【摘要】中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中有著重要的地位，近年來，中小企業(yè)的內(nèi)部控制成為人們普遍關(guān)注的問題之一。本文從中小企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵出發(fā)，分析中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題，提出改進(jìn)和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；內(nèi)部控制；完善；對策

據(jù)有關(guān)調(diào)查結(jié)果顯示：我國的中小企業(yè)提供了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會，實(shí)現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值占全國的60%。中小企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、保障就業(yè)等方面發(fā)揮著重要作用。相對大中型企業(yè)而言，中小型企業(yè)由于規(guī)模小、資金少、管理機(jī)制不健全等原因，許多企業(yè)內(nèi)部控制問題非常突出，一定程度上制約了企業(yè)的發(fā)展，改進(jìn)和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制刻不容緩。

1.企業(yè)內(nèi)部控制的涵義

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了合理保證其經(jīng)營管理合法合規(guī)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息的真實(shí)可靠，提高經(jīng)營效率和效果，利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互聯(lián)系、相互制約的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內(nèi)部控制包括管理控制、會計控制和內(nèi)部審計控制等幾個方面。內(nèi)部控制的根本目的在于加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；其基礎(chǔ)是企業(yè)內(nèi)部分工；其核心是一系列具有控制職能的方法、措施及程序。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，它對于保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的安全與完整、維護(hù)相關(guān)信息的真實(shí)可靠、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，發(fā)揮著越來越重要的作用。

2.我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

近年來，我國中小企業(yè)逐步深化內(nèi)部控制思想，并將其作為企業(yè)發(fā)展中的重大問題來抓，各主管部門也很重視內(nèi)部控制并強(qiáng)化監(jiān)管措施。但是受思維模式、基礎(chǔ)條件和文化觀念的限制，企業(yè)的內(nèi)部控制仍然存在著諸多問題。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1中小企業(yè)的控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

在很長一段時間內(nèi)，人們都只是將控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的外部因素來看待。其實(shí)不然，企業(yè)控制環(huán)境是一種氛圍，塑造企業(yè)文化影響企業(yè)員工的控制意識，影響企業(yè)內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺性，決定其他控制因素能否發(fā)揮作用。從當(dāng)前實(shí)際看，中小企業(yè)以私營、個體居多，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，認(rèn)為企業(yè)是自己的，自己花錢、自己審批、自己報銷，根本不需要內(nèi)控。正是因?yàn)檎J(rèn)識上的偏差，導(dǎo)致企業(yè)管理層內(nèi)控意識淡薄，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，企業(yè)制度不健全等問題存在，內(nèi)部控制環(huán)境存在明顯的不足。

2.2企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善、不健全

企業(yè)的內(nèi)部控制有其特定的內(nèi)容和形式、功能與特征、技術(shù)與方法，它貫穿于管理過程的始終，是管理工作的重要內(nèi)容。然而很多中小企業(yè)雖然設(shè)有內(nèi)部控制制度，但不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，崗位設(shè)置簡單，人員較少，往往一人身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。 不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立，甚至一些中小企業(yè)不設(shè)正規(guī)財務(wù)部門，會計、出納、審核等事項一個人包辦，庫存材料的采購人、保管人甚至使用人都是同一人，銷售、發(fā)貨、收款一人管到底等等，這些現(xiàn)象使中小企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

2.3人員素質(zhì)較低，制約了內(nèi)部控制的執(zhí)行

調(diào)查顯示，浙江省中小企業(yè)從業(yè)人員的文化素質(zhì)普遍偏低，大專及以上學(xué)歷的人員僅占總從業(yè)人數(shù)的4.96%；在技術(shù)職稱方面，中級以上職稱人員只有1.65%（2007中小企業(yè)年鑒）。這些數(shù)據(jù)說明了中小企業(yè)從業(yè)人員文化素質(zhì)普遍偏低，這些現(xiàn)象導(dǎo)致即使中小企業(yè)有了一套完善的內(nèi)部控制指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，也會由于企業(yè)內(nèi)部人員的素質(zhì)差，其具體的控制措施落實(shí)不到位的結(jié)果。

