摘要：文章從實際工作出發(fā)，對企業(yè)資產(chǎn)的清查方法、出現(xiàn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理步驟和清查結(jié)果賬務(wù)處理的進行探討，為企業(yè)進行資產(chǎn)清查提出了相關(guān)建議。
　　關(guān)鍵詞：資產(chǎn) 盤盈 盤虧 清查方法 賬務(wù)處理
　　中圖分類號：F234 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2012）10-130-03
　　資產(chǎn)清查是通過對實物、現(xiàn)金的實地盤點和對銀行存款、債務(wù)債權(quán)的核對，確定各項財產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)的實存數(shù)，以查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門辦法。此項工作是資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作，對于企業(yè)摸清家底、建立監(jiān)管體系、確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值具有非常重要的作用。筆者從實際工作出發(fā)，對企業(yè)資產(chǎn)的清查方法、出現(xiàn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理步驟和清查結(jié)果賬務(wù)處理的進行探討，以期為企業(yè)進行資產(chǎn)清查起到借鑒作用。
　　一、企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理步驟
　　資產(chǎn)清查的結(jié)果有兩種情況：賬實相符或賬實不符。賬實相符說明賬簿記錄完整、真實、正確，實物資產(chǎn)安全、完整。賬實不符包括盤盈、盤虧和損失兩種情況。無論盤盈、盤虧，企業(yè)都必須按照企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定，嚴肅認真地處理。
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理步驟
　　第一步：上級審批前，將財產(chǎn)清查的盤盈、盤虧和損失的情況，根據(jù)清查時取得的原始憑證(如實存賬存對比表等)編制記賬憑證，登記相關(guān)賬簿，保證實物資產(chǎn)的賬實相符。
　　第二步：審批后，根據(jù)上級的處理結(jié)論和意見，據(jù)以編制相關(guān)的記賬憑證，進行賬務(wù)處理，登記賬簿，并追回由于責任者的原因造成的損失。
　?。ǘ┵~戶設(shè)置
　　“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶可用于核算企業(yè)在資產(chǎn)清查過程中查明的各種資產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。
　　二、各種資產(chǎn)的清查方法及賬務(wù)處理
　?。ㄒ唬┴泿刨Y金的清查方法及賬務(wù)處理。
　　1.庫存現(xiàn)金清查。
　?。?）庫存現(xiàn)金清查的方法。
　　現(xiàn)金清查采用實地盤點法，要求出納人員必須在場，以明確責任。現(xiàn)金清查除要清點現(xiàn)金實存數(shù)并與現(xiàn)金日記賬余額相核對，查明盈虧外，更要嚴格檢查有無違反現(xiàn)金管理規(guī)定，以白條抵庫和庫存現(xiàn)金超過規(guī)定限額等現(xiàn)象。盤點完畢后，應(yīng)根據(jù)盤點結(jié)果和現(xiàn)金日記賬的結(jié)存余額填制“現(xiàn)金盤點報告表”，“現(xiàn)金盤點報告表”是庫存現(xiàn)金進行差異分析和用以調(diào)整賬項的原始憑證。
　?。?）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理。根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支時，發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶核算?，F(xiàn)金短缺時，按照實際短缺的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”；現(xiàn)金溢余時，按照實際溢余的金額，應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。待查明原因后，對發(fā)生現(xiàn)金短缺處理是：如屬于應(yīng)由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（XX責任人）”或“庫存現(xiàn)金”；屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收保險賠款”；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)過批準后，借記“管理費用——現(xiàn)金短缺”。對發(fā)生現(xiàn)金溢余處理是：如屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（XX個人或單位）”；屬于無法查明的其他原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)過批準后，貸記“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”。
　　【例1】中信股份制有限公司2012年1月31日，在對現(xiàn)金進行清查時，發(fā)生溢余1000元，其中900元屬于應(yīng)支付給大華公司的違約金，剩余盤盈金額無法查明原因。應(yīng)作如下會計處理：
　?。?）查明原因前：
　　借：庫存現(xiàn)金 1000
　　貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 1000
　?。?）查明原因后，批準進行賬務(wù)處理：
　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 1000
　　貸：其他應(yīng)付款——大華公司 900
