隨著現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的推廣運用以及金融服務(wù)創(chuàng)新工作的深入開展，基層人民銀行會計核算模式、內(nèi)外部環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大變化，會計工作被賦予了新的內(nèi)容和任務(wù)，會計內(nèi)控風(fēng)險防范工作越來越受到各級領(lǐng)導(dǎo)的重視。在新形勢下，如何完善基層央行會計內(nèi)控管理，有效防范會計風(fēng)險，亟待我們思考和探索。

一、基層央行會計內(nèi)控管理的現(xiàn)狀

近年來，基層央行積極進行內(nèi)部控制體系建設(shè)，形成了以總行法規(guī)制度為基礎(chǔ)，各業(yè)務(wù)崗位實施細則為操作規(guī)范，突出要害崗位管理、風(fēng)險監(jiān)督等一整套比較規(guī)范化、系統(tǒng)化的會計內(nèi)控制度，監(jiān)督部門檢查范圍不斷擴大、要求日趨嚴格，會計內(nèi)控環(huán)境明顯改善，資金風(fēng)險得到了有效降低。但與幾年前相比，影響人民銀行會計內(nèi)控管理有效性的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了十分明顯的變化，如定期借記業(yè)務(wù)、支票影像業(yè)務(wù)、國庫代發(fā)業(yè)務(wù)等新業(yè)務(wù)的推廣，使人民銀行會計服務(wù)對象從銀行機構(gòu)、財稅部門擴大到企事業(yè)單位和社會普通公眾，會計工作的社會性明顯增強。而從當(dāng)前基層央行的會計內(nèi)控管理手段上看，還不能完全跟上會計環(huán)境的變化，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1.會計核算縱向集中與內(nèi)控管理橫向分散的矛盾日益明顯。近幾年來，人民銀行會計業(yè)務(wù)集中趨勢明顯加快，逐步形成了縱向集中，橫向分散的管理格局。盡管許多會計業(yè)務(wù)實現(xiàn)了縱向集中，但基層央行內(nèi)控管理體系的執(zhí)行者由會計財務(wù)、營業(yè)、國庫、貨幣金銀以及內(nèi)審、后督等多個職能部門組成。各部門間都以條線管理為主，雖有一定的溝通協(xié)調(diào)，但多頭管理的弊端還是略顯端倪，易出現(xiàn)制度規(guī)定相互沖突、重復(fù)以及管理缺位等無序狀態(tài)。

2.支付系統(tǒng)技術(shù)先進與操作繁瑣之間的矛盾日顯突出。在現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的上線運用后，基層行會計核算業(yè)務(wù)量明顯減少，而各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)卻不斷增加、設(shè)置的崗位越來越細、越來越多。目前縣支行營業(yè)部門（含會計、國庫、發(fā)行）共有業(yè)務(wù)系統(tǒng)15個，按照總行相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門現(xiàn)行崗位設(shè)置要求，需設(shè)置的崗位超過40個，形成了系統(tǒng)越多、操作越繁瑣、人員越緊張的怪圈，會計核算業(yè)務(wù)量明顯減少卻不能有效減少工作環(huán)節(jié)和崗位設(shè)置。系統(tǒng)眾多，風(fēng)險點成倍擴散，風(fēng)險控制的工作量和工作難度都成倍增加。同時，各業(yè)務(wù)系統(tǒng)兼容性差，如“中央銀行會計核算系統(tǒng)（ABS）”、“國庫業(yè)務(wù)會計核算系統(tǒng)（TBS）”、“貨幣金銀管理信息系統(tǒng)”相互間無數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口，互不支持，造成會計信息相互割裂。

3.會計工作的新要求與人員素質(zhì)之間的矛盾日益顯現(xiàn)。近年來人民銀行會計核算和支付清算都發(fā)生了巨大變化，呈現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化、集中化的發(fā)展趨勢，各種新業(yè)務(wù)陸續(xù)上線推廣，加之銀監(jiān)分設(shè)后基層央行對金融機構(gòu)的監(jiān)管職能大部分由營業(yè)部門承擔(dān)，會計工作的社會性和監(jiān)管職能明顯增強，對會計人員綜合素質(zhì)提出了更高的要求。但受自然減員等因素影響，基層行會計人員隊伍年齡老化、知識結(jié)構(gòu)不合理的問題越來越突出，復(fù)合型會計人才很少，一專多能或獨當(dāng)一面的人更是寥寥無幾，難以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

二、影響基層央行會計內(nèi)控管理的原因分析

1.會計內(nèi)控體系的主導(dǎo)者不明確。目前基層央行會計核算與管理分散于會計財務(wù)、營業(yè)、國庫、貨幣金銀以及內(nèi)審、后督等多個部門，這些部門都是會計內(nèi)部控制的實施主體，也都是央行同級職能部門，不存在隸屬關(guān)系，致使會計內(nèi)控體系的主導(dǎo)者不明確。各部門間都以條線管理為主，對會計內(nèi)控尺度把握不一，導(dǎo)致內(nèi)部控制的合力不強。