2.4企業(yè)內(nèi)部審計制度還不完善

目前，我國一些中小企業(yè)并沒有設(shè)計自身獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)審負(fù)責(zé)人通常是由企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人兼任，這樣既不符合制度規(guī)定，也造成管理層和會計人員對內(nèi)部審計的不重視，削弱了內(nèi)部審計的獨(dú)立性與嚴(yán)肅性，影響內(nèi)部會計控制的質(zhì)量。

3.改進(jìn)和完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

為了提高我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的效果，針對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制目前存在的問題，參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，結(jié)合我國中小企業(yè)自身的特點(diǎn)，特提出以下改進(jìn)對策。

3.1優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

中小企業(yè)加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制時應(yīng)該把改善內(nèi)部控制的環(huán)境作為首要考慮的因素。具體來說中小企業(yè)應(yīng)該從以下幾個方面入手，完善實(shí)施內(nèi)部控制的環(huán)境。

3.1.1提高管理者素質(zhì)和內(nèi)部控制意識

中小企業(yè)管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)采取的具體行動，從而會影響到企業(yè)內(nèi)部控制點(diǎn)實(shí)施的效率和效果；雖然說中小企業(yè)內(nèi)部控制成敗與企業(yè)員工的控制意識和行為密不可分，但是管理層對內(nèi)部控制的意識才是關(guān)鍵。所以只有提高中小企業(yè)管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識才能從根本上保證中小企業(yè)內(nèi)部控制的順利進(jìn)行。

3.1.2科學(xué)選擇管理組織機(jī)構(gòu)

中小企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)上可以利用權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、經(jīng)營機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，減少高層管理人員交叉任職，真正使各利害關(guān)系層在權(quán)力、責(zé)任和利益上相互制衡，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一，并逐漸建立民主透明的決策程序和管理議事規(guī)則、高效嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)，以及健全有效的監(jiān)督反饋系統(tǒng)。

3.1.3加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險意識。企業(yè)文化的這種建設(shè)、引導(dǎo)和激勵對企業(yè)內(nèi)部控制的順利實(shí)施是一種強(qiáng)大的無行動力。

3.2建立健全內(nèi)部控制制度

中小企業(yè)因其自身的特點(diǎn)，必須注意構(gòu)建內(nèi)部控制制度的成本效益問題，重點(diǎn)應(yīng)該放在建立一個財和物相分離的內(nèi)部機(jī)制。應(yīng)該從內(nèi)部控制角度來考慮企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)和各個機(jī)構(gòu)的職能分工，做到內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置合理、職能明確、相互溝通和制約，以保證每一個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都能夠按照科學(xué)的程序辦理。

3.3提高從業(yè)人員素質(zhì)

良好的人力資源政策，對培養(yǎng)和提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制發(fā)揮著重要作用。中小企業(yè)應(yīng)以因材施教原則“育才”、堅持選賢任能、任人唯賢原則“用才”，堅持重視員工心理環(huán)境的建設(shè)的原則“留才”，做到量才錄用、人盡其才，注重對關(guān)鍵崗位人員的配備和選拔；加強(qiáng)員工專業(yè)技能和管理技能培訓(xùn)；在招聘環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，保證企業(yè)員工的整體素質(zhì)水平。

3.4強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計工作

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分，同時也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量；內(nèi)部審計的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還能為內(nèi)部控制過程的設(shè)計提供建議。企業(yè)應(yīng)充分利用內(nèi)部設(shè)計人員熟悉財經(jīng)法規(guī)制度、精通財務(wù)管理的優(yōu)勢，以監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、有效性，針對內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時提出相應(yīng)改進(jìn)建議，促使企業(yè)以合理的成本促進(jìn)有效控制。

企業(yè)內(nèi)部控制的過程是一個動態(tài)的過程，內(nèi)部控制是保證企業(yè)經(jīng)營管理順利進(jìn)行的各項措施，要隨著企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境的變化而不斷改進(jìn)完善。中小企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的特點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定地發(fā)展。

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