【摘要】水電施工企業(yè)的完工日期、開工日期分屬不同年度，建造合同準(zhǔn)則要求合理的配比合同成本以及合同收入，劃分到水電施工工程不同的會計年度里。本文先分析了目前在水電施工企業(yè)執(zhí)行建造合同時遇到的一些問題，然后講解決這些問題的對策。

【關(guān)鍵詞】水電施工企業(yè)；建造合同；存在問題；控制對策

1.水電施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則中存在的主要問題

1.1準(zhǔn)確預(yù)計合同總收入、合同總成本難度較大

執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則首先要對施工項目的合同總收入和合同總成本進(jìn)行合理、準(zhǔn)確的預(yù)計，但水電施工企業(yè)要較為準(zhǔn)確的對合同總收入和合同總成本進(jìn)行預(yù)計是非常困難的，其難度大的原因主要有：（1）水電工程與一般工民建工程和大型機(jī)械設(shè)備制造業(yè)相比，工期長、受自然環(huán)境的影響較大，如在地質(zhì)條件等；（2）建筑市場不規(guī)范，建設(shè)單位結(jié)算不規(guī)范、不及時。如施工單位提出的變更及索賠的申請，有的年終才得到批復(fù)，有的直到項目結(jié)束時才得到批復(fù)，有的甚至根本得不到批復(fù)；（3）施工企業(yè)成本管理基礎(chǔ)差，許多單位沒有健全內(nèi)部定額制度等；（4）施工項目較為分散，管理人員少，制定統(tǒng)一的成本管理辦法難度大，使各項目部的成本管理較為混亂，從而給預(yù)計合同總收入和預(yù)計總?cè)編硪欢ǖ睦щy，同時降低了施工項目預(yù)計總收入和預(yù)計總成本的真實性和可靠性；（5）預(yù)計合同總收入和合同總成本需要各施工單位經(jīng)營部、工程部等部門的配合和參與。盡管各項目部成立了建造合同執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)小組，但是由于人員調(diào)動頻繁，同時大部分參與人員均沒有參加過相關(guān)的培訓(xùn)，對建造合同準(zhǔn)則的具體要求了解不夠深入，從而導(dǎo)致了各項目部預(yù)計的合同總收入和總成本準(zhǔn)確性和真實性降低。這些客觀和主觀存在的因素使水電施工企業(yè)在執(zhí)行建造合同時帶來了一定的困難，加大了執(zhí)行難度。

1.2預(yù)計合同總成本不夠及時和規(guī)范

建造合同準(zhǔn)則要求主營業(yè)務(wù)成本在施工工程的合同成本里轉(zhuǎn)入了“主營業(yè)務(wù)成本，因些規(guī)范成本的費用核算顯得更加重要，直接影響到水電施工項目的當(dāng)期利潤情況。按照建造合同準(zhǔn)則的要求，在預(yù)計某項工程項目的合同總成本時應(yīng)不包含該工程項目將來應(yīng)發(fā)生的管理費用。但是，有些費用的支出是計入管理費用還是計入項目的直接成本是一個值得研究的問題。例如：投標(biāo)費用的劃分，計提固定資產(chǎn)折舊及計提的存貨減值準(zhǔn)備等費用。這些費用什么時候應(yīng)計入成本，什么時候計入管理費用都是水電和工企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則時所面臨的具體問題。

成本是否能及時反映到在建工程項目中是水電施工企業(yè)在執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則中面臨的另一個重要問題，水電施工企業(yè)由于施工時間較長，任務(wù)重。為了降低施工成本和施工風(fēng)險，往往需要將大部分工程轉(zhuǎn)包給其他施工單位，將出現(xiàn)成本是否能及時發(fā)放和確認(rèn)等問題。執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則對水電施工企業(yè)的成本信息是否真實、及時的反映提出了更高的要求。

1.3水電施工企業(yè)如何執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則中完工百分比法的問題

根據(jù)建造合同準(zhǔn)則規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債日根據(jù)完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費用。由于水電施工企業(yè)自身的特殊施工環(huán)境以及實際所處的市場化境，導(dǎo)致其難以預(yù)估總收入和預(yù)估總成本，其主要原因是：（1）不良的市場競爭，造成合同總收入無法確定，導(dǎo)致為完成工程尚需發(fā)生的成本無法可靠計量；（2）建設(shè)領(lǐng)域工程款拖欠現(xiàn)象普遍，嚴(yán)重影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入；（3）實際已發(fā)生的工程成本，由于建設(shè)方拖欠工程款，企業(yè)內(nèi)部管理體制等因素，無法及時可靠地計算，直接影響到工程完工進(jìn)度的測算。這些客觀上存在的因素加大了水電施工修企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則中完工百分比法的難度。

1.4其他存在的問題

（1）執(zhí)行新準(zhǔn)則后財務(wù)是按新準(zhǔn)則確認(rèn)收入與經(jīng)營部按實際的工程結(jié)算作為收入而產(chǎn)生矛盾；（2）如果工程由一個水電施工企業(yè)總承包后進(jìn)行部分分包，發(fā)包方和分包方都執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則，分包方的收入與發(fā)包方的相應(yīng)成本可能不相等，如果分包方與發(fā)包方為同一單位或為同一集團(tuán)公司將會給報表的抵銷帶來一定難度。