　　營業(yè)外收入 100
　　【例2】中信股份制有限公司2012年2月28日，在資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金盤虧1500元，其中出納人員李強應(yīng)賠償500元，剩余部分無法查明原因。應(yīng)作如下會計處理：
　?。?）查明原因前：
　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 1500
　　貸：庫存現(xiàn)金 1500
　?。?）查明原因后，批準進行賬務(wù)處理：
　　借：其他應(yīng)收款——李強 500
　　管理費用 1000
　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 1500
　　2.銀行存款的清查。
　　（1）銀行存款的清查方法。銀行存款的清查主要采用賬項核對的方法，即根據(jù)銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的“對賬單”進行核對，以查明銀行存款收、付及余額是否正確相符。銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單不一致的原因有兩個方面：一是雙方或一方記賬有錯誤，二是存在未達賬項。因此，在核對雙方賬目時，必須注意有無未達賬項。對于雙方賬目上都有的記錄，標上“√”記號予以注明，未予注明的則可能是未達賬項。出現(xiàn)未達賬項時，應(yīng)依據(jù)未達賬項編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查銀行存款日記賬記錄的正確性。
　?。?）銀行存款清查結(jié)果的賬務(wù)處理。銀行存款清查如果是記賬錯漏，使企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單余額不符，應(yīng)查明原因，進行錯賬更正，如果是未達賬項，使企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單余額不符，可以通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)節(jié)。由于未達賬項不是錯賬、漏賬，因此，不需根據(jù)調(diào)節(jié)表做任何賬務(wù)處理，雙方賬面仍保持原有的余額，待收到有關(guān)憑證之后（即由未達賬項變成已達賬項），再同正常業(yè)務(wù)一樣進行處理。
　　【例3】某企業(yè)2012年4月30日銀行存款日記賬的余額為120000元，銀行對賬單的余額為100000元，核對銀行對賬單所列各項收支活動并與企業(yè)銀行存款日記賬比較，發(fā)現(xiàn)下列事項。
　　（1）4月12日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張20000元，支付某單位貨款。企業(yè)已經(jīng)根據(jù)支票存根、發(fā)票以及收料單等憑證登記銀行存款減少，銀行尚未接到支付款項的憑證，尚未登記減少。
　?。?）4月22日，銀行代企業(yè)支付水電費15000元，銀行已經(jīng)登記減少，企業(yè)尚未接到付款憑證，未登記減少。
　?。?）4月23日，企業(yè)存入一張銀行匯票30000元，已經(jīng)登記銀行存款增加，銀行尚未登記增加。
　?。?）4月30日銀行收到購貨單位匯來的貨款5000元，銀行已經(jīng)登記增加，企業(yè)尚未接到收款憑證，尚未登記增加。
　　要求：編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”
　?。ǘ嵨镔Y產(chǎn)清查的方法及清查結(jié)果的賬務(wù)處理
　　1.實物資產(chǎn)的清查方法。實物資產(chǎn)由于其實物形態(tài)不同，體積重量、存放方式各異，需要采用不同的方法進行清查。一般而言，實物資產(chǎn)清查方法有實地盤點法和技術(shù)推算法兩種，但大多采用實地盤點法。在清查過程中，首先必須以各項存貨目錄規(guī)定的名稱規(guī)格為標準，查明各項存貨的名稱、規(guī)格，然后再盤點數(shù)量檢查質(zhì)量。為明確經(jīng)濟責任和便于查詢，各項存貨的保管人必須在場，并參加盤點工作。清查盤點結(jié)束時，應(yīng)及時把盤點的數(shù)量和質(zhì)量情況如實填制“盤存單”，并由盤點人和保管人簽名或蓋章。為進一步查明賬實是否相符，確定盤盈盤虧，應(yīng)根據(jù)“盤存單”和有關(guān)賬簿記錄編“盤點盈虧報告單”。該報告單是調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析差異原因，明確經(jīng)濟責任的依據(jù)。
　　2.存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理。
　?。?）盤盈、盤虧、毀損的存貨。盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。
　　盤虧、毀損的各種材料、產(chǎn)成品、商品等存貨，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進銷差價）。
　?。?）盤盈、盤虧、毀損的存貨經(jīng)批準后的賬務(wù)處理。盤虧、毀損的存貨，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，屬于管理原因造成的，借記“管理費用”科目，屬于非正常損失的，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。
　　盤盈的存貨，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”、“營業(yè)外收入”科目。
　　【例4】根據(jù)“實存賬存對比表”所列盤虧庫存商品6800元，編制記賬憑證，調(diào)整庫存商品賬存數(shù)。應(yīng)作如下會計處理：
　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 6800
　　貸:庫存商品 6800
　　經(jīng)查實盤虧原因是：合理損耗為2000元；保管員過失300元；非常損失為4500元；其中保險公司同意賠款4000元，殘料500元入庫。經(jīng)有關(guān)部門批準后，據(jù)此編制記賬憑證，結(jié)轉(zhuǎn)“待處理財產(chǎn)損溢”，應(yīng)作如下會計處理：
