摘要：隨著經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和公共財政體制改革的推進，工商系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作已進入了全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展的新階段。文章闡述了工商系統(tǒng)在改進內(nèi)部審計管理，提升內(nèi)部審計質(zhì)量控制方面所做的一系列探索。并思考了筆者所在單位在加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理上的努力方向。相信通過探討和實踐，必將能更充分地發(fā)揮內(nèi)部審計的工作職能，全面提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量和水平。
　　關(guān)鍵詞：工商 內(nèi)部審計 質(zhì)量管理 思考
　　中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2012）10-168-02
　　隨著公共財政體制改革的推進，工商系統(tǒng)的內(nèi)部審計（以下簡稱內(nèi)審）工作也在不斷加強。為了規(guī)范內(nèi)審工作，保證內(nèi)審質(zhì)量，中國內(nèi)部審計協(xié)會于2005年制定了《內(nèi)部審計具體準則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》，江蘇省內(nèi)部審計協(xié)會也于2008年制定了《江蘇省內(nèi)部審計質(zhì)量控制辦法（試行）》，前者對內(nèi)審質(zhì)量控制給出了指導性、綱領(lǐng)性的意見，而后者結(jié)合江蘇省的實際情況，制定了更為具體、更具有可操作性的業(yè)務規(guī)范和操作指南。近年來工商系統(tǒng)的內(nèi)審質(zhì)量管理，正是按照《準則》和《辦法》的要求，不斷探索、不斷創(chuàng)新，不斷完善。
　　一、工商系統(tǒng)內(nèi)審質(zhì)量管理的需求思考
　　內(nèi)審質(zhì)量作為工商系統(tǒng)內(nèi)審工作的生命線，對其實施管理，是工商系統(tǒng)內(nèi)審生存的根基，也是工商內(nèi)審事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。因此，認識其現(xiàn)實需求并加強內(nèi)審質(zhì)量管理，對提高內(nèi)審質(zhì)量有著深遠的意義。
　　1.大勢背景下的現(xiàn)實需求。近年來，隨著公共財政體制改革步伐的加快，政府部門預算編制與執(zhí)行的公示日趨成為基本要求，全社會對“三公”經(jīng)費的監(jiān)督，對財政資金的科學規(guī)范、高效合理使用提出了更高的要求，在這種背景下，為工商系統(tǒng)提供監(jiān)督評價和咨詢服務職能的內(nèi)審部門其作用的發(fā)揮程度決定于內(nèi)審工作質(zhì)量的優(yōu)劣，要有符合工商系統(tǒng)財務管理規(guī)范化要求的內(nèi)審工作質(zhì)量，就必須對工商系統(tǒng)內(nèi)審工作的整個過程實行質(zhì)量管理。
