摘要：審計質量管理工作是全員的、全面的、全過程的管理，涉及審計活動的組織領導、制度建設、作業(yè)控制、信息反饋、檢查考核、教育培訓、文化建設等廣泛領域。文章就審計質量管理必須對審計工作的各個方面進行規(guī)范，使之達到質量管理的要求方面談了自己的看法。
　　關鍵詞：審計質量 管理 工作
　　中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2012）10-166-02
　　審計質量管理是對審計工作職能和活動的管理，是為保證和提高審計工作質量所進行的調查、研究、計劃、組織、協調、控制、信息反饋、改進等各項工作的總和。根據新時期審計質量管理工作的實際，筆者認為，油田企業(yè)內部審計質量管理應包含組織管理、計劃管理、制度管理、人員管理、文化管理5個方面的內容。
　　一、組織管理是審計質量管理工作的基礎
　　所謂審計質量管理中的組織管理，就是審計部門通過健全完善的組織結構，明確規(guī)定組織中各個崗位的職位和職責以及責權關系，靈活地運用各種方法，把審計組織中各種力量合理地組織和有效地協調起來，使審計組織中的成員互相協作配合、共同勞動，有效實現組織目標的過程。審計組織的行為決定著審計工作的質量。
　　對審計部門來說，組織管理是審計質量管理的基礎，組織管理對審計質量的管理應該是對審計系統(tǒng)的全面管理，這種管理應該包括審計機構的設置、審計職責的明確，審計人員的配備，審計制度的建立與完善，審計項目的計劃組織，審計過程的協調控制，審計信息的綜合分析，審計成果的推廣應用。從目前來看，油田企業(yè)不論是在審計機構設置、審計人員配備，還是在審計制度建設、審計過程的管理等方面，都達到了集團公司的要求。在此基礎上的審計質量組織管理著眼點應該放在各個要素的細化管理方面。
　　1.對與審計工作質量有關的全部要素進行管理。在審計工作中，審計隊伍管理、審計計劃、審計制度、審計方案、審計人員、被審計單位、審計事項、審計方法等要素對審計質量的形成有著直接的影響，如同“木桶原理”一樣，任何一個要素發(fā)生問題，都將制約審計質量的提高。要保證審計質量管理卓有成效，就要對全部要素加以管理和控制，消除“短板”，各個要素同步增長，使之達到審計目標的要求。
　　2.對審計工作的全方位進行管理。除了與審計項目相關緊密的工作外，非緊密層面要素同樣對審計質量管理產生影響，也是審計管理工作必須重視的問題。如審計部門的行政管理、網絡技術、后勤保障是直接為審計項目服務的，這些部門的工作同樣是審計質量管理工作的重要環(huán)節(jié)，如同機器上每一個零件、每一個螺絲，都是機器正常運轉不可缺少的，只重視審計項目的質量管理而輕視或是忽略輔助工作的質量管理，將影響審計工作的質量管理。同樣，審計人員的思想動態(tài)、家庭環(huán)境、八小時之外也是審計質量管理不可忽視的方面，審計人員積極向上的精神狀態(tài)，良好的人際關系、舒心和諧的審計環(huán)境，都是保證審計質量的重要因素。
　　3.對審計項目的全過程進行管理。審計工作的質量與審計工作的全過程密切相關，因此審計質量管理必須是貫穿于審計過程始終的管理，它是一種連續(xù)的、不可間斷的管理。從審計的準備工作到現場審計、審計取證、審計底稿、審計報告、后續(xù)審計、審計成果利用等，都要納入管理和控制之中。
　　二、計劃管理是審計質量管理工作的前提條件
　　內部審計計劃是企業(yè)開展審計工作的依據，科學合理的審計計劃，能夠抓住企業(yè)生產經營的脈搏，圍繞領導重視、群眾關心的熱點、難點問題，關注經營管理中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現問題，促進規(guī)范管理。經過多年的審計實踐，內部審計的領域已拓展到企業(yè)經營管理活動的方方面面，但每年對所有單位的全部經濟活動都進行審計是不現實的，因此，要科學地制定審計計劃，使審計項目具有全面性也有重點性，讓有限的審計資源發(fā)揮更大的作用。