摘 要：國庫會計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（TCBS）上線后，國庫核算在賬務(wù)處理、資金劃轉(zhuǎn)、內(nèi)部控制等方面所發(fā)生的一系列變化，導(dǎo)致了原事后監(jiān)督工作機(jī)制的適應(yīng)性缺陷。因此應(yīng)根據(jù)各方面的適應(yīng)性情況，從健全制度、改進(jìn)模式、提升手段等入手，盡快完善國庫會計(jì)數(shù)據(jù)集中事后監(jiān)督配套機(jī)制。

關(guān)鍵詞：事后監(jiān)督；國庫核算；數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)

Abstract：After the line on Treasury Centralization Booking System（TCBS），treasury accounting occurred a series of change on accounting treatment，capital transfer and internal control，which caused adapt defect of the original supervision mechanism. Therefore，we should start with the perfection of system，improvement of pattern and promoting of means according to the various aspects of adaptability，and construct the TCBS matching supervision mechanism.

Key Words：subsequent supervision，treasury accounting，TCBS

中圖分類號：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B 文章編號：1674-2265（2012）12-0039-04

一、引言

TCBS的上線，對提高國庫會計(jì)核算效率、加強(qiáng)國庫資金風(fēng)險管理、發(fā)揮國庫會計(jì)信息作用、提高國庫工作質(zhì)效有著重要意義，對傳統(tǒng)事后監(jiān)督工作理念、目標(biāo)、方法、手段等帶來深遠(yuǎn)、全方位的影響。根據(jù)TCBS上線后國庫會計(jì)核算業(yè)務(wù)的變化，分析上線后事后監(jiān)督工作面臨的主要問題，通過對原有制度體系、監(jiān)督模式、監(jiān)督手段、監(jiān)督人員等要素進(jìn)行配套建設(shè)和調(diào)整，建立完善與TCBS相適應(yīng)的配套事后監(jiān)督機(jī)制，確保事后監(jiān)督工作平穩(wěn)、有序進(jìn)行，是當(dāng)前及今后一段時間事后監(jiān)督工作所面臨的一個重要課題。

二、TCBS上線后國庫會計(jì)核算的主要變化

TCBS作為人民銀行第一個全國集中的核算類實(shí)時交易系統(tǒng)，在確保各級國庫核算主體不變的前提下，運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了系統(tǒng)集中擺放、參數(shù)統(tǒng)一設(shè)置、業(yè)務(wù)自動處理、收支及時到賬、數(shù)據(jù)集中存儲、信息共享使用等功能。TCBS運(yùn)行后，國庫會計(jì)核算與內(nèi)部控制發(fā)生了較大變化。

（一）賬務(wù)記載由單訖記賬轉(zhuǎn)變?yōu)殡p訖記賬

除表外業(yè)務(wù)及特殊事項(xiàng)仍采取單訖記賬外，TCBS均采用一記雙訖的記賬方式。特殊事項(xiàng)的單訖記賬方式，是指因異常情況導(dǎo)致數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)賬務(wù)不平衡時，通過單訖強(qiáng)制掛賬、手工補(bǔ)記或沖正而實(shí)現(xiàn)賬務(wù)平衡的處理方式。系統(tǒng)出具的記賬憑證為復(fù)式記賬憑證，表外以及特殊事項(xiàng)仍采用單式記賬憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。TCBS中心負(fù)責(zé)國庫會計(jì)核算賬務(wù)平衡，基層行不再進(jìn)行日終結(jié)賬，賬、表、簿次日輸出。

（二）預(yù)算收入由層層報解變?yōu)橹边_(dá)入庫

國庫會計(jì)核算系統(tǒng)（TBS）對預(yù)算收入業(yè)務(wù)采用“批量處理、層層報解、逐級上劃”的方法。TCBS上線后由全國國庫業(yè)務(wù)處理中心統(tǒng)一組織實(shí)施國庫會計(jì)核算業(yè)務(wù)的處理，原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)一經(jīng)采集，即由國庫會計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)按照預(yù)設(shè)的規(guī)則，將其作為一個不可分割的整體進(jìn)行連續(xù)處理，并將最終結(jié)果直接記入各相應(yīng)的國庫賬戶。兩相比較，TCBS下稅款入庫極為迅捷，同時停用了TBS系統(tǒng)中“待報解中央級預(yù)算收入（274）、待報解地方預(yù)算收入（275）、待報解共享預(yù)算收入（276）”三個科目，而以“國庫待報解款項(xiàng)（278）”一個科目進(jìn)行核算，核算過程更為簡便。