　　2.內(nèi)審過程中的現(xiàn)實需求。就工商系統(tǒng)多年內(nèi)審實踐來看，內(nèi)審的對象主要分為三大類：一是由財政性資金所保障的工商行政管理部門；二是下屬事業(yè)單位；三是掛靠的社會團體。無論哪一類對象，其資金主要來自財政資金、稅后收入或會費收入。因此，從理論上來說，在公共財政框架下，納稅人（繳費人）才是資金的真正所有者，工商系統(tǒng)內(nèi)的各部門只是資金的使用者和政府公務的具體承擔者。這就要求內(nèi)審機關(guān)要認真履行好監(jiān)督的職責，監(jiān)督各部門是否合理支配和使用公共財政資金和會費收入，保障財政資金和會費收入分配使用的經(jīng)濟性、效率性和有效性。不僅要監(jiān)督資j+pFvytGCrUeehszqOCFOQT9V1Q9icPB9x5utaQ8/ps=金使用的規(guī)范性，更要關(guān)注資金使用的有效性；不僅要依法查處資金使用上的違紀違規(guī)行為，更要幫助分析問題產(chǎn)生的根源，找出制度、機制、體制上存在的缺陷，達到從根本上解決問題的目的。尤其是在實行部門預算和國庫集中支付后，不排除一些單位為逃避財政的會計監(jiān)督，采取私設(shè)“小金庫”、違規(guī)違紀行為“下沉”下屬單位和轉(zhuǎn)移至其他相關(guān)單位、直接在對方單位列支等手段謀求小團體利益。隨著內(nèi)審工作的強化，工商系統(tǒng)資金使用上的違規(guī)違紀行為更具有隱蔽性，這就加大了審計難度和審計風險。在這種情況下，對內(nèi)審工作提出了更高的要求，內(nèi)審質(zhì)量管理對于防范審計風險，保證審計工作效果，充分發(fā)揮內(nèi)審的功能作用有著重要的現(xiàn)實意義。
　　3.內(nèi)審管理中的現(xiàn)實需求。從管理學角度講，目標確定后，過程管理即是關(guān)鍵。內(nèi)審質(zhì)量管理研究的就是對內(nèi)部審計的各項業(yè)務活動進行有計劃地監(jiān)督和協(xié)調(diào)，客觀地分析內(nèi)部審計質(zhì)量存在的差距和不足，科學制定措施，盡量防止內(nèi)審工作過程中所出現(xiàn)的各種問題和偏差，從而不斷提高內(nèi)審工作質(zhì)量。所以說加強內(nèi)審質(zhì)量管理是防范審計風險、降低審計成本的需要，是審計組織自我完善和發(fā)展的內(nèi)在需要，是審計事業(yè)長遠發(fā)展的需要；是提高審計人員素質(zhì)、加強審計隊伍建設(shè)的需要，也是我國與國際慣例接軌的需要。它貫穿于審計工作的全過程，是發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督作用的決定因素。其直接目的是增強審計工作的可靠性、準確性、合理性、效益性和效率性，實現(xiàn)內(nèi)審目標。
　　二、工商系統(tǒng)內(nèi)審質(zhì)量管理的現(xiàn)狀思考
　　根據(jù)公共財政體制改革要求，結(jié)合江蘇省行政事業(yè)單位的特點，江蘇省工商系統(tǒng)在省工商局的領(lǐng)導和指引下從組織機構(gòu)和人員、制度規(guī)劃和業(yè)務操作規(guī)范等方面多管齊下，采取各種措施，全方位、多角度地推進內(nèi)審質(zhì)量建設(shè)，取得了一定的效果。
　　1.組織機構(gòu)和人員不斷加強。筆者所在單位作為地級市的工商部門在2010年的機構(gòu)改革中，根據(jù)《江蘇省工商行政管理局主要職責內(nèi)設(shè)機構(gòu)和人員編制規(guī)定》及《江蘇省市縣工商行政管理系統(tǒng)機構(gòu)改革的意見》等文件要求，明確了本局財務（審計）部門一名領(lǐng)導分管審計工作，同時配備了兩名內(nèi)審人員從事審計工作；下屬各直屬局、分局在人員有限的情況下也盡力配備了兩名兼職審計人員。在此基礎(chǔ)上建立起了全省工商系統(tǒng)省、市、縣三級內(nèi)部審計機構(gòu)的組織框架，為進一步加強內(nèi)審工作提供了堅實的組織保障。
　　在組織機構(gòu)構(gòu)建完備的前提下，為了最大限度地整合審計人力資源、提高審計工作效率，筆者所在單位從系統(tǒng)所有審計人員中精挑細選，建立了省市兩級的審計骨干人才庫，并做好審計后備力量的選拔，以隨時補充到內(nèi)審隊伍中來。在具體分配審計任務時將全系統(tǒng)內(nèi)審人員編排成省市兩個層級的審計小組，強弱搭配，以強帶弱，更好地發(fā)揮全系統(tǒng)審計隊伍的合力。