在計劃制訂中要注重3個方面：一是審計計劃的安排應以企業(yè)管理需求為導向，要從全局的高度來研究、分析和把握審計工作，準確判斷審計工作的發(fā)展方向，把審計中的具體問題提高到全局的高度加以分析和把握，實現合理的目標定位。二是內部審計要逐步樹立以風險為導向的審計理念，在對企業(yè)經營管理活動進行風險評估的基礎上，關注企業(yè)董事會及公司管理層關注的重點，圍繞企業(yè)的中心任務確定審計項目和被審計單位，同時也要結合群眾關心的熱點，制度監(jiān)控的盲點，改革出現的新視點，以保證審計計劃始終與企業(yè)的戰(zhàn)略目標一致，為企業(yè)經營管理和長遠發(fā)展做好服務。三是審計計劃的制定應注重體現企業(yè)在管理審計、經營審計、績效審計的內容和方向，在履行監(jiān)督職能的同時，提供全方位的審計服務，進一步深化審計服務意識和建設性審計的價值理念，切實做到“國有資產延伸到哪里，審計就要監(jiān)督到哪里；企業(yè)改革進行到哪里，審計就應跟蹤到哪里；不能有監(jiān)督的死角和盲區(qū)?！绷幪峁╆P注度高、質量好的審計產品。
　　三、制度管理是審計質量管理工作的有力保證
　　審計質量管理工作的核心是加強制度建設。建立、完善和加強以審計質量為核心的審計制度體系，是審計質量的基礎和保證。審計制度是審計質量管理的標準和規(guī)范，它的作用是保證審計工作有序化、規(guī)范化，指引審計人員的行為，為審計工作創(chuàng)造規(guī)范有序的工作環(huán)境。審計制度建設應該包括審計計劃管理、實施方案、過程控制、復核審理、考核評比、責任追究等內容。
　　審計質量的管理重點在于審計工作規(guī)范化。審計工作是一個系統(tǒng)工程，在這個系統(tǒng)中，每個崗位、每個小組、每個審計人員分工不同，這就需要通過審計管理制度來規(guī)范每個組、每個人、每項工作的活動內容、活動方式和活動方法，才能使每個人的活動有所遵循，目標和行動一致，形成一個完整統(tǒng)一的系統(tǒng)。因此，要使審計規(guī)范成為審計質量管理的一只無形的手，在審計工作的各個領域、審計管理的各個層面、審計過程的每個環(huán)節(jié)、審計產品的各個細節(jié)，影響和約束審計人員的行為，告訴審計人員做什么、怎么做、怎么才能做好，進而確保審計質量。在審計質量管理工作中，細化規(guī)范非常重要，必須要增強可操作性，要善于根據不同行業(yè)、不同單位的審計特點，及時總結經驗，把成熟的經驗和方法制度化、規(guī)范化，并固定下來，同時還要根據不同時期、不同要求，適時予以調整和完善。要通過加強審計制度和規(guī)范的建立、完善、細化，使質量管理工作貫穿于審計管理的全過程。將審計準則、審計質量控制標準和制度落實到審計方案、審計證據、審計底稿、審計報告等審計的各個環(huán)節(jié)，起到全程控制的作用。
　　四、人員管理是審計質量管理工作的關鍵點
　　審計質量管理工作的首要任務是提高審計工作的主體——審計人員的素質。審計人員的素質決定著審計職業(yè)道德和審計質量的高低，只有具備良好的政治素質修養(yǎng)，才能使審計人員堅定搞好審計工作的信心，堅持原則，不怕碰硬，搞好監(jiān)督；只有具備過硬的業(yè)務素質，才能為優(yōu)質高效完成審計任務提供智力和技術支撐。
　　對審計人員的管理核心是加強政治素質和業(yè)務素質的培養(yǎng)。首先要加強學習，提高審計人員的政治素質，樹立愛崗敬業(yè)的精神和良好的職業(yè)道德，增強責任心和事業(yè)心，忠實履行審計職責，敢于監(jiān)督、善于監(jiān)督、不怕得罪人。同時還要保持廉潔的工作作風，“敬業(yè)求精、無欲則剛”，無私才能無畏，清政廉潔才能堅持原則，才敢于堅持原則。其次，要加強業(yè)務學習，不斷提高業(yè)務能力。把“查得準、說得服、寫得清、講得明、過得硬”、審計過的單位沒有重大問題遺漏、不被查出新的嚴重問題作為衡量審計人才業(yè)務素質的標準，促進審計人員努力學習和實踐，使自己成為政治上合格、業(yè)務上過硬的合格審計人才。
