經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是國家治理中監(jiān)督控制系統(tǒng)的有效實施方式，是對國家治理中決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)的有效制約和監(jiān)督。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已經(jīng)成為各級審計機(jī)關(guān)的主要工作之一，但由于開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作時間不長，經(jīng)驗不足，有的方面還存在認(rèn)識上的差距，以及地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果還沒有發(fā)揮應(yīng)有的效果，存在審計結(jié)果利用水平不高的問題。針對新形勢經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實際，這就要求我們審計人員要主動變革經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的理念、重點、方法，在適應(yīng)新變化，順應(yīng)新時期，實現(xiàn)新突破上下功夫，潛心研究，把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展趨勢，更新觀念，不斷創(chuàng)新，切實提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的成果和效益，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”的功能。筆者通過幾年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作實踐，認(rèn)為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中應(yīng)注意幾個問題。

一、對被審計單位的審計要全面

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要求全面、系統(tǒng)地評價被審計者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計內(nèi)容和審計范圍要全面，涉及與被審計者經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的所有領(lǐng)域。要注意以下兩點：

1.審計范圍不僅包括被審單位本級財務(wù)還包括由被審計者負(fù)責(zé)的非法人二級核算單位。在工作中我們發(fā)現(xiàn)，許多單位不按財務(wù)制度的要求將非法人二級核算單位財務(wù)狀況并入單位匯總決算報表，有些二級核算單位甚至不編制會計報表。本級財務(wù)報表不能全面地反映單位的整體經(jīng)營情況，如果僅以本級財務(wù)報表為基礎(chǔ)進(jìn)行審計和評價，不能全面真實地反映被審計者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2.審計范圍不僅包括賬簿、報表及其反映的經(jīng)濟(jì)活動，還包括被審計者所作的重大經(jīng)濟(jì)決策、制定的經(jīng)營方針，因?qū)挝婚L久發(fā)展將產(chǎn)生重大影響，屬于被審計者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要內(nèi)容。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分要清晰

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的核心是劃清被審計者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要是指劃清被審計者與上一屆領(lǐng)導(dǎo)、被審計者與接任者、被審計者任期內(nèi)發(fā)生的問題與歷史遺留問題等的經(jīng)濟(jì)界限。審計主要是以會計賬目為基礎(chǔ)，對其資產(chǎn)、負(fù)債和損益進(jìn)行審計。會計賬目和報表對被審計者任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有所反映，但會計賬目并不是專門記錄其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的，所以對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的反映不全面，而且會計核算是以持續(xù)經(jīng)營為前提的，如僅以會計賬目為依據(jù)，不利于劃清被審計者的經(jīng)濟(jì)界限，也無法完全徹底地反映被審計者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。我們在審計中對一些會計賬目尚未反映或根本無法反映，但又確實是被審計者任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任或經(jīng)營業(yè)績的事項進(jìn)行審計，并在審計報告中加以說明。主要包括以下幾方面：

1.影響資產(chǎn)總量增加的因素。主要指由于時間差距，已購置但尚未入賬的大額固定資產(chǎn)、存貨；已建造但由于各種原因尚未記入固定資產(chǎn)的基建項目；應(yīng)付賬款中不用付出或?qū)儆谑杖胄再|(zhì)但尚未確認(rèn)為收入的款項，及其他將影響資產(chǎn)總量增加的因素。

2.影響資產(chǎn)總量減少的因素。主要指固定資產(chǎn)、存貨等科目中已失去使用價值，但尚未辦理報廢手續(xù)的資產(chǎn)價值；應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款科目中賬齡較長或由于其他原因有可能形成呆賬死賬的款項；長期投資科目中有可能形成損失的款項及其他將影響資產(chǎn)總量減少的因素。

3.非被審計者本屆經(jīng)營管理原因形成的資產(chǎn)總量的增減變動。主要指由于歷史遺留問題、政策性原因及其他不是被審計者本屆經(jīng)濟(jì)責(zé)任而形成的資產(chǎn)總量的增減變動情況。

三、注重對審計數(shù)據(jù)和審計結(jié)果的復(fù)核

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有時間跨度長、審計內(nèi)容多、審計難度大的特點，而且審計報告往往作為人事部門考核領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，關(guān)系到被審計者的提升、撤換，所以審計風(fēng)險也很大。如何使審計報告做到數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、事實清楚、證據(jù)充分、評價客觀，經(jīng)得起考驗是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的又一項重要問題。我們在實踐工作中，注重對審計數(shù)據(jù)和審計報告的復(fù)核，收到了較好的效果。我們的做法是建立三級復(fù)核制度，主審對審計組人員上交的工作底稿進(jìn)行第一級復(fù)核，以保證審計工作底稿數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、事實清楚；審計組組長對主審提交的審計報告和全部審計工作底稿進(jìn)行第二級復(fù)核，以保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確和對問題的定性正確；審計分管領(lǐng)導(dǎo)對全部資料進(jìn)行第三級復(fù)核并對有疑義的問題提交審計小組討論。三級復(fù)核制度的建立和有效實施對減少差錯，提高審計工作質(zhì)量和避免審計風(fēng)險起到了很大作用。

四、做好對審計者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計評價

審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點和難點，是被審計者、領(lǐng)導(dǎo)、人事部門關(guān)注的焦點?？梢哉f是審計報告的重頭戲。但是，在實際工作中，由于被審計者上任時沒有明確的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，沒有統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等原因，給審計評價帶來許多困難。通過幾年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作實踐，筆者認(rèn)為，審計評價要堅持以下幾項原則：（1）語言簡潔、通俗易懂，評價中避免使用過多的專業(yè)詞匯；（2）只對與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的事項進(jìn)行評價；（3）客觀、公正。對被審計單位存在的問題，要歷史地、客觀地看，分清產(chǎn)生問題的原因是由被審計者主觀原因，還是由客觀原因造成的；（4）堅持實事求是的原則。審計評價要以事實為依據(jù)，以法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩，實事求是地進(jìn)行評價。

（作者單位：資溪縣審計局）