【摘要】隨著知識經(jīng)濟的不斷發(fā)展，開展人力資源會計研究對我國的經(jīng)濟發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。但在近年對人力資源會計研究還處在發(fā)展階段，研究還不深入。因此，本文從人力資源會計的概念出發(fā)，理解設(shè)置人力資源的重要性，并對人力資源會計的核算有了更深的認識和探討。

【關(guān)鍵詞】人力資源會計；核算；研究方向

知識經(jīng)濟已在世界范圍內(nèi)初見端倪，它是繼農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟之后的一種新的經(jīng)濟形態(tài)。在知識經(jīng)濟時代，知識與經(jīng)濟的結(jié)合促進著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，知識將成為所有創(chuàng)造財富的要素中最基本、最有效的生產(chǎn)要素，從事知識創(chuàng)新、傳播和運用的知識勞動者是社會財富的主要創(chuàng)造者，人力資源成為企業(yè)乃至整個社會最寶貴的稀缺資源。對人力資源進行會計核算，加強人力資源管理，是適應(yīng)知識經(jīng)濟發(fā)展的需要。

1.人力資源會計概念及分類

所謂人力資源會計，是指對組織的人力資源成本與價值進行計量和報告的一種會計程序和方法，它是會計學(xué)科發(fā)展的一個新領(lǐng)域，是在運用經(jīng)濟學(xué)、組織行為學(xué)原理的基礎(chǔ)上，由人力資源管理學(xué)與傳統(tǒng)會計學(xué)相互結(jié)合、相互滲透所形成的專門會計知識。人力資源會計有廣義和狹義之分。廣義的人力資源會計包括社會和企業(yè)人力資源會計，前者即從社會的角度對人力資本進行確認、計量、記錄、報告和管理，它屬于社會會計范疇，或稱其為人力資本會計。而企業(yè)人力資源會計是從企業(yè)的角度對人力資源進行確認、計量、計錄、報告和管理，這也是我們通常所說的人力資源會計，即狹義的人力資源會計。

2.建立人力資源會計的必要性

世界高新技術(shù)革命的浪潮，已經(jīng)把世界經(jīng)濟的競爭從物質(zhì)資源競爭推向人力資源的競爭，對人力資源的開發(fā)、利用和管理，將是人類社會經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵因素，在此過程中需要大量的人力資源信息，必然離不開人力資源會計。在人口眾多而人口質(zhì)量、競爭能力相對較差的中國，推行人力資源會計更具備必要性。

2.1財務(wù)信息使用者的需求

知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)成敗的關(guān)鍵因素之一就包括人力資源的因素，即對企業(yè)經(jīng)營成敗的影響越來越大，使得投資者對人力資源信息的需求也越來越大，這也是人力資源會計得以存在與發(fā)展的最根本的動因。

2.2內(nèi)部管理的需要

現(xiàn)行會計只將人力資源投資支出計入當(dāng)期費用，不單獨提供有關(guān)人力資源投資及其變動的情況、人力資源投資的經(jīng)濟效果以及人力資源的經(jīng)濟價值等方面的信息，因而也就無法滿足人力資源管理和控制對信息的需求。

2.3國家宏觀調(diào)控的需要

通過企業(yè)人力資源會計報告，國家可以更準確地了解各企業(yè)的人力資源狀況，分析獲得人力資源的需求狀況，有效控制人力資源的發(fā)展方向，促進供求平衡，引導(dǎo)人力資源的合理流動，從宏觀上優(yōu)化人力資源的配置。

2.4財務(wù)會計核算原則的要求

事實上，單從會計核算原則來考慮，現(xiàn)行會計對人力資源的處理也有諸多不妥。一方面，在知識經(jīng)濟時代即將到來，人力資源投資比重日益增大的今天，再將人力資源支出全部計入當(dāng)期費用，勢必導(dǎo)致會計信息嚴重失真。另一方面，將人力資源投資支出費用化，必然使各期盈虧報告不實，導(dǎo)致決策失誤。所以，從遵循會計原則的角度而言，實行人力資源會計也很有必要。

3.人力資源會計的核算

對人力資源的會計核算，就是在傳統(tǒng)的財務(wù)會計的基礎(chǔ)上增加人力資源會計的核算內(nèi)容，即增設(shè)相應(yīng)的賬戶，并在會計報表中增加披露人力資源信息的指標（項目）。