（三）與支付系統(tǒng)的接入由多點(diǎn)接入變?yōu)橐稽c(diǎn)接入

TCBS與支付系統(tǒng)一點(diǎn)連接，全國國庫業(yè)務(wù)處理中心以直接參與者身份集中處理支付往來業(yè)務(wù)，各分庫、中心支庫由支付系統(tǒng)的直接參與者轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接參與者，通過全國國庫業(yè)務(wù)處理中心辦理支付往來業(yè)務(wù)。系統(tǒng)內(nèi)不同核算主體之間的資金往來不再經(jīng)過支付系統(tǒng)，采用內(nèi)部往來劃撥，同一核算主體內(nèi)部國庫主體之間的資金往來業(yè)務(wù)則可直接轉(zhuǎn)賬完成。

（四）內(nèi)部控制方式變化較大

一是資金出口業(yè)務(wù)由崗位控制為主變?yōu)橐乜刂茷橹?。TCBS不再分明細(xì)崗和資金崗，而增加了重要要素第三人復(fù)核。二是對系統(tǒng)權(quán)限的控制更嚴(yán)格。主要體現(xiàn)在TCBS對重要參數(shù)設(shè)置及用戶實(shí)行分級管理制，即系統(tǒng)的重要參數(shù)和用戶由上級核算主體有權(quán)限人員進(jìn)行設(shè)置和審批，并對全部參數(shù)和用戶實(shí)行系統(tǒng)管理員設(shè)置維護(hù)、會計(jì)主管確認(rèn)生效的雙簽制度。三是對操作員控制更嚴(yán)密。TCBS對操作員實(shí)行CA證書認(rèn)證，并通過用戶代碼、角色類型、角色權(quán)限三個層次實(shí)施操作員控制，對用戶的權(quán)限控制更嚴(yán)密，同時權(quán)限配置也更靈活。

（五）核算主體數(shù)量大增

就山東省情況而言，TCBS上線之前中心支行是國庫會計(jì)核算主體，縣支庫則做為一個核算網(wǎng)點(diǎn)。上線后縣支庫成為獨(dú)立核算主體，使山東省核算主體數(shù)量增加較多。

三、TCBS上線前事后監(jiān)督機(jī)制現(xiàn)狀及適應(yīng)性分析

（一）制度體系

1. TCBS上線前相關(guān)事后監(jiān)督制度體系主要構(gòu)成。不考慮財政、稅務(wù)等外部規(guī)章，與事后監(jiān)督工作相關(guān)的制度大體可以分為四類：一是會計(jì)管理類，主要指宏觀的管理類制度，一般由總行制定頒布，分行制定實(shí)施細(xì)則作為補(bǔ)充，如會計(jì)基本制度及實(shí)施細(xì)則等；二是核算操作類，指與各類具體核算業(yè)務(wù)或系統(tǒng)操作相關(guān)的規(guī)章制度，是主要的業(yè)務(wù)操作依據(jù)，如TBS系統(tǒng)操作規(guī)程等；三是監(jiān)督操作類，指規(guī)定具體監(jiān)督業(yè)務(wù)操作的制度，如國庫會計(jì)核算事后監(jiān)督操作規(guī)程（指引）等，這類制度一般由分行或中心支行制定；四是監(jiān)督部門內(nèi)控制度，如監(jiān)督人員崗位職責(zé)、崗位輪換制度等，這些制度一般由分支行的事后監(jiān)督部門制定。

