摘要：企業(yè)在對(duì)材料價(jià)格使用計(jì)劃價(jià)格方法是一種很普遍的行為。企業(yè)在外購原材料的時(shí)候，由于原材料可能先于發(fā)票入庫，然而當(dāng)期企業(yè)成本核算時(shí)不可能不將該部分材料成本剔除于成本核算之外，因此常使用的方法是原材料入庫的會(huì)計(jì)期間，將該材料暫估記賬；其次，由于實(shí)際中原材料價(jià)格可能隨時(shí)波動(dòng)，企業(yè)為了方便對(duì)原材料的暫估記賬，通常會(huì)采用材料計(jì)劃價(jià)格的會(huì)計(jì)核算方法。文章對(duì)此進(jìn)行了探討。
　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)賬務(wù) 材料計(jì)劃價(jià)格方法 會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)
　　中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914（2012）10-120-03
　　一、簡(jiǎn)介材料計(jì)劃價(jià)格及相關(guān)會(huì)計(jì)處理
　　針對(duì)材料計(jì)劃價(jià)格計(jì)價(jià)的方法，即把年初由財(cái)務(wù)部門制定好材料計(jì)劃價(jià)格，按種類，品種、規(guī)格編成目錄，經(jīng)審查批準(zhǔn)，打印成冊(cè)。一經(jīng)制定，中途不得變更。核算時(shí)，所有的原材料暫估的價(jià)格按照計(jì)劃價(jià)格進(jìn)行；有發(fā)票的原材料，則按照發(fā)票金額進(jìn)行入庫核算。如果來票結(jié)算單價(jià)與計(jì)劃價(jià)格之間存在差異，則是記入材料成本差異科目（代碼1404）。具體賬務(wù)處理如下：
　　暫估入庫時(shí)：
　　借：原材料（材料計(jì)劃價(jià)格金額）
　　貸：應(yīng)付賬款—暫估材料
　　月初時(shí)，暫估材料金額紅字沖回：
　　借：原材料（紅字）
　　貸：應(yīng)付賬款—暫估材料（紅字）
　　次月來票后或本月來票入庫：
　　借：原材料（材料計(jì)劃價(jià)格金額）
　　應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額
　　材料成本差異
　　貸：應(yīng)付賬款（發(fā)票金額）
　　例題1:
　　甲公司從乙供應(yīng)商處采購一批原材料100KG，單價(jià)為900元/KG。甲公司會(huì)計(jì)核算采用材料計(jì)劃成本法，該種原材料的計(jì)劃單價(jià)為1000元/KG。本月底該批原材料驗(yàn)收入庫，乙公司于次月初開具該批材料的發(fā)票。甲、乙公司均為一般納稅人。賬務(wù)處理如下：
　　材料入庫后：
　　借：原材料 100000
　　貸：應(yīng)付賬款—暫估材料 100000
　　月初時(shí)：
　　借：原材料-100000
　　貸：應(yīng)付賬款—暫估材料-100000
　　開具發(fā)票后：
　　借：原材料 100000
　　材料成本差異-10000
　　應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額 15300
　　貸：應(yīng)付賬款—乙公司 105300
　　材料領(lǐng)用時(shí)，材料成本差異跟著所對(duì)應(yīng)的原材料結(jié)轉(zhuǎn)。
　　例題2：
　　接著上題，次月甲公司將該批原材料其中的50KG領(lǐng)用于生產(chǎn)，其余50KG材料以1000元/KG的價(jià)格銷售給丙公司。賬務(wù)處理如下：
　　借：生產(chǎn)成本—材料 45000
　　貸：原材料 50000
　　材料成本差異-5000
　　借：應(yīng)收賬款—丙公司 58500
　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 8500
　　其他業(yè)務(wù)收入 50000
　　借：其他業(yè)務(wù)成本 45000
　　貸：原材料 50000
　　材料成本差異-5000
　　企業(yè)使用材料計(jì)劃成本法后，由于對(duì)于暫估材料價(jià)格的穩(wěn)定，對(duì)企業(yè)成本核算時(shí)材料成本的影響將減少，便于企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的材料成本制定一個(gè)計(jì)劃成本起到核心的作用。