　　五、文化管理是審計質量管理的強大推動力
　　審計文化是在審計實踐中總結工作提煉而成的，是審計活動中形成的文化觀念、歷史傳統(tǒng)、共同價值觀念、道德規(guī)范、行為總則的總和，是審計組織及人員普遍認同的行為規(guī)范、共同信奉的價值取向、共同凝聚的審計精神，具有強大的導向、凝聚、約束、輻射功能。培養(yǎng)、創(chuàng)新和弘揚先進的審計文化，是審計質量管理的重要環(huán)節(jié)，是內部審計質量管理的強大動力，對促進審計質量管理有現實的作用和深遠的意義。
　　審計文化的功能體現在3個方面：一是凝聚功能，審計文化象一條紐帶，把審計人員和審計部門的目標和目的緊密聯系在一起，使每個審計人員產生歸屬感和榮譽感，審計人員以審計職業(yè)為榮，全身心投入到審計事業(yè)中，努力爭先創(chuàng)優(yōu)。二是約束功能，審計文化形成的道德規(guī)范和行為準則與企業(yè)制度及審計制度相結合，實現了外部約束和自我約束的統(tǒng)一。三是團隊功能，審計文化是審計事業(yè)和審計人員共同價值觀念的統(tǒng)一，在審計隊伍建設中和審計工作中，每一個成員共同遵守審計文化，就能把分散的、個體的匯聚成整體的、集中的，形成合力。審計文化建設的目標是內強素質，外樹形象。審計文化作為審計整體素質的一種外在反映，它既能夠在審計自身機體內創(chuàng)造良好的氣氛，從觀念、精神和無意識層次調動審計人員正確的工作方向和敬業(yè)精神，不斷提高審計人員的理論修養(yǎng)、道德水平、知識結構、業(yè)務技能和創(chuàng)新能力；又能夠在自身機體外樹立良好的審計形象，為審計事業(yè)的開拓進取創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。
　　審計文化建設應從3個方面入手：第一，引導審計人員樹立正確的價值觀。圍繞中心、服務大局，正確認識監(jiān)督與服務的關系，站在油田改革發(fā)展的高度突出對領導關注群眾關心、影響和制約油田發(fā)展的熱點難點問題進行監(jiān)督，注重從完善制度、改善管理的層面上發(fā)現問題、分析問題，提出解決問題的方法和建議，形成“開展一項審計、完善一項制度、提高一項管理”的良好局面，當好各級經營管理者的參謀助手。第二，弘揚光大“依法、求實、嚴格、奉獻”的審計精神。依法就是依法履行審計職責，敢于揭露和處理各種違法違紀問題，秉公審計，發(fā)揮好審計監(jiān)督職能；求實就是實事求是，客觀公正。嚴格就是對審計隊伍從嚴要求嚴格管理；奮進就是指審計人員應該在專業(yè)技能和自身修養(yǎng)上不斷地追求進步，以維護審計職業(yè)的榮譽，履行審計的基本職責，發(fā)揮審計的作用。審計部門和審計人員要不斷開拓進取，適應新形勢的要求，自我調節(jié)，時刻緊跟企業(yè)發(fā)展的步子；奉獻就是審計人員要廉潔自律，以審計事業(yè)為重，把全部精力投入到審計工作中，如果審計人員不能廉潔從審，就會在物欲橫流中喪失自我，審計的獨立性將無從談起。如果審計人員缺乏奉獻精神，就會在名韁利鎖中不能自拔，依法審計、客觀公正就成了一句空話。不能廉潔自律的人，必然是貪圖安逸、不思進取，審計的開拓創(chuàng)新、與時俱進也便失去了必要的動力。因此說，廉政是審計工作的生命線，是審計工作有效運行的必要保證。第三，樹立優(yōu)良的職業(yè)道德。審計職業(yè)道德是一種軟性約束，它從道德觀念上促使審計人員自覺保持審計職業(yè)應有的態(tài)度和風范，樹立良好的審計形象，贏得被審計單位的尊重。誠實守信、敢說真話、敢于碰硬、清正廉潔等審計職業(yè)品格，就是審計道德的人格化?？傊幕ㄔO就是要加強審計人員的社會公德、職業(yè)道德、家庭美德和個人品德的教育和培養(yǎng)，不斷提高審計隊伍的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)。
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