　　2.內(nèi)審制度設(shè)計不斷完善。省工商局先后制定了《關(guān)于進一步加強全省工商系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的意見》和《江蘇省工商行政管理系統(tǒng)內(nèi)部審計工作“十二五”規(guī)劃》兩個指導全省內(nèi)審工作的綱領(lǐng)性的文件，明確了系統(tǒng)2011年至2015年審計工作的指導思想、總體目標、工作原則、主要任務和保障措施，對統(tǒng)領(lǐng)全省工商系統(tǒng)內(nèi)審工作的質(zhì)量建設(shè)具有非同一般的指導意義。
　　3.業(yè)務操作過程不斷規(guī)范。扎實的基礎(chǔ)工作是發(fā)展和創(chuàng)新的根基，為此系統(tǒng)在規(guī)范審計基礎(chǔ)工作方面進行了一系列行之有效的探索和嘗試：建立了審計定性評價依據(jù)庫；制定了內(nèi)部審計簡易操作程序暫行規(guī)定；初步形成了審計方案、審計底稿編制、審計證據(jù)收集、審計報告撰寫、基層工商所審計規(guī)定等規(guī)范性的文件制度，并將上述操作規(guī)范與推進審計軟件實施相結(jié)合，進行模板化設(shè)計，有針對性地解決以往審計工作中或多或少存在的、嚴重影響內(nèi)審質(zhì)量的“三重三輕”現(xiàn)象：即“重審計實施、輕審計準備”、“重審計問題、輕審計規(guī)范”、“重審計報告、輕決定落實”。
　　作為地級市的內(nèi)審機關(guān)在加強內(nèi)審質(zhì)量的過程控制中承擔著承上啟下的作用，對上要根據(jù)省局年度工作規(guī)劃完成具體的審計項目，對下要對下屬10個直屬局、分局進行業(yè)務指導，同時還要根據(jù)自身年度工作計劃，組織開展對下屬各局及事業(yè)單位、掛靠社團的審計工作。所以在日常工作中，筆者所在單位始終緊緊圍繞省局的制度要求和業(yè)務流程規(guī)范嚴格執(zhí)行，有章可循、有據(jù)可依，抓好審計工作各個環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，使年度內(nèi)審工作計劃和方案的編制、審計文書格式、審計底稿編制以及審計檔案管理等方面更加科學規(guī)范，實現(xiàn)內(nèi)審工作的規(guī)范化和標準化。努力促使審計成果由“粗加工”向“深加工”、“初級產(chǎn)品”向“精細產(chǎn)品”的目標轉(zhuǎn)變。
　　4.內(nèi)審信息化程度不斷提高。審計信息化工作的不斷推進為加強內(nèi)審質(zhì)量管理提供了強有力的技術(shù)支撐。計算機審計的推廣和應用，為實現(xiàn)審計工作信息化，不斷提高審計質(zhì)量和效率創(chuàng)造了有利條件，使內(nèi)審工作由傳統(tǒng)向現(xiàn)代、差錯糾弊型向增加價值型轉(zhuǎn)變成為現(xiàn)實。
　　三、工商系統(tǒng)提升內(nèi)審質(zhì)量管理水平的方向思考
　　1.領(lǐng)導要改變對內(nèi)審的一貫認識。隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展，對內(nèi)審的認識也經(jīng)歷著一個不斷更新的過程。領(lǐng)導應樹立與時俱進的審計理念和意識，認識到內(nèi)審正由傳統(tǒng)的查錯糾弊向著以風險、績效、增值為導向的現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)變兩種意識。（1）從“微觀審計”向“宏觀審計”轉(zhuǎn)變的意識。