　　二、使用材料計(jì)劃價(jià)格后對(duì)生產(chǎn)成本及月末損益的影響
　　由于計(jì)劃價(jià)格是企業(yè)對(duì)外購的原材料進(jìn)行暫估入庫核算的依據(jù)，隨著每個(gè)企業(yè)都有自己對(duì)計(jì)劃價(jià)格制定的方法，那么計(jì)劃價(jià)格與合同價(jià)格之間的差異會(huì)對(duì)企業(yè)成本核算及月末的損益造成直接的影響。本文將著重對(duì)這部分影響進(jìn)行闡述，分析該影響形成的原因及對(duì)企業(yè)造成的動(dòng)態(tài)作用。
　　1.計(jì)劃價(jià)格=合同價(jià)格。由于原材料的計(jì)劃價(jià)格等于合同價(jià)格，因此原材料暫估材料金額與實(shí)際來票入庫金額相等，不形成材料成本差異。財(cái)務(wù)處理如下：
　?。?）暫估入庫時(shí)
　　借：原材料
　　貸：應(yīng)付賬款—暫估材料
　?。?）來票后：
　　借：原材料（紅字）
　　貸：應(yīng)付賬款—暫估材料（紅字）
　　借：原材料（發(fā)票金額）
　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金）
　　貸：應(yīng)付賬款—供應(yīng)商
　　通過上面賬務(wù)處理很清晰地發(fā)現(xiàn)，當(dāng)計(jì)劃價(jià)格等于合同價(jià)格時(shí)，對(duì)后續(xù)成本核算的影響與來票掛賬的情況是一致的，唯一可能的影響由于暫估材料無增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅金，而對(duì)月末的損益結(jié)轉(zhuǎn)也無直接影響。
　　2.計(jì)劃價(jià)格>合同價(jià)格。當(dāng)計(jì)劃價(jià)格高于合同價(jià)格的時(shí)候，原材料的暫估金額高于實(shí)際合同金額，暫估金額與合同金額之間的差異形成材料成本差異。原材料暫估入庫的當(dāng)月，由于計(jì)劃價(jià)格的原因，導(dǎo)致當(dāng)月材料成本偏高，進(jìn)而導(dǎo)致當(dāng)月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本偏高（這里有個(gè)假設(shè)條件，即當(dāng)月原材料暫估入庫，并全部生產(chǎn)領(lǐng)用，同時(shí)生產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)月全部銷售出庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本）。下面舉例說明：
　　例題3:
　　甲公司從乙供應(yīng)商處采購一批原材料A100KG，單價(jià)為900元/KG。甲公司會(huì)計(jì)核算采用材料計(jì)劃成本法，該種原材料的計(jì)劃單價(jià)為1000元/KG。本月底該批原材料驗(yàn)收入庫，乙公司于次月初開具該批材料的發(fā)票。甲公司當(dāng)月生產(chǎn)成產(chǎn)品B 100件，并以每件1500元的價(jià)格銷售給丙公司。甲、乙、丙公司均為一般納稅人。當(dāng)月甲公司賬務(wù)處理如下：
　　（1）原材料暫估入庫：
　　借：原材料—A 100000
　　貸： 應(yīng)付賬款—暫估材料 100000
　?。?）生產(chǎn)領(lǐng)用：
　　借：生產(chǎn)成本—材料 100000
　　貸： 原材料—A 100000
　　（3）產(chǎn)品入庫：
　　借：庫存商品—B 100000
　　貸：生產(chǎn)成本（假設(shè)產(chǎn)品B只考慮材料成本，不考慮制造費(fèi)用成本。以下例題沿用。）—材料 100000
　　（4）銷售出庫：
　　借：應(yīng)收賬款—丙公司 175500
　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 25500
　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100000
　　貸：庫存商品—B 100000
　?。?）月底結(jié)轉(zhuǎn)損益：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100000
