【摘要】筆者通過多年的財務工作及在不同部門的工作經(jīng)歷，發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的確存在一些問題。這些問題的存在，既影響了行政事業(yè)單位的工作效率和資金使用效果，又滋生了腐敗。在這種情況下，迫切需要加強內(nèi)控建設。

【關鍵詞】財務；控制；問題與對策

進入新世紀以來，內(nèi)控問題越來越受到政府、學界的關注。很多單位也對內(nèi)控制度等方面進行了規(guī)范，但行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設還是不完善。行政事業(yè)單位用的是財政資金，花的是納稅人的錢。為了提高資金的使用效益、提高工作效率，亟須進行內(nèi)控建設。

1.目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的主要問題

1.1內(nèi)控意識相對薄弱，特別是領導的內(nèi)控意識淡薄

內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的一項重要內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的重要保證。行政事業(yè)內(nèi)控意識相對較為薄弱，特別是領導的內(nèi)控意識淡薄。主要表現(xiàn)在：

1.1.1對內(nèi)部控制重要性的認識不夠

許多單位的主要領導缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解，有的領導甚至認為，單位使用的是財政資金，資金完了再申請，不講究資金的使用效益。因此對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實意義的認識不夠，抱著有與沒有無所謂的態(tài)度。

1.1.2對財務工作重視程度不夠

財務與會計的基本功能是核算與控制（或監(jiān)督），但在實際工作中，許多單位的負責人僅僅把財會部門當成“錢袋子”，多數(shù)單位的會計人員僅僅扮演“付款員”的角色。導致沒有形成科學的預算和決策，資金存在浪費現(xiàn)象。

1.1.3對經(jīng)費支出缺乏控制意識

許多單位目前尚未為各項經(jīng)費支出建立明確、合理的開支范圍和標準，對不少經(jīng)費支出采用實報實銷制度，致使財務監(jiān)督與控制流于形式，只要有相應審批人員簽字同意，會計人員就要實施報銷。

1.2會計基礎工作薄弱，財務管理制度不健全

有效的管理控制需要有堅實的基礎，包括制度建設、人員業(yè)務水平及職業(yè)道德等。當前，部分行政事業(yè)單位財務會計基礎工作仍較薄弱，主要表現(xiàn)在：

1.2.1財務人員業(yè)務水平不高

絕大部分行政事業(yè)單位都有專業(yè)的會計人員，但還有部分單位，由于編制少、經(jīng)費緊張等原因， 沒有配備專業(yè)的會計人員。而是由其他人員兼職。因此，這部分單位財務人員業(yè)務水平不高，專業(yè)知識欠缺，會計基礎工作薄弱。

1.2.2財務管理制度不健全

有的單位還沒有單獨制定適合本單位的財務管理制度，許多財務事項的運作與管理措施僅是慣例，而且沒有相應的制度保證，工作中隨意性較大。有的單位雖有內(nèi)部財務方面的管理制度，但不完整。部分單位內(nèi)部財務制度陳舊，相關制度已不適合當前工作。

1.2.3印鑒保管上的漏洞較多

應該說這是會計基礎工作中存在的重大疏漏。有的單位將財務章和法人章交由財務部門負責人，還有的單位將支票、財務章和法人章同時由會計一人保管，出納形同虛設。沒有嚴格執(zhí)行“會計出納分設、支票印鑒分管”的基本財務制度。

1.3會計核算不規(guī)范，資產(chǎn)管理混亂

部分單位的會計核算不規(guī)范。主要表現(xiàn)在：

1.3.1原始憑證管理不規(guī)范

有些單位對原始憑證審核粗糙，原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全。如有的發(fā)票內(nèi)容籠統(tǒng)，甚至沒有售貨單位蓋章；手續(xù)不嚴密，購買實物的憑證只有領導簽批，沒有驗收人簽字。有的發(fā)票只有一個總額，沒有具體明細和清單。還有使用假發(fā)票，虛列支出，套取資金。

1.3.2固定資產(chǎn)管理混亂，制度不健全

有的單位固定資產(chǎn)賬上有但實際上已經(jīng)不存在了，而實際使用著的某些固定資產(chǎn)卻尚未作價入賬，形成賬外資產(chǎn)。有的單位甚至沒有固定資產(chǎn)臺賬，管理與使用脫節(jié)。有些還能使用的資產(chǎn)過早報廢，形成浪費。大多數(shù)沒有財產(chǎn)定期盤點制度。

1.4內(nèi)部控制方法體系不夠完善

業(yè)務流程和控制方法體系是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，其合理、有效與否直接決定著能否實現(xiàn)控制的目的。部分單位內(nèi)部財務與會計控制方法體系很不完善，主要表現(xiàn)在：

1.4.1崗位設置不規(guī)范，不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍

關鍵不相容職務分離是內(nèi)部牽制制度的重中之中。按照《會計法》的規(guī)定，關鍵不相容職務一般包括：授權(quán)批準與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準與監(jiān)督檢查等。但在實際工作中，基于編制有限、人手緊張等原因，部分單位都有不合理不合法的兼崗現(xiàn)象，不相容職務未能合法合理分離。

1.4.2授權(quán)審批的金額界限不明，授權(quán)審批制度有待改進

授權(quán)審批是內(nèi)部控制的重要方法，它要求單位在實施內(nèi)部控制時要有明確的授權(quán)審批主體、授權(quán)審批金額權(quán)限和審批流程。但從調(diào)查情況看，許多單位都是長期實行“一支筆”審批制度，沒有形成審批制度。這雖與單位規(guī)模較小的特征相適應，但有可能影響財務控制的實際效果，并使單位內(nèi)部的財務監(jiān)督檢查流于形式。

2.完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的對策及建議

2.1增強內(nèi)控意識，強化單位負責人的會計與內(nèi)控責任

單位負責人在單位內(nèi)部控制體系中居于主導地位。按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負主要責任。但要真正確立起單位負責人對財務會計工作和內(nèi)部控制制度建設的“第一責任主體”意識，還必須強化對行政事業(yè)單位主要負責人及一些相關領導在內(nèi)部控制方面的培訓學習。

2.2加強會計基礎工作，強化會計系統(tǒng)的控制作用

會計基礎工作薄弱嚴重制約了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設。因此，要提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，為財政“節(jié)流”奠定堅實的基礎，還必須重視改進行政事業(yè)單位的會計基礎工作，強化會計系統(tǒng)的控制作用。強化會計工作基礎，需要財政機關建立對行政事業(yè)單位的會計基礎工作的全面檢查制度，并加強財務人員的繼續(xù)教育培訓，以提高業(yè)務水平的工作能力，并建立相應的獎懲制度。

2.3健全單位內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范單位內(nèi)部行為

行政事業(yè)單位財務會計工作和內(nèi)部控制工作的效果，需要有一套科學合理的制度體系來支持和保證。目前，財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》雖明確指出其適用范圍包括行政事業(yè)單位，但實際上是針對企業(yè)制定的。沒有體現(xiàn)行政事業(yè)單位資金和經(jīng)費管理體制上的特殊性，諸如收支兩條線管理、部門預算、政府采購、國庫單一賬戶體系、國庫集中支付和國庫直接支付等，實際上對行政單位的適用性是比較差的。

鑒于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系不健全、不完善的狀況，財政部門應當組織有關專家學者，研究制定體現(xiàn)行政事業(yè)單位特點的《內(nèi)控制度》，促進行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制的制度體系。并不定期地進行監(jiān)督檢查。