摘要：結(jié)合工業(yè)企業(yè)行業(yè)特點，以成本控制為核心，梳理預算編制、預算執(zhí)行、預算考評三階段的方法和要點。

關鍵詞：成本預算；預算控制'績效考核

一、前言

工業(yè)企業(yè)屬于低利潤行業(yè)，同時面臨著資金短缺、各類資源價格波動、生產(chǎn)技術(shù)不斷進步等競爭壓力。工業(yè)企業(yè)成本控制貫穿于企業(yè)的供應、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)和過程，因此成本預算管理內(nèi)容涉及范圍更廣，執(zhí)行難度更大，管理要求更加精細。

二、成本預算編制及控制

企業(yè)是一個有不同的小單位組成的，而企業(yè)成本預算編制就是在滿足各個單位預算，建立科學、合理的體系和結(jié)構(gòu)制定出企業(yè)年度預算。通過“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序，可以將企業(yè)成本預算的編制分為：

首先，企業(yè)最高的決策層在企業(yè)歷年的發(fā)展情況，以及企業(yè)未來在市場中的戰(zhàn)略，通過商議等形式確定未來企業(yè)在市場中的地位和目標，確定企業(yè)各項預算編制。然后，企業(yè)內(nèi)部各單位對自己單位擬定相應的預算方案，上交給預算編制委員會，委員會在對預算方案進行審核，平衡各單位，然后將審核的結(jié)果給預算執(zhí)行的單位，讓預算執(zhí)行單位對預算方案進行審查和修改。最后，預算方案執(zhí)行單位和預算委員會修改后，最終編制出企業(yè)預算方案，再將預算方案上交給企業(yè)最高決策層。最高決策層通過后，再有企業(yè)逐級下達執(zhí)行預算方案。

企業(yè)在成本預算編制過程中，應在貫穿相關作業(yè)系統(tǒng)的基礎上，兼顧企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)。產(chǎn)品生產(chǎn)過程中產(chǎn)品的成本消耗分為：研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、以及售后成本?？紤]到企業(yè)費用要素，又要按照不同生產(chǎn)、經(jīng)營類型對預算的影響?？梢詫⒊杀具M一步具體分解為直接材料、直接人工費用、銷售費用、管理費用及財務費用項目。通過這樣的劃分，可以真真切切的了解那些地方消耗了成本，并且分析費用支出是否具有合理性。同時，對于成本費用的確定應引入定額標準，該標準以企業(yè)的業(yè)務鏈為基礎，可采用企業(yè)現(xiàn)有定額體制，如：企業(yè)薪酬管理體系定額，部門費用預算百分比設定定額。

成本管理的核心內(nèi)容無外乎“預”和“控”。“預”就是預算、預計，做好這一步是成本管理的第一步，實際成本支出和確定是具有一定的彈性的，通過招投標競爭的方式獲取一個合理的成本，通過流程和制度審批約束成本的支出，都是“控”的內(nèi)容。

工業(yè)企業(yè)由于涉及到成品生產(chǎn)原料成本等不確定因素的影響，在預算控制方面要加大力度，強調(diào)預算執(zhí)行的監(jiān)督控制。首先，在進行預算編制過程中，做好預算的事先控制，要明確相應的費用支出對應那些生產(chǎn)中的消耗，做到支出有據(jù)；其次，預算要經(jīng)過相應單位的審核，審核要相應的費用支出是否可查，費用分配是否合理，發(fā)現(xiàn)不和標準的費用支出，要指明不予審批。按照規(guī)定流程進行預算調(diào)整；再次，在預算執(zhí)行時，及時將有超額傾向的預算項目在辦公平臺公示，對相關人員進行警示，做好事中控制；月度、季度、年度末定期召開對預算超支項目的分析會，找出預算超支的原因并制定預防措施，做好事后控制。

三、成本預算執(zhí)行及控制

成本預算一旦確定，它就可以用于指導成本的落實工作。企業(yè)在成本預算執(zhí)行過程中，應對預算執(zhí)行情況進行差異分析，差異分析程序為：確定分析對象及分解標準；在信息收集的基礎上進行差異計算與分解；判斷差異重要程度，對重要差異進行解釋，對差異原因進行確認并以報告形式上報。

