【摘要】改革開放以來，隨著經(jīng)濟飛速發(fā)展，社會主義建設(shè)取得了舉世矚目的成就，但在向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的過程中，一些優(yōu)秀的傳統(tǒng)道德、高尚的價值觀念也受到了沖擊。審計人員素質(zhì)的高低， 特別是職業(yè)道德素質(zhì)、廉潔從業(yè)水平的高低，是影響審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵。目前，我國審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)離上述職業(yè)道德要求還有一定距離，因此，加強審計人員職業(yè)道德建設(shè)，勢在必行。

【關(guān)鍵詞】審計人員；職業(yè)道德；建設(shè)

1.審計人員職業(yè)道德的概述

職業(yè)道德是指所有從業(yè)人員在職業(yè)活動中應(yīng)該遵循的行為準(zhǔn)則，是一定職業(yè)范圍內(nèi)的特殊道德要求，即整個社會對從業(yè)人員的職業(yè)觀念、職業(yè)態(tài)度、職業(yè)技能、職業(yè)紀律和職業(yè)作風(fēng)等方面的行為標(biāo)準(zhǔn)和要求。而審計職業(yè)道德是一個比較廣泛的概念，具體地說，是指在審計職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)審計職業(yè)特征的，調(diào)整審計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。它表現(xiàn)為原則性、無私性、服務(wù)性和時代性四個基本特征。原則性是審計職業(yè)道德的典型特征，作為審計人員，政策觀念一定要強，要勇于堅持原則，只有這樣，才能加強自身的職業(yè)義務(wù)感和使命感，有效抵制各種不正之風(fēng)，使自己避免淪為一個喪失原則、認錢不認方向、一切向錢看的拜金主義者。服務(wù)性和無私性特征決定了審計人員在從業(yè)過程中必須擺正自己的位置，以國家和集體的利益為重，廉潔自律、誠信守信。時代性特征則是指在社會主義市場經(jīng)濟條件下，隨著改革開放的不斷深入，審計人員所要面對的不再是單純的數(shù)字，而將是一個越來越復(fù)雜的世界，這就要求審計人員越來越高的素質(zhì)。

2.我國審計人員職業(yè)道德存在的問題

2.1審計人員的道德失范

改革開放以來，在市場經(jīng)濟效率機制推動下，個人利益得到承認，勤勞致富受到鼓勵，經(jīng)濟社會迫切需要一種與之相適應(yīng)的道德規(guī)范。審計人員對道德與非道德行為的界限認識不清，在建立市場經(jīng)濟體制的過程中，人們在追求物質(zhì)利益時，個人主義、利已主義、享樂主義等思想意識抬頭，愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想削弱，致使社會上一些丑惡現(xiàn)象頻現(xiàn)，生活在其中的人們包括審計人員的價值觀念、價值取向，也會發(fā)生同樣的變化。執(zhí)業(yè)過程中在利益機制的驅(qū)動下出現(xiàn)了嚴重的道德偏差。此外，競爭加劇和市場無序容易使審計人員忽視職

2.2審計人員的總體道德素質(zhì)偏低

審計人員在做出違法違紀審計行為時，一般都在職權(quán)范圍內(nèi)，以出于主動而為，這反映出審計人員的自身道德素質(zhì)偏低。其形成的原因，固然也有風(fēng)氣和單位負責(zé)人道德水平的影響，但與職業(yè)道德教育不夠極有關(guān)系。我們的學(xué)校教育中，較長時期片面注重智育，忽視德育。在審計人員的大中專學(xué)歷教育中，系統(tǒng)的職業(yè)道德課程幾乎沒有開設(shè)。而在參加工作以后，審計人員的后續(xù)教育規(guī)定中雖有職業(yè)道德，大多只是走走形式實際很少進行職業(yè)道德培訓(xùn)。

2.3審計的“公正”性正在遭受前所未有挑戰(zhàn)

隨著管理層對銀廣夏事件進一步調(diào)查，業(yè)界對銀廣夏反思深入， 以注冊會計師行業(yè)為首的中介機構(gòu)已成為證券市場“黑幕”的新的關(guān)注點。投資者已明顯對審計機構(gòu)的公正性產(chǎn)生了懷疑，以“獨立、客觀、公正”為自己行業(yè)基本原則的審計師行業(yè)遭到了前所未有的挑戰(zhàn)，而這種挑戰(zhàn)性將不再是局部問題。深圳中天勤會計師事務(wù)所因為給銀廣夏提供了中介服務(wù)而成為打假焦點，但深圳中天勤會師事務(wù)所之所以敢于造假， 在于湖北立華會計師事務(wù)所在連續(xù)給五家上市公司出具虛假業(yè)績報表并未得到市場監(jiān)管部門的處罰，仍然照樣領(lǐng)取證券持業(yè)許可證。有此先例，會計師事務(wù)所敢于知法犯法的事情才會屢禁不止。人們此次將深圳中天勤會計師事務(wù)所當(dāng)作向該行業(yè)展開討伐的主攻對象，是因為它在長達兩年的時間里與銀廣夏一起制造了這個“神話”，公眾對會計師事務(wù)所的違背職業(yè)道德，公然造假的行為已到了不能容忍的地步。