2. 對TCBS上線的適應(yīng)性分析。原有制度可分為三類：一是不適應(yīng)TCBS系統(tǒng)需求，亟需重新制定或修訂的。主要包括監(jiān)督操作類及監(jiān)督部門內(nèi)控類。二是根據(jù)TCBS業(yè)務(wù)實(shí)際，需要補(bǔ)充完善的。主要包括分支行層面的實(shí)施細(xì)則和補(bǔ)充規(guī)定。由于總行國庫會計(jì)管理基本規(guī)定、國庫監(jiān)督管理基本規(guī)定等制度兼顧了TBS與TCBS兩種核算方式，其規(guī)定主要定位在原則、機(jī)構(gòu)、職能等較為宏觀的層面，因此需要分支行針對TCBS上線后的業(yè)務(wù)實(shí)際，以實(shí)施細(xì)則等方式進(jìn)一步進(jìn)行補(bǔ)充、細(xì)化。三是完全滿足TCBS系統(tǒng)要求的，主要是總行層面的宏觀管理類的各項(xiàng)制度。

（二）監(jiān)督模式

1. 上線前的監(jiān)督模式。TCBS上線前山東省事后監(jiān)督采用集中控制集中監(jiān)督的模式。集中控制是指中心支行對全轄的國庫會計(jì)核算結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)一審核控制，集中監(jiān)督是指中心支行事后監(jiān)督部門對轄內(nèi)中心支行及所有縣支行的國庫核算業(yè)務(wù)集中進(jìn)行監(jiān)督。具體做法是縣支行國庫核算資料先送交中心支行，經(jīng)過中心支行審核把關(guān)、統(tǒng)一整理后，連同自身核算資料一起移交事后監(jiān)督部門實(shí)施監(jiān)督，事后監(jiān)督人員主要采取按科目分工的方式進(jìn)行監(jiān)督。這種方式較好地適應(yīng)了過去山東省以中心支行為核算主體的國庫數(shù)據(jù)集中方式，控制過程嚴(yán)密、監(jiān)督質(zhì)量高，總體人力資源需求少。缺點(diǎn)是受縣支行資料傳遞時間影響，一般需要在核算結(jié)束后的第二個工作日才能開始事后監(jiān)督工作，時效性較低。

2. 原監(jiān)督模式對TCBS的適應(yīng)性。山東省原國庫會計(jì)核算監(jiān)督模式對TCBS的適應(yīng)情況可從三個方面分析：一是集中監(jiān)督。由于TCBS上線后縣支行成為獨(dú)立核算主體，以核算主體為單位的分散監(jiān)督模式變得可行，集中監(jiān)督不再是必須的選擇。但集中監(jiān)督模式完全能夠適應(yīng)TCBS的要求，從監(jiān)督質(zhì)量和對人力資源需求的角度考慮，此模式仍然是一種很好的選擇。二是集中控制。TCBS上線后憑證、賬表在核算結(jié)束后的下一工作日打印，因縣支行傳遞票據(jù)交換資料的時間較早，次日打印核算資料的情況導(dǎo)致縣支行的資料傳遞時間會延遲一日，最終國庫核算資料整體移交事后監(jiān)督的時間也會后延一日。在TBS下，中心支行和縣支行都不是完整的核算主體，集中控制是一種客觀要求。TCBS上線后這種客觀要求已不存在，但對監(jiān)督時效性的影響則更加凸顯，因此集中控制已不再適應(yīng)TCBS上線后的客觀情況。三是監(jiān)督分工方式。山東省國庫核算業(yè)務(wù)在TBS下是以中心支行為核算主體，其平衡校驗(yàn)、資金往來等業(yè)務(wù)都需要作為一個整體進(jìn)行審核，按科目分工監(jiān)督、整體審核平衡的方式能較好確保監(jiān)督的完整和質(zhì)效。TCBS上線后取消了科目日結(jié)單，按科目分工監(jiān)督的方式已經(jīng)不再具有操作性，完全不能適應(yīng)核算方式的變化。

（三）監(jiān)督重點(diǎn)

