摘 要：2007年實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成，構(gòu)建起與中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)自身的特點(diǎn)相適應(yīng)同時(shí)又充分與國(guó)際接軌的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，企業(yè)合并的權(quán)益結(jié)合法、政府補(bǔ)助的實(shí)施、公允價(jià)值的運(yùn)用等變革對(duì)企業(yè)的影響都較為深遠(yuǎn)，但是從新準(zhǔn)則在企業(yè)中實(shí)施的情況來(lái)看，我國(guó)新準(zhǔn)則還沒(méi)有能夠全面完善實(shí)施，對(duì)此，本文在借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上從問(wèn)題本身入手，并從中找到一些切實(shí)可行的辦法，希望能以此促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善與發(fā)展，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)職業(yè)界的整體實(shí)務(wù)水平，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度和公信力。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 實(shí)施 問(wèn)題 完善

中圖分類(lèi)號(hào)：F233文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1674-098X（2012）09（a）-0187-01

我國(guó)的會(huì)計(jì)改革歷年都具有非常顯著的時(shí)代特征，伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮，我國(guó)于2006年2月15日發(fā)布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年在上市公司實(shí)施。2007年實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成，構(gòu)建起與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國(guó)際接軌的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

1 企業(yè)在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

眾所周知，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，是處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)繩，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化必定會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理等各方面造成很大的影響，為了我國(guó)企業(yè)的健康快速發(fā)展，加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善與發(fā)展似乎是大勢(shì)所趨，任重而道遠(yuǎn)。解決問(wèn)題的前提是認(rèn)識(shí)問(wèn)題本身，筆者在搜集查閱大量相關(guān)資料后，總結(jié)得出企業(yè)在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中普遍存在以下問(wèn)題。

1.1 公允價(jià)值的運(yùn)用存在的問(wèn)題

這次我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在公允價(jià)值的運(yùn)用和實(shí)施方面與以往相比，得到了很大的改善，但仍發(fā)現(xiàn)許多需改善的問(wèn)題。首先，公允價(jià)值評(píng)價(jià)機(jī)制不完善。目前我國(guó)尚未建立具有權(quán)威性的交易信息資訊系統(tǒng)，即使通過(guò)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估出來(lái)的資產(chǎn)價(jià)值，也與在市場(chǎng)上實(shí)際交易的價(jià)值存在差異，特別是在物價(jià)變動(dòng)頻繁時(shí)期。同時(shí)，企業(yè)間存在關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，影響相同或類(lèi)似交易價(jià)格真實(shí)性，因此企業(yè)不能有效獲得公允價(jià)值。其次，企業(yè)在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，部分公允價(jià)值變動(dòng)形成的所得或損失計(jì)入當(dāng)期損益，但對(duì)于該部分損益，是否需要繳納所得稅或允許抵扣，產(chǎn)生的收益是否繳納營(yíng)業(yè)稅，相關(guān)的條例仍未明確，值得注意的是，這些都將為企業(yè)操縱利潤(rùn)，逃避稅收提供方便。最后，公允價(jià)值計(jì)量過(guò)程中，主觀(guān)隨意性較大，得出信息不夠可靠，其重估產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)所得或損失直接增加或減少當(dāng)期損益，因此，可能會(huì)使企業(yè)根據(jù)當(dāng)期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)計(jì)算出的利潤(rùn)率、資本保值增值率等績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)與監(jiān)管部門(mén)對(duì)其下達(dá)的指標(biāo)不相符，增大了監(jiān)管指標(biāo)的波動(dòng)性，導(dǎo)致監(jiān)管部門(mén)不能適當(dāng)評(píng)價(jià)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。

1.2 企業(yè)合并的權(quán)益結(jié)合法存在缺陷

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)按照權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行處理。這表明，今后我國(guó)上市公司發(fā)生的企業(yè)合并，很多都可以按照權(quán)益結(jié)合法來(lái)處理，而世界各國(guó)目前已基本取消了權(quán)益結(jié)合法。由于權(quán)益結(jié)合法，不需要采用公允價(jià)值計(jì)量，其易于操作性越發(fā)明顯。同時(shí)權(quán)益結(jié)合法下，不需要重估資產(chǎn)的公允價(jià)值，而重估后資產(chǎn)的公允價(jià)值通常高于賬面價(jià)值，尤其在通貨膨脹時(shí)期，資產(chǎn)中的土地、建筑物等升值幅度很大。這些增值的資產(chǎn)確認(rèn)后將在以后年度轉(zhuǎn)化為成本或費(fèi)用，從而導(dǎo)致購(gòu)買(mǎi)發(fā)下的成本費(fèi)用較權(quán)益法要多，因此權(quán)益結(jié)合法有利于改善合并企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，在增加利潤(rùn)方面有立竿見(jiàn)影的效果并留下了利潤(rùn)操縱空間，多數(shù)國(guó)家已限制或禁止使用。從整體來(lái)看，企業(yè)合并采用購(gòu)買(mǎi)法是大勢(shì)所趨，在我國(guó)資本市場(chǎng)達(dá)到一定程度后，關(guān)于企業(yè)合并的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也必然會(huì)以購(gòu)買(mǎi)法代替權(quán)益結(jié)合法。

