隨著我國高等教育辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，教育投資、教育經(jīng)費和各種創(chuàng)收逐年增長，經(jīng)濟活動日益頻繁，如何應(yīng)對出現(xiàn)的新情況、新問題，進一步加強學(xué)校內(nèi)審計工作，適應(yīng)高等教育發(fā)展的新形勢，為高校的改革、發(fā)展服務(wù)，已成為高校內(nèi)部審計工作的客觀必然。

一、高校內(nèi)部審計及特征

高校內(nèi)部審計是指高校內(nèi)部一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和效益性，提出改進的意見和建議來強化學(xué)校的管理作用，避免和減少損失浪費，保證學(xué)校資產(chǎn)的安全、完整和不受侵犯。因此高校內(nèi)部審計具有以下幾個特征：

（一）服務(wù)目的內(nèi)向性

內(nèi)部審計不同于外部審計，它側(cè)重于內(nèi)向服務(wù)，根本目的是服務(wù)于本單位、本部門的管理者，這是高校內(nèi)部審計最基本的特征。它通過調(diào)查、審核、分析、判斷、評價，為高校內(nèi)部各級領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)依據(jù)，發(fā)揮參謀助手作用，以促進管理，提高辦學(xué)效益。

（二）審計范圍的廣泛性

高校內(nèi)部審計工作綜合性強，工作類型多元化，涉及面廣，其審查的范圍較廣，是一項綜合經(jīng)濟監(jiān)督工作。不僅對國家政策、法規(guī)、制度等執(zhí)行情況進行審計，還包括對高校內(nèi)部的規(guī)章、制度、計劃等執(zhí)行情況和執(zhí)行效果以及各項經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、檢查、反饋、跟蹤、評價等。

（三）相對的獨立性

高校內(nèi)部審計是在學(xué)校主要負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，是高校內(nèi)部管理活動的組成部分，在一定程度上不具備外部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。但高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員本身又不直接參與被審計部門或單位的具體業(yè)務(wù)活動，是一種監(jiān)督活動，在組織結(jié)構(gòu)上保持一定程度的獨立性。

二、高校內(nèi)部審計工作中存在的問題

（一）對內(nèi)部審計工作的重視不夠

當前高校普遍存在內(nèi)審機構(gòu)不健全、人員缺少的現(xiàn)象。在機構(gòu)設(shè)置上，一部分高校將紀檢、監(jiān)察、審計合署辦公，由1至2名工作人員負責(zé)審計工作；有的高校雖設(shè)專門內(nèi)審機構(gòu)，但只象征性配置兩三個人，更缺少專業(yè)審計人員；有的高校既沒有設(shè)置專門的審計機構(gòu)，也沒有配置從事審計工作的專職人員，根本就沒有開展這項工作。這種情況的出現(xiàn)，根本上是由于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)本身對內(nèi)部審計工作重視不夠造成的。

（二）內(nèi)部審計獨立性不強

在我國，高校審計部門是輔助高校內(nèi)部管理的機構(gòu)，稱之為“審計室”或“審計處”。通常高校的治理結(jié)構(gòu)是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負責(zé)制。業(yè)務(wù)上，審計部門接受主管財務(wù)的副校長管理，同時接受國家審計機關(guān)和上級主管部門內(nèi)審機構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和檢查，高校審計室（處）的負責(zé)人需要定期向主管財務(wù)的副校長匯報工作。行政上，有些高校的審計部門隸屬于紀檢部門，甚至與紀檢部門合署辦公，過甚密切的行政關(guān)系更難保證審計人員的獨立性。

（三）對內(nèi)部審計的認識滯后

有些高校領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的思想認識不足，認為高校不是生產(chǎn)經(jīng)營單位，內(nèi)審作用不大。有的還認為審計是經(jīng)濟監(jiān)督部門，內(nèi)審工作的開展會阻礙高校改革并導(dǎo)致審計與其他相關(guān)職能部門的矛盾，分散管理人員的精力，甚至認為會束縛財務(wù)部門工作的正常運行。因而，導(dǎo)致目前在我國高校管理中，內(nèi)部審計工作通常被放在了次重要的地位。

（四）內(nèi)部審計工作內(nèi)容和范圍狹窄

目前，高校內(nèi)部審計工作常規(guī)審計多，專項、重點審計少；傳統(tǒng)審計多，管理審計和前瞻性、創(chuàng)造性的工作少；微觀審計多，宏觀審計少。隨著高校內(nèi)部體制改革的逐步深化，內(nèi)審工作內(nèi)容和范圍狹窄的弊端已多有顯現(xiàn)，無論是教育經(jīng)費管理的不完善，還是工程投資的難以控制；無論是復(fù)雜經(jīng)營活動中容易隱匿的問題，還是經(jīng)濟責(zé)任在形成過程中的難以分清，都對目前傳統(tǒng)、簡單的“事后”審計監(jiān)督思路提出了挑戰(zhàn)。

（五）內(nèi)部審計方法落后

目前，高校內(nèi)部審計，還是進行財務(wù)收支的合規(guī)性審計，沿用傳統(tǒng)的一套審計方法，以賬論賬，只把財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性和差異性作為審計的重點，忽視學(xué)校教育資金使用的合理性、效益性，忽視對學(xué)校教育經(jīng)費整體運作的定性分析、未來效益的預(yù)測、償債能力研究及經(jīng)濟責(zé)任的界定性等，造成審計深度不夠，內(nèi)容單一，范圍狹窄，作用層次低等問題。