《中國人民銀行國庫會計(jì)核算監(jiān)督辦法》中“重點(diǎn)性原則”規(guī)定：對涉及國庫資金風(fēng)險的業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)督。第十三條明確了國庫會計(jì)核算監(jiān)督重點(diǎn)所包括的各種業(yè)務(wù)。無論是在TBS還是在TCBS下，這些原則和業(yè)務(wù)種類都是一致的，但具體的風(fēng)險環(huán)節(jié)和風(fēng)險點(diǎn)則發(fā)生了一定變化。如資金往來業(yè)務(wù)，山東省在TBS下只有中心支行涉及資金劃轉(zhuǎn)，縣支行不存在這一方面的風(fēng)險點(diǎn)，而在TCBS下，縣支行可直接發(fā)起往賬劃轉(zhuǎn)資金。再如“原子交易”在提高入庫效率的同時，也使得糾錯的機(jī)會變小。在此前提下，如仍按TBS條件下的監(jiān)督重點(diǎn)進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，則與新系統(tǒng)的變化不相契合，影響監(jiān)督質(zhì)量。另外對TCBS上線后國庫傳票封面內(nèi)容如何調(diào)整、憑證如何整理排序、對縣支庫的監(jiān)督結(jié)果如何反饋等具體操作性問題，也需要在系統(tǒng)上線前進(jìn)行明確。

（四）監(jiān)督手段

TBS下，山東省事后監(jiān)督工作采用計(jì)算機(jī)監(jiān)督與手工監(jiān)督相結(jié)合的方式，手工監(jiān)督主要審核憑證要素的合規(guī)性，而賬務(wù)處理、平衡校驗(yàn)、系統(tǒng)日志、重空憑證、報表核對等內(nèi)容全部通過監(jiān)督系統(tǒng)完成，這種方式具有較高的監(jiān)督質(zhì)效，且對監(jiān)督人員有一定的強(qiáng)制性約束，即必須要將國庫核算業(yè)務(wù)在監(jiān)督系統(tǒng)完整錄入且比對后才能完成事后監(jiān)督工作。TCBS上線后，之前與TBS配套版本的國庫監(jiān)督系統(tǒng)已無法繼續(xù)使用，國庫會計(jì)核算業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督工作恢復(fù)完全手工監(jiān)督方式，由此帶來以下問題：一是監(jiān)督效率較低；二是核對的手段方式有所減少；三是對工作日志、參數(shù)變更等業(yè)務(wù)監(jiān)督難度增大，且難以實(shí)現(xiàn)全覆蓋；四是對核算主體內(nèi)串庫等業(yè)務(wù)差錯難以發(fā)現(xiàn)；五是對監(jiān)督工作缺少剛性約束，易流于形式。

（五）監(jiān)督人員

與TBS相比，TCBS在賬務(wù)處理方式、參數(shù)設(shè)置、操作員管理等方面都發(fā)生了較大變化，對事后監(jiān)督人員而言，當(dāng)前主要面臨以下主要問題：一是事后監(jiān)督人員對新核算方式的了解和熟悉需要一個過程。由于山東省TCBS的上線工作日程緊、任務(wù)重，事后監(jiān)督人員系統(tǒng)性同步業(yè)務(wù)培訓(xùn)缺少總行的統(tǒng)一指導(dǎo)，知識技能儲備需要一個過程。二是對TCBS系統(tǒng)業(yè)務(wù)的監(jiān)督經(jīng)驗(yàn)不足。TCBS上線后，事后監(jiān)督人員面臨著前臺核算業(yè)務(wù)及配套制度、監(jiān)督模式、監(jiān)督手段等一系列變化，需要借鑒、學(xué)習(xí)已上線兄弟行的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，以盡快適應(yīng)監(jiān)督工作需要。三是業(yè)務(wù)量有所變化。TCBS上線后，縣支行所占監(jiān)督業(yè)務(wù)量比重將增加，賬表監(jiān)督、資料交接、傳票裝訂等工作量將明顯增加，事后監(jiān)督部門需要根據(jù)情況合理調(diào)整崗位人員、分工及職責(zé)。