以往的內(nèi)審結(jié)果較多地局限于某個單位微觀方面的問題，內(nèi)審結(jié)果缺乏宏觀性、綜合性背景，在一定程度上影響了內(nèi)審項目的質(zhì)量。現(xiàn)今的內(nèi)審正在逐漸擺脫微觀審計的束縛，注意從過去以某一單位為對象的微觀審計為主向以某一事項為內(nèi)容的宏觀審計為主的轉(zhuǎn)變，更多地從宏觀層面把握，選擇一些領(lǐng)導關(guān)心、群眾關(guān)注的普遍性、傾向性事項開展審計或調(diào)查。（2）從“感性審計”向“理性審計”轉(zhuǎn)變的意識。這里所說的理性審計，是指從審計本質(zhì)作用出發(fā)，對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題進行理性分析判斷，找出產(chǎn)生問題之根源，提出切實可行建議的審計活動。從項目審計角度講，發(fā)現(xiàn)什么問題就處理什么問題是一種感性的審計思想；發(fā)現(xiàn)問題進而分析原因、解決問題是一種理性的審計思想。領(lǐng)導應充分認識到，內(nèi)審歸根結(jié)底是為規(guī)范單位財務、加強內(nèi)部控制、提升管理價值服務的，內(nèi)審人員應增強理性思維，從思想上、行動上實現(xiàn)從過去以查出多少違紀違規(guī)問題為導向的感性審計向以挖出多少制度、機制和體制上存在的深層次問題為導向的理性審計轉(zhuǎn)變。既著眼于發(fā)現(xiàn)問題、查深查透事實，又著眼于解決問題、提出有效的改進措施，為被審計單位健全防范制度和為領(lǐng)導宏觀決策服務。
　　2.內(nèi)審人員應加強自身建設(shè)。內(nèi)審質(zhì)量的各種因素中，人始終是最重要的因素。提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵在“人”，所有的審計過程都是“人”的行為。在現(xiàn)行對審計人員的需求以財務為基礎(chǔ)、要求“一專多能”的形勢下，一般通過培訓、業(yè)務交流等多種形式來加強對內(nèi)審人員的素質(zhì)能力建設(shè)。（1）注重對內(nèi)審新手的發(fā)掘和培養(yǎng)，使其盡快適應崗位需求。近幾年，蘇州工商系統(tǒng)基層財務審計人員變動頻繁，有些同志專業(yè)又不對口，需要提高內(nèi)審人員的審計基本知識，熟悉財務管理、經(jīng)濟法規(guī)等相關(guān)知識，并實行執(zhí)業(yè)資格上崗制度。開展軟件應用學習，提高計算機審計操作能力。為了培養(yǎng)審計新生力量，蘇州工商局今年推出了跟班學習制度，即下屬各單位根據(jù)需要選定1名審計人員到蘇州局財務處（審計處）進行“一對一”的跟班學習，盡快熟悉業(yè)務提升能力。（2）提升內(nèi)審人員的職業(yè)判斷能力。在省局相繼出臺了定性依據(jù)、底稿和報告模板等業(yè)務操作層面的規(guī)范意見后，當前內(nèi)審人員面臨的最迫切需要提升的就是對經(jīng)濟形勢、單位發(fā)展規(guī)劃等的分析、判斷和把握的綜合能力。如何從審計中抓住疑點，從而發(fā)現(xiàn)有價值的、系統(tǒng)性的問題，而不是拘泥于問題本身、就事論事，這就需要審計人員要時刻做個有心人，從根本上提升審計“產(chǎn)品”的質(zhì)量，實現(xiàn)內(nèi)審的“增值”效應。（3）堅持“全面審計，突出重點”的原則。我們要求審計人員特別要關(guān)注以下四個方面：抓住被審計單位重大資金流向，關(guān)注資金使用績r8GBTGyj/tRYCV+EIhLADg==效及其產(chǎn)生的效果，有無效益流失點；抓住被審計單位主要職能工作，關(guān)注重大業(yè)務活動的異常點；抓住被審計單位的內(nèi)部控制與管理，關(guān)注管理薄弱點；抓住被審計單位對重大政策法規(guī)的執(zhí)行，關(guān)注政策法規(guī)在改革、發(fā)展中存在的缺陷點。