2.制度建設(shè)滯后業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。一是制度建設(shè)缺乏系統(tǒng)性。目前人民銀行會計內(nèi)部控制的具體要求散見于各項法規(guī)、制度中，尚未形成一套系統(tǒng)性的內(nèi)部控制制度和評價標(biāo)準。同時會計電子化進程的加速和金融服務(wù)職能的履行所帶來的信息化風(fēng)險、網(wǎng)絡(luò)管理風(fēng)險、行政許可風(fēng)險等沒有相應(yīng)的管控制度跟進配套。二是制度規(guī)章可操作性不強。目前不少業(yè)務(wù)制度對基層行的現(xiàn)實情況考慮不充分，設(shè)計欠合理，在實際工作中難以有效執(zhí)行。以國庫業(yè)務(wù)為例，一筆業(yè)務(wù)要經(jīng)過明細記賬、明細復(fù)核、資金記賬、資金復(fù)核、會計記賬、會計復(fù)核等多個崗位，繁瑣的流程設(shè)置雖有效控制了風(fēng)險，但需要人員較多、效率較低，導(dǎo)致崗位輪換、強制休假等制度在縣支行人員配備不足的情況下難以全面執(zhí)行等。

3.內(nèi)控管理手段落后于業(yè)務(wù)發(fā)展。在現(xiàn)代化支付系統(tǒng)條件下，資金實時支付，對風(fēng)險控制的時效性要求大幅提高，但目前基層央行會計監(jiān)督主要還采取事后監(jiān)督的辦法，實時過程監(jiān)控還未實現(xiàn)，內(nèi)控管理手段以傳統(tǒng)手工操作方式為主，如登記簿、簽字審批、事后監(jiān)督等依然依賴手工方式進行操作，內(nèi)控管理手段落后于業(yè)務(wù)發(fā)展。如今不少商業(yè)銀行已對會計業(yè)務(wù)采取了全過程實時監(jiān)控，運用了指紋識別、口令卡等內(nèi)控管理模式。與商業(yè)銀行相比，人民銀行仍以傳統(tǒng)手工操作方式為主的內(nèi)控管理手段顯得十分落后。

4.內(nèi)控監(jiān)督檢查缺乏系統(tǒng)性。由于會計核算業(yè)務(wù)分散在多個部門，導(dǎo)致履行會計管理和監(jiān)督職能的部門眾多?；鶎有幸粋€部門要接受上級行多個部門的檢查監(jiān)督，各監(jiān)督部門依據(jù)各自的業(yè)務(wù)規(guī)章和要求開展會計內(nèi)控監(jiān)督檢查，而各個監(jiān)督部門之間缺乏有效的信息溝通機制，檢查監(jiān)督工作的開展各自為政，缺乏統(tǒng)一安排和綜合利用，可能有些方面多次檢查，對另一方面卻失查，造成“監(jiān)督不足”與“監(jiān)督過度”并存，弱化了監(jiān)督效果。此外，縣支行國庫業(yè)務(wù)仍采用同級監(jiān)督的模式也影響了監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。

5.會計內(nèi)控制度執(zhí)行不力。一是風(fēng)險防范意識仍然不強。近年來，雖然基層行加強了會計風(fēng)險教育力度，但由于長期在會計崗位工作，會計人員對內(nèi)控管理的認識“疲勞”化傾向明顯，存在以信任、感情代替規(guī)章制度的現(xiàn)象，容易產(chǎn)生操作風(fēng)險。二是制度執(zhí)行效果不理想。目前基層行崗位與人員的矛盾，導(dǎo)致崗位輪換、強制休假等內(nèi)控制度執(zhí)行走樣，不相容崗位相互兼崗、員工外出相互串崗現(xiàn)象時有發(fā)生，主觀上造成會計人員內(nèi)控意識淡化，使整個內(nèi)控制度執(zhí)行效果大打折扣。

6.隊伍現(xiàn)狀難以滿足內(nèi)控管理需求。目前基層行會計隊伍結(jié)構(gòu)老化、流動性差、人員緊缺現(xiàn)象日益嚴重。特別是發(fā)行庫撤銷后，部分保衛(wèi)人員轉(zhuǎn)崗到會計部門，而一些綜合素質(zhì)較高的會計人員則被交流到信貸、辦公室等部門，造成會計隊伍整體素質(zhì)下降，還導(dǎo)致“無證上崗”現(xiàn)象突出。此外培訓(xùn)機制有待完善，目前會計人員大多是師傅帶徒弟的速成型，對管理者、對傳統(tǒng)做法過分依賴，對本崗位業(yè)務(wù)操作都是“知其然，不知其所以然”，對業(yè)務(wù)違規(guī)操作帶來的風(fēng)險明顯估計不足，盲目執(zhí)行違章指令，容易出現(xiàn)差錯。