四、TCBS事后監(jiān)督配套機(jī)制建設(shè)建議

（一）盡快完善制度體系

根據(jù)受TCBS上線影響大小和急迫程度，首先應(yīng)依據(jù)現(xiàn)有國庫監(jiān)督辦法、TCBS操作規(guī)程等制度，盡快制定國庫會計(jì)核算事后監(jiān)督操作規(guī)程或操作指引，明確事后監(jiān)督部門應(yīng)監(jiān)督的核算資料、各種核算業(yè)務(wù)的監(jiān)督內(nèi)容、各種賬證表單的核對要求等，以指導(dǎo)TCBS上線后國庫會計(jì)核算業(yè)務(wù)事后監(jiān)督的具體操作。其次應(yīng)盡快制定國庫會計(jì)基本制度、國庫核算監(jiān)督辦法等總行級規(guī)章的實(shí)施細(xì)則或補(bǔ)充規(guī)定，以進(jìn)一步明確事后監(jiān)督工作依據(jù)。最后，根據(jù)TCBS上線后的國庫業(yè)務(wù)操作和事后監(jiān)督工作實(shí)際，對《崗位職責(zé)規(guī)范》、《人員行為規(guī)范》、《工作情況反饋制度》、《資料傳遞交接制度》等配套制度進(jìn)行修訂。鑒于操作類制度需求的緊迫性，建議事后監(jiān)督操作規(guī)程或指引先以初稿的形式下發(fā)各中支參照執(zhí)行，待TCBS上線運(yùn)行一段時間，根據(jù)前臺業(yè)務(wù)操作和事后監(jiān)督工作實(shí)際補(bǔ)充修改后再下發(fā)正式文件，或者直接采用動態(tài)更新的方式。

（二）適當(dāng)調(diào)整監(jiān)督模式

由于TCBS上線后分散監(jiān)督成為可能，即中支事后監(jiān)督部門負(fù)責(zé)監(jiān)督本級國庫會計(jì)核算業(yè)務(wù)，縣支行通過設(shè)立事后監(jiān)督崗來對本行國庫會計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行事后監(jiān)督。分散監(jiān)督模式的最大優(yōu)點(diǎn)是時效性高，因?yàn)榛静淮嬖谫Y料傳遞的在途時間，事后監(jiān)督工作可以在最短的時間內(nèi)開展并完成。缺點(diǎn)是受縣支行國庫會計(jì)核算人員數(shù)量、業(yè)務(wù)素質(zhì)影響大，監(jiān)督質(zhì)量難以保證?？紤]到山東省TCBS上線后縣支行國庫業(yè)務(wù)人員更為緊張、操作技能亦有待進(jìn)一步提高的現(xiàn)實(shí)情況，應(yīng)保持現(xiàn)行集中監(jiān)督模式不變，并通過適當(dāng)調(diào)整以提高監(jiān)督時效和質(zhì)量：一是取消集中控制。中心支行國庫核算資料交接模式不變，整理后直接移交事后監(jiān)督部門，縣支行監(jiān)督資料按規(guī)定自行整理后直接傳遞至中心支行事后監(jiān)督部門，不再由中心支行國庫部門審核后轉(zhuǎn)交。與實(shí)施集中控制相比，由于不再需要等待縣支行的資料，中心支行國庫資料的移交時間可以提前1—1.5個工作日；縣支行資料由于減少了中心支行審核的環(huán)節(jié)，移交時間可以提前0.5個工作日左右。二是監(jiān)督分工模式由現(xiàn)行按科目分工改為按核算主體分工。在TCBS下，中心支行和縣支行都成為獨(dú)立的核算主體后，賬務(wù)自求平衡，業(yè)務(wù)不再直接關(guān)聯(lián)，此種情況下按核算主體分工監(jiān)督的模式能更好安排監(jiān)督時間和監(jiān)督人員，有利于監(jiān)督效率的提高。

（三）適時明確監(jiān)督重點(diǎn)等事項(xiàng)