2.解決水電施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則中主要問題的對策

2.1解決準(zhǔn)確預(yù)計合同總收入、合同總成本難度大的對策

要從根本上解決這個問題，首先要改變水電施工企業(yè)內(nèi)部以前的成本管理模式。主要方法有兩點：（1）加強(qiáng)工程成本預(yù)算管理，徹底改變過去“粗放式”為“精細(xì)化”分項目、分工期等工程情況的預(yù)算管理。（2）加強(qiáng)施工項目內(nèi)部成本控制，制定合理有效的成本管理制度，根據(jù)預(yù)算成本來控制實際成本支出，為制定預(yù)計總收入、預(yù)計總成本提供依據(jù)，從而提高預(yù)計總收入、預(yù)計總成本的準(zhǔn)確性。其次，加強(qiáng)工程項目索賠項目金額的預(yù)算，合理估計索賠的風(fēng)險和索賠金額的預(yù)值目標(biāo)值。在索賠目標(biāo)、方案和金額確定后要抓住合理有效的時間向發(fā)包方或業(yè)主進(jìn)行索賠。再次，為了解決各項目在預(yù)計總收入、預(yù)計總成本時存在的各種問題，上級部門應(yīng)加強(qiáng)統(tǒng)一管理，制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來對各項目部進(jìn)行指導(dǎo)。最后，加強(qiáng)參與人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的培訓(xùn)，這里參與人員不僅僅是財務(wù)人員，還包含參與制定的經(jīng)營部人員、工程管理人員和項目經(jīng)理等。只有這樣才能在制定和執(zhí)行的思路上保持一致。才能從根本上保證預(yù)計總收入、預(yù)計總成本的真實性和執(zhí)行力度的有效性。

2.2對預(yù)計合同總成本不夠及時和規(guī)范的對策

這需要財務(wù)人員有過硬的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)并且不定期進(jìn)行處理，主要有以下幾個方面費用區(qū)分：（1）工程成本與期間費用等的界限；（2）已中標(biāo)合同的中介費應(yīng)計入工程成本，未中標(biāo)合同的中介費應(yīng)計入管理費用；（3）出現(xiàn)不需用及未使用固定資產(chǎn)時，其折舊應(yīng)及時轉(zhuǎn)入管理費用；（4）期末應(yīng)及時對固定資產(chǎn)及存貨進(jìn)行檢查，具備計提減值條件的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，相應(yīng)固定資產(chǎn)計提的折舊可能發(fā)生變化；（5）當(dāng)合同預(yù)計成本超過預(yù)計總收入，應(yīng)預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費用等。

如何使實際成本及時反映到合同成本中主要有以下兩點：（1）及時做好分包隊伍的進(jìn)度結(jié)算；（2）對項目部預(yù)計支付給職工的各項費用，比如節(jié)點獎以及領(lǐng)導(dǎo)班子年薪都要事先做好估計，在每一個會計期間及時進(jìn)行確定。

2.3對水電施工企業(yè)如何執(zhí)行《建造合同》準(zhǔn)則中完工百分比法的問題的對策

主要有以下幾個方面的解決對策：（1）規(guī)范企業(yè)投標(biāo)活動，遵循公開、公平、公正和誠實信用的原則，在施工過程中，如果工程期間數(shù)量變化較大，要及時做好簽證工作和補(bǔ)充協(xié)議工作，以確認(rèn)增加的工作量對合同總收入以及預(yù)計總成本的影響。（2）施工企業(yè)不僅要考慮發(fā)包方或業(yè)主的資金到位情況，還要搞好工程質(zhì)量和安全工作，防止對方不施欠工程款的理由。同時，還要認(rèn)真閱讀合同條款，平時做好工程量的簽證工作，并且歸檔保存好各項資料為以后借助法律途徑提供有力的證據(jù)。

2.4對其他問題的解決對策

（1）通過加強(qiáng)財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的專業(yè)水平和素質(zhì)。采取多培養(yǎng)一些骨干和提高各項目業(yè)骨干的業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)，達(dá)到以點帶面的目的； （2）對于工程由同一工程局或集團(tuán)公司內(nèi)部分包后都執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則而造成雙方報表上收入和成本不相等的問題，這需要工程發(fā)包雙方、各工程局及集團(tuán)公司之間相互溝通和協(xié)調(diào)，同時也需要報表上報制度的進(jìn)行一些相應(yīng)的改革和完善。

總之， 水電施工企業(yè)在執(zhí)行建造合同時，會面臨很多困難。為此需要我們積極面對，積極協(xié)調(diào)，從而更好的適應(yīng)新準(zhǔn)則的各項要求，更好的服務(wù)于水電施工企業(yè)。 [科]

【參考文獻(xiàn)】

［１］馮喜勝.建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問題及對策[J].商業(yè)會計，2009，（04）.

［２］張輝.新會計準(zhǔn)則中建造合同在施工企業(yè)中的應(yīng)用[J].會計之友（中旬刊），2008，（06）.