（六）內(nèi)部審計人員力量不足，素質(zhì)不高

高校經(jīng)濟活動的日益復(fù)雜，要求內(nèi)部審計把審計監(jiān)督拓展到學(xué)校經(jīng)濟活動的方方面面，需要內(nèi)審充當?shù)氖枪芾碚?，從管理角度為學(xué)校加強經(jīng)濟管理提出可行性建議和意見。這就要求審計人員不僅要熟悉業(yè)務(wù)知識和政策法規(guī)，了解高校管理的特點和規(guī)律，還要增強宏觀意識、管理意識和效益意識，具有較強的調(diào)查、分析和表達問題的能力。但目前內(nèi)審人員普遍存在知識面狹窄，業(yè)務(wù)能力不強等問題，難以滿足新形勢發(fā)展的需要。

三、 完善內(nèi)部審計工作的對策研究

（一）充分認識審計工作的基礎(chǔ)性作用

在高校推行和實施制度基礎(chǔ)審計有著重要的意義，一方面針對內(nèi)部控制管理及管理上存在的問題，提出建設(shè)性的意見與建議，并積極爭取學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門的重視和采納，努力從根本上改變“重業(yè)務(wù)，輕管理”的狀況；另一方面，制度基礎(chǔ)審計作為現(xiàn)代審計的重要方法，可以為實質(zhì)性審計和其他各項業(yè)務(wù)審計指明方向，明確重點，避免審計業(yè)務(wù)工作的隨意性、盲目性。

（二）合理定位，提高內(nèi)部審計部門的獨立性

目前各高校的內(nèi)部審計部門，基本都處于與其他職能部門平行的地位，有些單位甚至還沒有獨立的內(nèi)部審計部門，只是由會計兼任，這樣就無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。因此，要促進內(nèi)部審計作用的發(fā)揮、發(fā)展內(nèi)部管理審計，提高內(nèi)部審計機構(gòu)的地位及權(quán)威是當務(wù)之急。內(nèi)部審計部門應(yīng)與單位的財務(wù)部門分離、與單位的管理脫離，設(shè)置上獨立于其他各個職能部門，在整個組織或單位中處于較高的權(quán)威位置，只接受最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)或授權(quán)、對其負責(zé)并報告工作。

（三）重視事前、事中審計，對高校經(jīng)濟活動實施全過程監(jiān)督

教育審計工作內(nèi)部審計的內(nèi)容比較廣，具有監(jiān)督、簽證、評價和建設(shè)等各種職能，必須抓住關(guān)鍵控制點。既積極主動地參與本單位的各類經(jīng)濟活動，行使審計監(jiān)督職能，同時又不能超越自己的職能范圍。在審計層次上，審計工作還要將事后審計關(guān)口逐步向事中事前轉(zhuǎn)移，才能對經(jīng)濟活動實施全過程監(jiān)控，真正做到預(yù)防、引導(dǎo)、監(jiān)督和服務(wù)的統(tǒng)一。內(nèi)部審計還要從過去單純的查錯防弊的財務(wù)審計中走出來，按照高校資金運行軌跡對學(xué)校的經(jīng)營活動進行跟蹤審計，要在財務(wù)審計基礎(chǔ)上，不斷強化經(jīng)濟效益審計、大額貨物采購審計、內(nèi)部控制審計和經(jīng)濟責(zé)任審計，并逐步開展管理審計。同時，要堅持有離必計，先審后離，先審后任，把審計評價作為任免干部的重要參考依據(jù)。

（四）在審計方法上，由單純檢查財務(wù)收支的合法性轉(zhuǎn)變?yōu)橹攸c檢查會計資料的真實性和效益性

會計資料造假會直接導(dǎo)致經(jīng)濟秩序的混亂和投資環(huán)境的惡化，針對當前普遍存在的會計信息質(zhì)量不高，財務(wù)數(shù)據(jù)中“水分”較多的現(xiàn)象，內(nèi)部審計部門在相當長的一段時期內(nèi)，仍然是確保財務(wù)數(shù)據(jù)的真實、合法，維護學(xué)校秩序，保證學(xué)校經(jīng)濟方針政策的貫徹執(zhí)行。要把審計的重點放在會計資料的真實性和經(jīng)濟活動的有效性上，應(yīng)著重發(fā)揮經(jīng)濟評價、經(jīng)濟簽證職能。

（五）進一步加強高校內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，要不斷通過后續(xù)教育，培養(yǎng)審計人員的專業(yè)勝任能力，通過審計實踐，提高審計人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協(xié)調(diào)能力等。內(nèi)審隊伍建設(shè)主要有兩方面：一是必須具備高超的業(yè)務(wù)技能和優(yōu)良的道德修養(yǎng)，高校內(nèi)部審計人員不但要熟練掌握財務(wù)、會計、審計等基本技能，還要熟悉和了解高校的教學(xué)規(guī)律、科研項目、管理模式、經(jīng)營活動、法律知識、信息技術(shù)等多方面的知識，要具有職業(yè)敏感性和解決問題的能力；二是先進的審計手段，信息網(wǎng)絡(luò)的建立和現(xiàn)代管理手段的發(fā)展，要求高校內(nèi)部審計人員必須適應(yīng)和運用信息處理系統(tǒng)，熟練使用計算機，能夠?qū)ふ覍徲嬀€索，同時還要開發(fā)和運用實用的審計軟件，提高審計效率和效果。

（作者系平頂山學(xué)院教授、黨委書記）