3.1賬戶設(shè)置

根據(jù)人力資源會計核算的要求，需增設(shè)以下幾個賬戶：

（1）“人力資產(chǎn)”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)人力資產(chǎn)的增減變化情況，借方登記人力資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記人力資產(chǎn)的減少數(shù)，其余額在借方。

（2）“人力資本”賬戶，屬勞動者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)勞動者權(quán)益的增減變化情況，貸方登記勞動者權(quán)益的增加數(shù)，借方登記勞動者權(quán)益的減少數(shù)，其余額在貸方。人力資本價值的確定，應(yīng)采用未來收益貼現(xiàn)法。該賬戶應(yīng)按具體的勞動者設(shè)置明細分類賬。

（3）“人力投資”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)在員工的招聘與培訓(xùn)、人力資源開發(fā)等方面的投資及攤銷情況，借方登記企業(yè)對人力資源的投資成本應(yīng)予資本化的部分，貸方登記每期攤銷數(shù)，余額在借方。

（4）“人力費用”賬戶，屬期間費用類賬戶，借方登記企業(yè)對人力資源的投資成本應(yīng)費用化的部分及人力投資（資本化部分）的每期攤銷數(shù)，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額。由于該賬戶的設(shè)置，傳統(tǒng)財務(wù)會計中與核算人力資源投資成本有關(guān)的賬戶（如“管理費用”等賬戶）的核算內(nèi)容應(yīng)予調(diào)整。

3.2賬務(wù)處理

人力資源的業(yè)務(wù)主要包括人力資源投入與退出、工薪報酬的支付、對人力資本的期末利潤分配及發(fā)放、人力資產(chǎn)和人力資本的調(diào)整等。關(guān)于人力資源的各項業(yè)務(wù)的核算方法如下：

（1）人力資源的投入。人力資源的投入一方面使企業(yè)獲得了人力資源的使用權(quán)，增加了人力資產(chǎn)，另一方面也使職工成為權(quán)益人，增加了人力資本，兩者數(shù)額相等，應(yīng)借記“人力資產(chǎn)”賬戶，貸記“人力資本”賬戶。

（2）人力資源的退出。人力資源的退出與其投入恰好相反，應(yīng)借記“人力資本”賬戶，貸記“人力資產(chǎn)”賬戶。如果退出時還有未攤完的“人力投資”，則列作損失。

（3）工薪報酬的支付。支付的工薪應(yīng)視作職工預(yù)支的利潤，以“利潤分配——工薪報酬”戶來反映。借記“利潤分配——工薪報酬”賬戶，貸記“現(xiàn)金”等賬戶。

（4）結(jié)轉(zhuǎn)人力資源開發(fā)成本。應(yīng)借記“人力投資”賬戶，貸記“人力資源開發(fā)”賬戶。

（5）企業(yè)進行人力資源的投資。應(yīng)借記“人力費用”賬戶，直接費用化的部分，借記“人力投資”賬戶（資本化的部分），貸記“現(xiàn)金”等賬戶；攤銷人力投資時，應(yīng)借記“人力費用”賬戶，貸記“人力投資”賬戶。

（6）期末，結(jié)轉(zhuǎn)人力費用時，應(yīng)借記“本年利潤”賬戶，貸記“人力費用”賬戶。

4.人力資源會計的研究方向

當(dāng)前我國還處于介紹和引進人力資源會計的階段，理論界對此研究尚處于起步狀態(tài)，實際工作中也沒有得到應(yīng)用，但會計界對它研究的興趣也日漸濃厚，對人力資源會計的研究正在不斷深入。因此我國建立人力資源會計要有一個過程，筆者認為應(yīng)做好以下幾點工作。

首先是人力資源價值的計量，其實人力資源價值計量主要不是以投入價值而是以產(chǎn)出價值作為人力資源價值的計量基礎(chǔ)。這使得對人力資源價值的計量不可能絕對準確，而只能采用推算的方法。其次是如何選擇計量方法，不論哪種方法，不是主觀判斷及估計性較大，就是晦澀難懂，費時費力。基于人力資源的這種特殊性，針對于目前會計環(huán)境，對于人力資源的計量，在可以取得歷史成本的條件上，建議盡量采用歷史成本法計量。針對這些問題，我國會計學(xué)者應(yīng)投入更多的精力深入考察和研究國外人力資源會計的理論和方法，不斷深入探索和完善人力資源會計理論。同時聯(lián)系我國國情及經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，形成一套適合本國、完善、有效的人力資源核算體系，更好的做好人力資源的開發(fā)和利用，增強企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

【參考文獻】

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