2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面實(shí)施還需要進(jìn)一步的完善

我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然已經(jīng)出臺(tái)，但是在實(shí)施過(guò)程中遇到了很多的困難，為保證我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面實(shí)施，筆者建議通過(guò)以下幾點(diǎn)來(lái)進(jìn)行。

2.1 完善公允價(jià)值計(jì)量模式，增強(qiáng)其可靠性

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際融合就必須采用公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，這是與國(guó)際慣例接軌的必然要求。在公允價(jià)值的計(jì)量上，由于我國(guó)還沒(méi)有比較準(zhǔn)確的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范，沒(méi)有像國(guó)外一樣完善的評(píng)估機(jī)構(gòu)，得出的評(píng)估結(jié)論也不盡相同，因此應(yīng)該首先對(duì)公允價(jià)值的確認(rèn)計(jì)量進(jìn)行規(guī)范：第一，在進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)明確規(guī)定公允價(jià)值取舍的判斷標(biāo)準(zhǔn)。也就是說(shuō)，在初始計(jì)量時(shí)，哪種計(jì)量屬性符合公允價(jià)值的基本要求或更接近公允價(jià)值，就應(yīng)以哪種計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量。第二，在會(huì)計(jì)報(bào)告日，如果資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值發(fā)生了重大變動(dòng)，必須按其公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并對(duì)重新計(jì)量至公允價(jià)值所形成的利潤(rùn)和損失的處理方法做出明確的規(guī)定，這里須強(qiáng)調(diào)的是報(bào)告日資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值發(fā)生的變動(dòng)必須是重大的，如果是非重大的，也可用原來(lái)的歷史成本近似代替公允價(jià)值。

2.2 改善新準(zhǔn)則實(shí)施的外部環(huán)境

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革力度很大，內(nèi)容全面，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施期間特別是新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接時(shí)期，創(chuàng)造良好的實(shí)施環(huán)境至關(guān)重要。首先，從企業(yè)角度考慮，要重點(diǎn)審查因?qū)嵤┬聹?zhǔn)則而利潤(rùn)異常的企業(yè)，特別是重點(diǎn)審查實(shí)施新準(zhǔn)則企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況、變化的合理性，對(duì)當(dāng)期以及其他各期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)決策的影響程度。其次，從相關(guān)人員對(duì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)角度考慮，為加深理解準(zhǔn)則中的一些重、難點(diǎn)問(wèn)題，多數(shù)公司相關(guān)人員應(yīng)該先后參加財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)及主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所舉辦的培訓(xùn)班，在特定情況下還需要聘請(qǐng)外部專(zhuān)家提供專(zhuān)業(yè)化服務(wù)。

2.3 培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員

會(huì)計(jì)信息化的背景下，為了使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠在各企業(yè)得到更好的實(shí)施和應(yīng)用，財(cái)會(huì)人員不僅應(yīng)該精通會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理理論與方法，熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程以及與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理有關(guān)的法律規(guī)范，具有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐技能，更需要熟悉計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的一般知識(shí)，懂得計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的分析與設(shè)計(jì)技術(shù)，對(duì)系統(tǒng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，設(shè)計(jì)管理決策所用的各種內(nèi)部報(bào)表，審查管理方案，編制內(nèi)外部報(bào)表使用者所需的財(cái)務(wù)報(bào)告，為企業(yè)高層管理人員提供各種信息咨詢(xún)等。同時(shí)，財(cái)會(huì)人員必須更新觀(guān)念，努力做好自身職能的轉(zhuǎn)換，學(xué)習(xí)大量新的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，努力向參與管理、參與經(jīng)營(yíng)決策方面轉(zhuǎn)化，適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展要求。

3 結(jié)語(yǔ)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息和審計(jì)質(zhì)量得到了明顯提升，財(cái)務(wù)報(bào)告決策地位和會(huì)計(jì)審計(jì)水平有了較大幅度的提高，對(duì)于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和企業(yè)深化改革的意義重大。我們要應(yīng)用好新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于實(shí)際工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，要敢于面對(duì)，這就要求會(huì)計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)，不斷提高自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平，以此來(lái)提高自身的職業(yè)判斷水平，這樣才能夠促進(jìn)我國(guó)的企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的洗禮中優(yōu)勝劣汰，最終成為適應(yīng)國(guó)際大環(huán)境的贏(yíng)家。

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