（4）提倡行之有效的溝通和交流?？突?jīng)說過，一個人的成功，只有15%是由于他的專業(yè)技術(shù)，而85%則要靠人際關(guān)系和他做人處世的能力。一個合格和優(yōu)秀的審計人員應該包括兩種專業(yè)勝任能力：業(yè)務能力和溝通能力。從內(nèi)部審計的實踐看，通過制度、技術(shù)、人員等方面制定措施加強了內(nèi)審質(zhì)量，只有溝通才是真正創(chuàng)造內(nèi)審價值的關(guān)鍵所在。如果不注意溝通，無論專業(yè)水平如何高明，一切也是枉然。審計人員多是從財務人員轉(zhuǎn)換而來，財務人員由于職業(yè)原因，要求“嘴巴緊”，習慣于“只做不說”，所以在審計過程中，往往會出現(xiàn)因為溝通不暢而引發(fā)的被審計單位的誤解和爭執(zhí)。我國《內(nèi)部審計具體準則第20號——人際關(guān)系》中提出，“內(nèi)部審計人員應當與組織內(nèi)外相關(guān)機構(gòu)和人員進行必要溝通，保持良好的人際關(guān)系，……實現(xiàn)內(nèi)部審計目標”?，F(xiàn)代內(nèi)部審計的核心理念是：審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且要善于解決問題，并且將所提建議當作本部門的服務產(chǎn)品向管理部門積極推銷。審計人員在審計過程中，首先要注意自己的立場，不應把自己定位于“警察”，而是基于單位內(nèi)部的“免疫系統(tǒng)”；其次是要提倡參與式審計，積極地與被審計單位或人進行有效的溝通，發(fā)現(xiàn)其真正的需求，在審計報告中多采用建設(shè)性的措辭，幫助其分析問題產(chǎn)生的原因，指出改進的可能性。當然，在積極溝通過程中還是要注意堅持審計應有的獨立性和客觀性，如果為了溝通而放棄原則，那就是本末倒置了。
　　3.社會第三方適度參與。在當前的體制下，要徹底解決內(nèi)審獨立性不夠的問題還需以時日。為此，可以在必要時外聘中介機構(gòu)或者專業(yè)人士協(xié)助完成內(nèi)審工作?！秾徲嬍鹌刚埻獠咳藛T參與審計工作管理辦法》第二條規(guī)定：審計署遇有審計力量不足、相關(guān)專業(yè)知識受到限制等情形時，可以從社會中介機構(gòu)和其他專業(yè)機構(gòu)聘請或者直接聘請外部人員參與審計（含專項審計調(diào)查）工作。{1}這也是符合行政體制改革中政府購買服務的要求。從筆者所在單位2011年組織實施基本建設(shè)項目管理風險審計時，某些縣局聘請中介機構(gòu)實施及省內(nèi)其他工商部門委托中介機構(gòu)開展社團財務收支審計的情況來看，這也是提高審計質(zhì)量的一條有效途徑，一是彌補了審計人員專業(yè)知識的不足，二是在現(xiàn)行工商部門還不能完全實現(xiàn)財務與審計徹底分離的情況下，避免了“自己審自己”的矛盾和無效局面。
　　加強內(nèi)審質(zhì)量管理是審計工作的永恒話題，內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展，是以其質(zhì)量不斷提高為基礎(chǔ)的。我們完全有理由相信，通過內(nèi)審人員的實踐，以及專家學者的理論研討，必將大大加快內(nèi)審質(zhì)量體系的建設(shè)，不斷提高審計工作質(zhì)量和水平，為充分發(fā)揮內(nèi)審的職能增添無窮的動力。
　　注釋：
　　{1}黃琳.關(guān)于建立審計外聘專家?guī)斓乃伎?審計文摘，2011（2）
　　參考文獻：
　　1唐可軍.論內(nèi)部審計質(zhì)量控制，上海會計，2005（5）
　　2.張慶龍.對我國當前內(nèi)部審計幾個問題的思考.中國內(nèi)部審計，2011（12）
　　（責編：呂