活動當中，是一種綜合性的文化。加強會計文化研究對于我國建設(shè)中國特色的會計理論、會計實務(wù)及文化建設(shè)有較大的理論意義和現(xiàn)實意義。

二、對比分析我國會計文化的發(fā)展

（一）我國古代會計文化的發(fā)展

1、西周時期會計文化的發(fā)展

西周時期，我國就建立起獨立的較為完整的國家財政收支項目體系，有較為嚴格的會計報告程序。這個西周時期會計文化的特點表現(xiàn)為：這個時期的官廳會計出現(xiàn)“出”、“入”作為記賬符號的核算制度，擺脫了會計的原始形態(tài)，會計有了內(nèi)控和監(jiān)督管理職能。

2、春秋戰(zhàn)國時期會計文化的發(fā)展

春秋戰(zhàn)國時期快速發(fā)展的生產(chǎn)力促進了經(jīng)濟和文化的高速發(fā)展，出現(xiàn)了“諸子百家爭鳴”的空前繁榮的文化?？鬃犹岢觥皶嫯敗?，會計要講究收、付、存的平衡，記錄要正確。孔子還提出“政在節(jié)儉”，即節(jié)約費用的會計管理原則。另外，《法經(jīng)》指出“明法審數(shù)”，即制定各種規(guī)章制度，明確記錄各個會計數(shù)據(jù)。此外，《管子》也提出“崇尚節(jié)用”的會計理財思想。②

3、秦漢至隋唐時期會計文化的發(fā)展

秦漢時期形成固定的會計記錄格式，記錄符號已經(jīng)規(guī)范通用，會計信息達到簡明、準確、完整的諸多特點。隋、唐時期的會計信息觀念得以樹立，對會計費用的管理也更為科學。

4、宋、元、明、清時期會計文化的發(fā)展

隨著我國“四大發(fā)明”的出現(xiàn)，生產(chǎn)力快速發(fā)展，特別是宋代“交子”的出現(xiàn)，大大促進會計核算的發(fā)展，中式會計記錄的方法體系基本形成。明代把“四柱式”運用到會計折算方面，另外，“三腳賬”和“龍門賬”在民間也的到廣泛普及。清代的官辦企業(yè)，大大促進了會計理財思想的發(fā)展。

（二）我國近代會計文化的發(fā)展

1、鴉片戰(zhàn)爭后至民國時期我國會計文化的發(fā)展

鴉片戰(zhàn)爭后，清政府面臨內(nèi)憂外患，不得不改革，出現(xiàn)了專設(shè)的會計司，用于核算收支和審計。另外，這一時期，西方借貸記賬法傳入中國，建立起較為正式的財會預算及結(jié)算制度等等，這對后來我國會計發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響。

2、20世紀20—30年代“會計改良運動時期”會計文化的發(fā)展

徐永祚作為這一時期中式簿記改良的倡導者，主張把單式記錄改為復式記賬。另外，潘序倫等學者倡導引進西方核算技術(shù)和管理模式。此后，我國出現(xiàn)了早期的會計師事務(wù)所。③

（三）我國現(xiàn)代會計文化的發(fā)展

1、19世紀至20世紀末會計文化的發(fā)展

這一時期，我國會計逐步向蘇聯(lián)的會計模式靠攏，經(jīng)歷了“大躍進”、“文化大革命”、“粉碎四人幫”之后，我國會計總結(jié)以往經(jīng)驗教訓，初步形成了注冊會計師制度。特別是十一屆三中全會以后，我國工作重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟發(fā)展上，會計的理論研究和制度創(chuàng)新大大加強，會計人員職業(yè)道德建設(shè)受到廣泛關(guān)注。

2、21世紀會計文化的發(fā)展

21世紀我國的會計文化在實踐中不斷的發(fā)展和豐富，形成了中國特色的會計文化，它更多的涉及會計人員的誠信理念和價值判斷；體現(xiàn)了以馬列主義、毛澤東思想、鄧小平理論、三個代表思想和科學發(fā)展觀等的時代政治特點；強調(diào)文化大融合和國際會計趨同；此外，新時代的會計文化更體現(xiàn)“以人為本”的理念，強調(diào)責任感、認同感、團結(jié)感和歸屬感，通過人文關(guān)懷的柔性控制機制提高會計績效管理和會計信息質(zhì)量。

三、我國會計文化的發(fā)展啟示

綜上所述，各個時代有其獨特的會計文化特點，我國的會計文化繼承了中國優(yōu)秀的傳統(tǒng)會計文化和會計技術(shù)、制度，并合理吸收借鑒西方先進的科學技術(shù)和會計管理模式，這為我國會計的健康快速發(fā)展提供的堅實的基礎(chǔ)。

（一）理性對待各個時期及各個國家的會計文化

從會計文化發(fā)展進程來看，充滿了各個時期會計制度和會計精神的沖突、合作以及融合。我們應(yīng)該摒除強勢文化的征服和對弱勢文化的異端態(tài)度；我們應(yīng)該結(jié)合自身實際，以一種“平等對話”的態(tài)度，以寬容、理性、辯證的姿態(tài)吸收借鑒。④

（二）加強會計文化的融合和會計制度建設(shè)

把會計文化融入到制度建設(shè)中去能大大加快我國會計的發(fā)展進程，我國會計制度建設(shè)還存在不少盲區(qū)，例如加強會計人員的誠信理念建設(shè)、提高會計人員職業(yè)道德建設(shè)、增強財會人員主人翁意識等等。

（三）會計文化促進和諧社會的構(gòu)建

會計文化是一個國家經(jīng)濟質(zhì)量和會計人素質(zhì)的動態(tài)體現(xiàn)。⑤優(yōu)秀的會計文化有利于引導與時俱進、公正廉潔的文化追求，有利于形成團隊合作、誠實守信的價值體系，有利于鍛造高素質(zhì)、高水平的會計隊伍，有利于我國和諧社會的構(gòu)建。

總之，加強會計文化建設(shè)，謀求中國特色的會計文化的協(xié)調(diào)與發(fā)展，是新時代下，國際會計文化大融合的基本要求，是時代之潮流，大勢之所趨。（作者單位：云南民族大學管理學院雨花校區(qū)）

注解：

①錢穆.中國文化史導論.[M].北京：商務(wù)印書館.1994：4.

②姜永德.會計教育史.[N].《四川會計》.1995-04.

③王建忠.會計發(fā)展史.[M].東北財經(jīng)大學出版社.2003-169.

④王寧郎.淺析會計文化.[J].財會研究.2005.

⑤李海燕.會計文化建設(shè)之我見.[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟，2010.