2.4監(jiān)督體系不健全，監(jiān)督機制不完善

由于我國社會主義市場經(jīng)濟體制尚未健全，在許多方面與市場經(jīng)濟還不相適應(yīng)。內(nèi)部監(jiān)督由于會計監(jiān)督人員缺乏足夠的獨立性往往流于形式。外部監(jiān)督由于點多、面廣、任務(wù)重、注冊會計師制度又剛剛恢復(fù)建立不久，加之人員知識老化等問題，都與承擔(dān)的任務(wù)和需要達到的目標(biāo)不相適應(yīng)。在日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象，造成法律意識淡薄，削弱了自我約束能力。當(dāng)審計的內(nèi)容與審計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強調(diào)整體利益，而放松了對違紀違規(guī)行為的監(jiān)督。經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給監(jiān)督提供有力的支持，進而難以形成有效的監(jiān)督機制。

3.加強我國審計人員職業(yè)道德建設(shè)的對策

審計人員職業(yè)道德建設(shè)是一項長期的、艱巨的任務(wù)，針對上述存在的問題，特提出以下對策與措施：

3.1完善審計法規(guī)制度

依法從嚴審計，完善相關(guān)法規(guī)建設(shè)，做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究”。大力宣傳《審計法》、《注冊會計師法》及相關(guān)實施細則，提高公民法律意識，加強執(zhí)法力度，為注冊會計師執(zhí)業(yè)提供良好的法制環(huán)境。應(yīng)盡快制定《注冊會計師法實施條例》，保證注冊會計師和有關(guān)助審人員依法獨立、客觀、公正地開展業(yè)務(wù)；銜接好各法規(guī)條文之間的關(guān)系，明確法律責(zé)任，保護其合法權(quán)益，嚴厲打擊違法違規(guī)行為；盡快出臺并大力推行審計人員道德準(zhǔn)則，包括審計人員職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則和相應(yīng)的職業(yè)道德裁決指南等。

3.2加強審計職業(yè)道德基礎(chǔ)教育和繼續(xù)教育

在校教育和后續(xù)教育的相關(guān)規(guī)定中強調(diào)職業(yè)道德的地位和作用，注重在獨立審計行業(yè)人才培養(yǎng)的全過程中貫徹職業(yè)道德的思想，加強執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德意識。目前，在中國審計人員的高等教育中，還未單獨開立“職業(yè)道德”課，其他課程中涉及職業(yè)道德的內(nèi)容也是一筆帶過，很少有案例研究和相關(guān)討論。在審計人員資格考試，審計人員的后繼教育中也難見審計人員職業(yè)道德方面的內(nèi)容。因此，在我國高校教育和有關(guān)后繼教育中設(shè)立職業(yè)道德課程已是當(dāng)務(wù)之急，它將對提高我國審計人員的職業(yè)道德水平起到積極而有效的作用。

3.3將機會成本概念引入提高審計人員職業(yè)道德問題中

強化審計人員的民事賠償責(zé)任，淡化行政責(zé)任，將職業(yè)道德準(zhǔn)則中的最低標(biāo)準(zhǔn)細化，加強其指導(dǎo)作用，嚴格執(zhí)行過程，制定更嚴厲、明確的處罰措施。同時，通過更加周密的規(guī)定，賦予執(zhí)業(yè)人員在處理具體職業(yè)道德問題時一定的靈活性和自主性。有限度地引入刑事處罰措施，事實上是要加大審計行業(yè)的機會成本問題。如果遵守職業(yè)道德正正規(guī)規(guī)進行審計，得到的激勵要多，如果違規(guī)操作，不遵守職業(yè)道德規(guī)范，所付的賠償就多，不僅要失去工作，而且要受到法律的制裁和道德譴責(zé)。付出的成本和代價就高，這種監(jiān)管機制較容易發(fā)生作用。

3.4制定嚴格的法制化監(jiān)管

不管是國內(nèi)，還是在國外，只要是市場經(jīng)濟國家，都要重視法制化監(jiān)管。人都會追求自我利益，在追求自我利益過程中（下轉(zhuǎn)第203頁）（上接第86頁）必然會出現(xiàn)違法亂紀的行為。所以要讓審計人員具有崇高的道德品質(zhì)，除了加強教育外，還必須有嚴格的法制化監(jiān)管措施和方法。要讓他為自己的違法行為付出較高的成本和代價。拿香港來說，一個助理人員本來沒有審計人員執(zhí)照，去拉客戶時，印了個名片，說自己是審計人員，后來客戶到香港會計師公會舉報，這個人被判了一年刑。出一個假報告，給當(dāng)事人造成損失，更要賠償損失。在這種嚴格的法制環(huán)境下，做業(yè)務(wù)要步步小心，如履簿冰，沒有一個嚴格的法制化監(jiān)管辦法，光靠自律是難以奏效的。 [科]

【參考文獻】

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