隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，集團(tuán)化企業(yè)越來越多，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金拆借也日益頻繁。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金拆借通常沒有收取利息。關(guān)聯(lián)企業(yè)間無息資金拆借是否應(yīng)對(duì)資金利息作營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整，筆者從稅收法規(guī)的規(guī)定著手，并結(jié)合我國現(xiàn)階段的實(shí)際情況，談一談自己的看法，以此與朋友們進(jìn)行交流和探討。

一、營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定

1、《營業(yè)稅暫行條例》第一條及《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定，有償提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

《營業(yè)稅問題解答》（國稅發(fā)[1995]156號(hào)）規(guī)定，非金融企業(yè)將資金貸給他人使用，并收取資金占用費(fèi)，應(yīng)視同發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

按上述法規(guī)及文件規(guī)定，在關(guān)聯(lián)企業(yè)無息借款業(yè)務(wù)中，資金借出方并沒有向借入方收取貨幣、實(shí)物及其他經(jīng)濟(jì)利益，不屬有償提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，因而，不屬營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，不需就借出資金行為繳納營業(yè)稅。

2、《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。該法第四條規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。

《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條規(guī)定，納稅人向關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。

按《稅收征收管理法》第四條規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)人由《營業(yè)稅暫行條例》來規(guī)定，也就是說，無償提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人不是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。按《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條規(guī)定，只有成為了營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，其與關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金融通才可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整。從法規(guī)條款上看，《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條是圍繞《稅收征收管理法》第三十六條展開的，并作了細(xì)化，由此，我們可認(rèn)為，第三十六條規(guī)定的企業(yè)也是指營業(yè)稅的納稅人。

因此，無息借款的資金借出方不是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，不受《稅收征收管理法》第三十六條及《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條的約束，不需作納稅調(diào)整處理。

3、2012年3月30日上午10時(shí)，國家稅務(wù)總局局長肖捷，副局長解學(xué)智、宋蘭來到中國政府網(wǎng)訪談室，同廣大網(wǎng)友進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)在線交流，回答了網(wǎng)友咨詢的問題。其中與關(guān)聯(lián)企業(yè)無息借款有關(guān)的問答如下：

有網(wǎng)友就關(guān)聯(lián)企業(yè)無息貸款是否應(yīng)該按金融保險(xiǎn)業(yè)繳納應(yīng)計(jì)未計(jì)利息的營業(yè)稅時(shí)，肖局長的回復(fù)為：按照現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人是營業(yè)稅納稅的義務(wù)人。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益形式的利息，則貸款方的此項(xiàng)貸款行為不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，也就是說不征收營業(yè)稅。

肖局長在此次交流中觀點(diǎn)非常明確，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的無息資金借貸是不征收營業(yè)稅的。

二、企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第三十條規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及按財(cái)稅〔2008〕121號(hào)文件精神，關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金無息拆借業(yè)務(wù)中，借出方應(yīng)納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額，借入方應(yīng)等額作納稅調(diào)減處理，只要雙方企業(yè)所得稅稅率一致、稅收優(yōu)惠政策一致，不存在一方虧損另一方盈利情況，那么是否作納稅調(diào)整對(duì)國家總體稅收并無影響，可根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》規(guī)定，不作納稅調(diào)整。

三、當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求

企業(yè)發(fā)展到一定階段后，必然會(huì)走向產(chǎn)業(yè)多元化、管理集團(tuán)化的模式，這種模式能滿足社會(huì)分工日益細(xì)化的需要，節(jié)約管理成本，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力。關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行合理的資金調(diào)配，能有效降低資金成本，減少社會(huì)資源的浪費(fèi)。如果對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的無息資金拆借進(jìn)行納稅調(diào)整，不但增加了企業(yè)財(cái)務(wù)成本，在一定程度上也阻礙了企業(yè)集團(tuán)化發(fā)展，也與稅收調(diào)節(jié)社會(huì)資源合理分配的功能不符。

綜上所述，筆者認(rèn)為，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的無息資金拆借不應(yīng)對(duì)利息作營業(yè)稅納稅調(diào)整，在不減少我國總體稅收的情況下，也不需作企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。