預算管理機制是一套系統(tǒng)的流程，成本預算不能簡單認為是預算編制與預算落實，還應該包括預算實施過程的監(jiān)管分析。預算監(jiān)管就是在預算執(zhí)行過程中對預算執(zhí)行情況進行日常的監(jiān)督和控制，它是預算目標實現(xiàn)的必要保證，對預算的監(jiān)管應當保證預算管理系統(tǒng)中傳送真實和完整的數(shù)據(jù)。各單位要以預算為依據(jù)進行控制，按基本預算分解網(wǎng)絡，建立責任落實制度，包括事前申請、事中控制和事后審批，按預算項目詳細記錄預算額、實際發(fā)生額、差異額等。預算執(zhí)行過程中應當進行全程的監(jiān)控，對于異常現(xiàn)象，尤其是接近或突破預算的項目，必須能夠有效監(jiān)控。要嚴格控制預算外項目支出，且預算項目間不得隨意挪用，預算項目之間的調(diào)整要履行相應的程序。通過對預算執(zhí)行進行監(jiān)管，企業(yè)最終將完成成本結(jié)算審核與目標成本的復核，通過總結(jié)經(jīng)驗，提高下一個項目的成本管理效果。

四、預算管理的績效考核

預算分析考核是預算管理的最后的環(huán)節(jié)，也是極為重要的一個環(huán)節(jié)。成本預算編制的目的并不是為了考評而建立直接的評價指標，而應是能為建立一個與企業(yè)成本費用控制密切相關，有優(yōu)良激勵作用的考評體系創(chuàng)造一個紐帶。企業(yè)在考核時，必須對考評的方式、標準、以及最終反饋做好精心籌劃。

（一）引入平衡積分卡設計KPI流程

平衡積分卡強調(diào)財務指標和非財務指標的平衡，即為滿足在不確定經(jīng)營環(huán)境構(gòu)建績效考核體系，而采取的短期目標和長期目標，剛性指標和柔性指標相融合的考核方式。同時KPI流程的制定是根據(jù)企業(yè)制定的年度經(jīng)營計劃，按平衡積分卡原則從財務成本、內(nèi)部自身業(yè)務以及成長與學習三個角度來制定內(nèi)部考評KPI，同時從外部滿足客戶需求角度制定外部考評KPI。

（二）增強企業(yè)預算柔性，合理界定責任

由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不確定因素，預算計劃的制定肯定存在諸多未充分考慮因素，執(zhí)行過程中突發(fā)情況的出現(xiàn)也很正常，因此，一方面，企業(yè)可根據(jù)預算管理目的，靈活選擇滾動預算形式，該滾動預算形式為年度預算基礎山每月根性。另一方面，考核的最終預算結(jié)果，必須充分考慮下級單位的實際情況，結(jié)合各單位的預算結(jié)果報告，找出存在的預算偏差，根據(jù)最終的原因分析進行成本預算調(diào)整。

（三）獎懲分明，確保激勵機制暢通

引導和規(guī)范員工的行為符合企業(yè)發(fā)展方向的需求就是獎懲制度的正副刺激作用，企業(yè)可以通過提升薪酬，提高職位等激勵手段對于較好的完成預算指標的內(nèi)部責任主體給予適當?shù)莫剟?，以充分激發(fā)員工的工作熱情和潛力，使得他們?yōu)楦玫耐瓿善髽I(yè)成本預算目的而不懈努力；同時對于預算指標完成差的責任主體應當適當?shù)膽徒?，最重要的是讓其總結(jié)原因，并提出切實可行的整改方案，確保以后工作的順利完成。堅持權(quán)責利互相結(jié)合的一個原則，實際上做到有權(quán)、有獎、有責、有罰。

結(jié)語

工業(yè)企業(yè)成本管理有著普通性的問題，也有行業(yè)和企業(yè)的的特殊問題。以成本控制為核心的預算管理不僅能提升公司內(nèi)部資源的配置功能，提高企業(yè)管理水平，同時也確保了企業(yè)預算管理能夠達到更好的效果并且可持續(xù)地發(fā)展下去。因此，只有切實的貫徹以成本控制為核心的預算管理行為活動才能從根本上維護企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。（作者單位：重慶強特包裝制品有限公司）

參考文獻

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