　　借：管理費用 2000
　　其他應(yīng)收款——保管員 300
　　其他應(yīng)收款——保險公司 4000
　　原材料 500
　　貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 6800
　　【例5】根據(jù)“實存賬存對比表”所列盤盈原材料1800元，編制記賬憑證，調(diào)整原材料賬存數(shù)，應(yīng)作如下會計處理：
　　借：原材料 1800
　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 1800
　　經(jīng)查實盤盈的原因?qū)僮匀簧缢?。?jīng)有關(guān)部門核準后，據(jù)此編制記賬憑證，結(jié)轉(zhuǎn)“待處理財產(chǎn)損溢”，應(yīng)作如下會計處理：
　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損 1800
　　貸：管理費用 1800
　　3.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。
　　（1）固定資產(chǎn)盤盈的會計處理。企業(yè)發(fā)生盤盈的固定資產(chǎn)在“以前年度損益調(diào)整”賬戶中核算，不在“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。
　?。?）固定資產(chǎn)盤虧的會計處理。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧時，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”項目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
　　盤虧的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)向保險公司收取的賠款，借記“其他應(yīng)收款”、收回的殘料或變賣收入，借記“原材料”、“銀行存款”等，其凈損失借記“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。
　　【例6】大華公司在財產(chǎn)清查中，盤虧設(shè)備一臺，原值為120000元，已提折舊40000元。經(jīng)查明，過失人賠償8000元，已批準進行處理。應(yīng)作如下會計處理：
　?。?）盤虧固定資產(chǎn)時：
　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 80000
　　累計折舊 40000
　　貸：固定資產(chǎn) 120000
　?。?）批準后處理：
　　借：其他應(yīng)收款 8000
　　營業(yè)外支出 72000
　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 80000
　　【例7】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈賬外機器一臺，估計重置價值為20000元，已提折舊14000元。賬外固定資產(chǎn)經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷。該公司企業(yè)所得稅稅率為25%，并按凈利潤的10%計提法定盈余公積。
　?。?）盤盈固定資產(chǎn)時：
　　借：固定資產(chǎn) 20000
　　貸：累計折舊 14000
　　以前年度損益調(diào)整 6000
　　（2）固定資產(chǎn)盤盈經(jīng)批準后，計提企業(yè)所得稅，稅率為25%;
　　借：以前年度損益調(diào)整 1500
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（6000*25%） 1500
　?。?）進行利潤分配的會計分錄：
　　借：以前年度損益調(diào)整 450
　　貸：盈余公積——法定盈余公積（4500*10%） 450
　?。?）最后計入利潤分配會計分錄：
　　借：以前年度損益調(diào)整 4050
　　貸：利潤分配-未分配利潤 4050
　?。ㄈ┩鶃砜铐椀那宀?br/>　　1.往來款項清查方法。各種結(jié)算往來款項一般采取“函證核對法”進行清查，清查單位按每一個經(jīng)濟往來單位編制“往來款項對賬單”(一式兩份，其中一份作為回聯(lián)單)送往各經(jīng)濟往來單位，對方經(jīng)過核對相符后，在回聯(lián)單上加蓋公章退回，表示已核對；如果經(jīng)核對數(shù)字不相符，對方應(yīng)在回聯(lián)單上注明情況，或另抄寫對賬單退回本單位，進一步查明原因，再行核對，直到相符為止。
　　2.往來款項清查結(jié)果的賬務(wù)處理。在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)長期不能結(jié)清的往來款項應(yīng)及時處理，經(jīng)有關(guān)部門批準后予以核銷。核銷時不通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，可在報經(jīng)批準后，應(yīng)當沖減壞賬準備金。
　?。?）企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的確實無法支付的應(yīng)付款項，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入“資本公積”。
　　【例8】大華公司在財產(chǎn)清查中，將無法支付的應(yīng)付款項2600元經(jīng)批準予以轉(zhuǎn)銷，經(jīng)查明該筆款項屬公司所欠大華公司的運費，因該單位撤銷，確實無法支付。經(jīng)批準核銷，應(yīng)作如下會計處理：
　　借：應(yīng)付賬款——大華公司 2600
　　貸：資本公積 2600
　?。?）企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的確實無法收回的應(yīng)收款項，應(yīng)作為壞賬損失予以轉(zhuǎn)銷。當會計主體按直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失時，按規(guī)定處理程序批準后，直接記入管理費用。借：管