三、完善基層央行會計內(nèi)控管理的建議

1.以會計工作聯(lián)席會議為平臺，加強會計內(nèi)控統(tǒng)籌管理。

一是強化會計內(nèi)控大局意識。會計內(nèi)控作為內(nèi)控管理的重要組成部分，離不開各相關(guān)部門的相互協(xié)調(diào)和緊密配合，因此各部門應(yīng)牢固樹立會計內(nèi)控大局意識，統(tǒng)籌安排、集中管理，做到會計內(nèi)控管理“分中有合、合中有分”，達到管理的最佳效果；二是充分發(fā)揮會計工作聯(lián)席會議作用，加強會計內(nèi)控管理系統(tǒng)性。明確會計部門在會計內(nèi)控管理工作中的主導(dǎo)地位，以會計工作聯(lián)席會議為紐帶，統(tǒng)一認識，實現(xiàn)會計制度制定“大統(tǒng)一”和制度執(zhí)行“大監(jiān)督”，解決部門間的制度重復(fù)、制度空白和監(jiān)督不足等問題，增強內(nèi)部控制合力。

2.以會計業(yè)務(wù)管理創(chuàng)新為突破，提升內(nèi)控管理水平。

一是改革會計組織機構(gòu)。將目前分散在各職能部門的會計核算業(yè)務(wù)統(tǒng)一剝離出來，設(shè)立集中處理所有會計業(yè)務(wù)的會計核算中心和集中監(jiān)督所有會計業(yè)務(wù)的會計監(jiān)督中心，實現(xiàn)同級行會計核算業(yè)務(wù)的橫向集中，改變會計核算業(yè)務(wù)分散在各部門造成的會計管理困難、風(fēng)險可控性差的弊端。二是開發(fā)綜合會計核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)和會計監(jiān)督系統(tǒng)。開發(fā)綜合會計核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)，全面處理人行所有的會計核算業(yè)務(wù)，試行基層行業(yè)務(wù)處理柜員制，推行業(yè)務(wù)系統(tǒng)指紋識別等技術(shù)進行內(nèi)控管理，最大限度地減少手工操作和人工干預(yù)，解決當(dāng)前基層央行系統(tǒng)多人手少、崗位多效率低的問題，實現(xiàn)會計核算的標(biāo)準統(tǒng)一與信息共享，提高操作風(fēng)險的整體可控性。同時建立一套先進的會計監(jiān)督系統(tǒng)，實現(xiàn)實時監(jiān)督、風(fēng)險預(yù)警、數(shù)據(jù)分析等功能，提高監(jiān)督的時效性。

3.以監(jiān)督檢查為重點，促進內(nèi)控管理全面落實。

一是加強對會計內(nèi)控監(jiān)督資源的整合與管理。在實行會計內(nèi)控“大監(jiān)督”的基礎(chǔ)上，聯(lián)合內(nèi)審、紀檢監(jiān)察等監(jiān)督資源，按照統(tǒng)一部署、統(tǒng)一標(biāo)準開展會計內(nèi)控的分散和聯(lián)合檢查，建立統(tǒng)一的電子化監(jiān)督資源平臺，做到信息同享，使會計內(nèi)控的管理監(jiān)督更具效率性、針對性、嚴肅性；二是擴大事后監(jiān)督的業(yè)務(wù)監(jiān)督范圍。將國庫、發(fā)行、財務(wù)等業(yè)務(wù)納入事后監(jiān)督的范圍，建立起風(fēng)險監(jiān)測和預(yù)警系統(tǒng)和指標(biāo)體系，賦予事后監(jiān)督中心風(fēng)險監(jiān)測和預(yù)警職能，使其成為集事前預(yù)警、事中監(jiān)控和事后監(jiān)督為一體的會計風(fēng)險綜合控制的管理部門；三是建立會計內(nèi)控風(fēng)險評估監(jiān)測體系，按照統(tǒng)一的標(biāo)準對基層行會計風(fēng)險進行綜合評估，及時根據(jù)業(yè)務(wù)變化，重新劃分風(fēng)險等級，確定風(fēng)險點和應(yīng)對措施；四是加強對會計內(nèi)控問題整改情況的跟蹤管理，建立效果回訪和整改復(fù)查制度，對內(nèi)控發(fā)現(xiàn)的問題必須落實整改和責(zé)任，對整改情況開展專項復(fù)查，對整改效果進行跟蹤調(diào)查和了解；五是加大操作部門與監(jiān)督部門間的干部輪崗交流，切換監(jiān)督角度，提高監(jiān)督水平。

4.以會計人員再教育為手段，提高制度的執(zhí)行力。

一是強化會計人員思想教育，增強風(fēng)險意識?；鶎有幸訌妼嬋藛T的思想教育、職業(yè)道德、安全風(fēng)險等教育，激發(fā)他們的責(zé)任意識，增強工作積極性、隊伍凝聚力和風(fēng)險防范意識，使會計內(nèi)部控制貫穿于所有會計人員的自覺行動中，為會計內(nèi)控制度的有效實施提供保障；二是強化會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)。要加強對會計人員新業(yè)務(wù)、新知識、新技能的培訓(xùn)，充分利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，開展形式多種的全員業(yè)務(wù)技能素質(zhì)的培訓(xùn)，對保衛(wèi)轉(zhuǎn)崗人員可采取集中學(xué)習(xí)等方式，努力培養(yǎng)一支高素質(zhì)的會計隊伍。（作者單位：中國人民銀行撫州市中

心支行、中國人民銀行南豐縣支行）