鑒于制度體系的完善需要一定時間，在TCBS上線之前應(yīng)就部分事項(xiàng)進(jìn)行明確。一是事后監(jiān)督重點(diǎn)。由于TCBS上線資金出口增多，縣支行資金風(fēng)險明顯加大，因此應(yīng)將撥款、退庫等資金出口業(yè)務(wù)以及重大事項(xiàng)審批作為重點(diǎn)監(jiān)督環(huán)節(jié)，同時要加大對縣支行國庫會計(jì)核算資金風(fēng)險的監(jiān)督力度，適當(dāng)增加現(xiàn)場監(jiān)督頻率，防范縣支行國庫資金風(fēng)險。二是事后監(jiān)督工作日志記載及監(jiān)督結(jié)果反饋。因不同核算主體的監(jiān)督時間不一定相同，且各核算主體相互獨(dú)立，自求平衡，因此監(jiān)督日志應(yīng)按核算主體分別記載、編號，對縣支行的監(jiān)督通知書、建議書等監(jiān)督結(jié)果直接反饋相應(yīng)縣支行，同時抄送本級國庫部門。三是事后監(jiān)督人員簽章。建議對監(jiān)督完畢的國庫會計(jì)憑證，由監(jiān)督人員在日終業(yè)務(wù)匯總核對單、記賬憑證、操作員簽退核對單上簽章。四是應(yīng)急處置。TCBS上線后，當(dāng)前事后監(jiān)督系統(tǒng)及管理辦法、事后監(jiān)督操作規(guī)程中止使用，但仍應(yīng)妥善管理，以備國庫會計(jì)核算業(yè)務(wù)應(yīng)急處置時啟用。

（四）盡快改進(jìn)監(jiān)督手段

TCBS上線后，在完全手工監(jiān)督的情況下，應(yīng)積極探索難點(diǎn)問題的監(jiān)督方法，如通過自主開發(fā)小程序或利用EXCEL的自帶功能對TCBS日志進(jìn)行監(jiān)督等，以作為對手工監(jiān)督的補(bǔ)充。TCBS配套版本監(jiān)督系統(tǒng)盡管目前無法安裝、測試，但分行監(jiān)督中心仍應(yīng)及時與相關(guān)部門溝通，并根據(jù)TCBS業(yè)務(wù)實(shí)際，深入研究監(jiān)督手段、方式、方法和重點(diǎn)，繼續(xù)完善功能需求，在總行數(shù)據(jù)下發(fā)平臺應(yīng)用程序辦妥后，盡快著手配套監(jiān)督系統(tǒng)測試及升級，實(shí)現(xiàn)手工監(jiān)督與計(jì)算機(jī)監(jiān)督相結(jié)合，以提高監(jiān)督質(zhì)效。

（五）努力提高監(jiān)督人員知識技能

為提高事后監(jiān)督人員應(yīng)對TCBS的業(yè)務(wù)知識水平和監(jiān)督操作技能，建議采取以下措施：一是盡早收集、整理學(xué)習(xí)資料。主要包括已上線分支行有關(guān)監(jiān)督方面的培訓(xùn)課件與規(guī)章制度、分行TCBS相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)課件等，并及時轉(zhuǎn)發(fā)各中支學(xué)習(xí)參考。二是組織、指導(dǎo)各中支事后監(jiān)督部門緊密結(jié)合TCBS運(yùn)行實(shí)際，采取跟班學(xué)習(xí)、“一線課堂”學(xué)習(xí)等方式，通過現(xiàn)場觀摩國庫部門各項(xiàng)業(yè)務(wù)具體處理，對照相關(guān)制度要求，規(guī)范監(jiān)督行為，盡快實(shí)現(xiàn)制度與實(shí)務(wù)的統(tǒng)一。三是積極開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在TCBS上線前后應(yīng)盡可能組織對轄內(nèi)事后監(jiān)督人員的TCBS業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)和事后監(jiān)督操作專題培訓(xùn)，以提高事后監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和操作水平。四是組織學(xué)習(xí)交流，在TCBS上線前后可組織業(yè)務(wù)骨干到全國已上線TCBS的分支行進(jìn)行學(xué)習(xí)，重點(diǎn)了解其事后監(jiān)督的手段方式、TCBS上線以來事后監(jiān)督遇到的問題、困難及解決辦法、TCBS模式下的風(fēng)險識別與防范等，以借鑒成熟經(jīng)驗(yàn)，提高業(yè)務(wù)水平。

（責(zé)任編輯 孫 軍；校對 SJ）