在審計實務(wù)中，很多業(yè)務(wù)人員習(xí)慣一開始就用大量的時間審閱憑證，試圖從原始憑證中發(fā)現(xiàn)問題。實踐證明，這種審計切入方式簡單且通常有效，但使用這種方式必須依據(jù)經(jīng)驗的積累，否則，一堆憑證放那兒，翻了半天，也看不出什么問題來。下面筆者介紹常見的原始憑證造假的成因、表現(xiàn)形式和相應(yīng)的審計技術(shù)方法，供審計同行參考。

一、原始憑證不規(guī)范的成因

1.各行政主管部門對所屬單位下派的指令性的收費，作為接受原始憑證的下級單位，無論其原始憑證規(guī)范與否，下級單位均得無條件地接受，形成了命令型的原始憑證。

2.單位所在地的黨政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、企事業(yè)單位舉辦的各種紀(jì)念會，各種機(jī)構(gòu)組建，各廠礦、公司、賓館酒店的開業(yè)典禮，各職能部門的喬遷等，接受捐贈單位所填制的原始憑證大部分內(nèi)容不全，格式不規(guī)范，形成了往來式或禮節(jié)式的原始憑證，財務(wù)部門又不能拒絕報銷。

3.社會各個監(jiān)督、檢查等職能部門所收取的各種檢查、檢測、監(jiān)理、管理罰沒等收費所填制的原始憑證，正規(guī)的為數(shù)不多，甚至不用全省統(tǒng)一制定的收費收據(jù)，加蓋的公章根本就不是單位的財務(wù)專用章或收費專用章。

4.各主管部門的對口科室或各職能部門，將其上級分配的某項任務(wù)，如各種專業(yè)性的報刊、雜志或各種業(yè)務(wù)材料，本部門又完成不了，只有向下級或直接控制的單位分配。向下所填制的原始憑證既不是原發(fā)材料單位的原始憑證，本身又不是完整的原始憑證，就其公章也只是本單位或科室的行政公章。

5.偽造、涂改及憑證要素不規(guī)范等形式的原始憑證。

6.自制憑證存在真實性的問題。

二、原始憑證不真實的后果

1.造成填制原始憑證單位的財務(wù)部門對該單位的部分資金失控。財務(wù)部門對其所收款項是否符合上級的收費標(biāo)準(zhǔn)和收費范圍，對資金的流向缺乏了解，更談不上對該款項從政策上控制和管理。

2.為鋪張浪費提供了可能的條件。由于不正規(guī)原始憑證的存在，形成了賬外資金，此項資金主要用于單位不合理的各種開支，而且只需某些領(lǐng)導(dǎo)的同意即可支取，帶有很大的隨意性。

3.為設(shè)立小金庫提供方便條件。不經(jīng)單位財務(wù)部門管理和控制的資金就形成了該單位小金庫，也就是將從事正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的資金，通過不正規(guī)的原始憑證的渠道，轉(zhuǎn)變成非正常的獎金。這部分資金大部分用于不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)活動，為搞不正之風(fēng)提供經(jīng)濟(jì)來源。

4.為貪污、行賄等犯罪活動提供可乘之機(jī)。賬外資金大部分管理不善，缺乏健全的財務(wù)后理制度，沒有相應(yīng)的傳遞手續(xù)，在一定程度上很容易被不法分子所利用，變公有為私有。

三、原始憑證審計的要點

1.原始憑證所具有的要素是否齊備，包括日期、單位、數(shù)量、金額等。

2.原始憑證所填寫的文字、數(shù)字是否清楚完整，更正方法是否符合規(guī)定。

3.原始憑證所辦理的審批傳遞手續(xù)是否符合規(guī)定，有關(guān)人員是否全部正式簽章，是否蓋有財務(wù)公章或收訖付訖戳記。

4.自制原始憑證是否連續(xù)編號，其存根與所開具的憑證是否一致。

5.原始憑證中所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否符合相關(guān)的法規(guī)。

6.有無篡改、偽造、竊取、不如實填寫原始憑證或利用廢舊原始憑證來將個人所花的費用偽裝為單位的日常開支的現(xiàn)象。

四、原始憑證審計方法

不論原始憑證舞弊采用什么方式，其原始憑證上都會直接或間接地表現(xiàn)出以下特點中的一點或幾點。

1.對刮、擦、用膠帶拉扯的原始憑證，其表面總會有毛糙的感覺，可用手摸，背光目視的方法檢查出來；對用“消字靈”等化學(xué)試劑消退字跡而后寫上的原始憑證，其紙張上顯示出表面光澤消失，紙質(zhì)變脆，有淡黃色污斑和隱約可見的文字筆畫殘留，紙張格子線和保護(hù)花紋受到破壞，新寫的字跡由于藥劑作用而滲散變淡等特征。

2.對添加改寫的原始憑證，其文字分布位置不合比例，字體不是十分一致，有時出現(xiàn)不必要的重描和交叉筆畫。

3.對于冒充簽字的原始憑證，其冒充簽字常常在筆跡熟練程度、字形、字的斜度、字體形態(tài)、字與字、行與行的間隔、字的大小，筆畫輕重等方面存在差異。

4.對于偽造的原始憑證可以通過對比原始憑證的防偽標(biāo)志來鑒別。

5.憑證明顯不規(guī)范，要素不全，經(jīng)常缺少部分要素，其關(guān)鍵要素經(jīng)常出現(xiàn)模糊，讓人對其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的全貌感到模糊。例如購買辦公用品（實為購買個人消費品）的假憑證，往往只注明“辦公用品”，而不注明到底購買了什么辦公用品，其規(guī)格、型號、品種、數(shù)量如何。

6.其金額往往只有一個總數(shù)，而沒有分項目的明細(xì)，經(jīng)不起推敲。

7.原始憑證的經(jīng)手人經(jīng)常含而不露，有時有名無姓或有姓無名，如果仔細(xì)追問很可能查無此人。

8.原始憑證上的時間與業(yè)務(wù)活動發(fā)生的時間及以后的入賬時間相距甚遠(yuǎn)。

9.主要業(yè)務(wù)憑證與其他相關(guān)的憑證不配套，附件不全。

10.以非正規(guī)的票據(jù)憑證代替正規(guī)的原始憑證。例如用貨幣收付憑證代替實物收付憑證；以自制憑證代替外來憑證；以非購銷憑證代替購銷憑證等。

（作者單位：江西省審計廳、大余縣審計局）