　　未分配利潤(rùn) 50000
　　例題4：
　　甲公司從乙供應(yīng)商處采購一批原材料A 100KG，單價(jià)為900元/KG。甲公司會(huì)計(jì)核算采用材料計(jì)劃成本法，該種原材料的計(jì)劃單價(jià)為900元/KG。本月底該批原材料驗(yàn)收入庫，乙公司于次月初開具該批材料的發(fā)票。甲公司當(dāng)月生產(chǎn)成產(chǎn)品B 100件，并以每件1500元的價(jià)格銷售給丙公司。甲、乙、丙公司均為一般納稅人。當(dāng)月甲公司賬務(wù)處理如下：
　?。?）原材料暫估入庫：
　　借：原材料—A 90000
　　貸：應(yīng)付賬款—暫估材料 90000
　?。?）生產(chǎn)領(lǐng)用：
　　借：生產(chǎn)成本—材料 90000
　　貸： 原材料—A 90000
　?。?）產(chǎn)品入庫：
　　借：庫存商品—B 90000
　　貸：生產(chǎn)成本—材料 90000
　?。?）銷售出庫：
　　借：應(yīng)收賬款—丙公司 175500
　　貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 25500
　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90000
　　貸：庫存商品—B 90000
　　（5）月底結(jié)轉(zhuǎn)損益：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90000
　　未分配利潤(rùn) 60000
　　例題3與例題4的區(qū)別在于計(jì)劃價(jià)格的不同，例題3的計(jì)劃價(jià)格高于合同金額，而例題4的計(jì)劃價(jià)格等于合同價(jià)格。通過兩個(gè)例題不難發(fā)現(xiàn)，當(dāng)計(jì)劃價(jià)格高于合同價(jià)格時(shí)，會(huì)使當(dāng)期的成本核算偏高，并最終促使當(dāng)月結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí)，影響主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和未分配利潤(rùn)科目。而整個(gè)影響金額就是計(jì)劃金額高于合同金額的部分，以上面例題而言就是10000元。
　　而實(shí)際生產(chǎn)是連續(xù)性的，我們不能簡(jiǎn)單將計(jì)劃暫估以一個(gè)月單獨(dú)來分析，因?yàn)樯厦胬}中我們忽視了供應(yīng)商乙公司在次月將發(fā)票開于甲公司后的情況。因此，接著上面的例題繼續(xù)分析計(jì)劃價(jià)格對(duì)成本核算及損益的影響。
　　例題5：
　　接著例題3，次月甲公司繼續(xù)從乙供應(yīng)商處采購一批原材料A 100KG（假設(shè)條件，甲公司購買原材料A的數(shù)量和金額，以及生產(chǎn)銷售產(chǎn)品B的數(shù)量和金額不變。）單價(jià)為900元/KG。該種原材料的計(jì)劃單價(jià)依然為1000元/KG。本月底該批原材料驗(yàn)收入庫，乙公司于次月初開具上批材料的增值稅專用發(fā)票。甲公司當(dāng)月生產(chǎn)成產(chǎn)品B 100件，并以每件1500元的價(jià)格銷售給丙公司。第二個(gè)月甲公司賬務(wù)處理如下：
　　（1）收到發(fā)票后：
　　借：原材料—A O0CAZ/SGy+raLVibVXUX+w==-100000
　　貸：應(yīng)付賬款—暫估材料 -100000
　　借：原材料—A 100000
　　材料成本差異—A -10000
　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 15300
　　貸：應(yīng)付賬款—乙公司 105300
　?。?）原材料暫估入庫：
　　借：原材料—A 100000
　　貸：應(yīng)付賬款—暫估材料 100000
　　（3）生產(chǎn)領(lǐng)用（假設(shè)條件，A材料生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)，A材料的材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)到[生產(chǎn)成本]科目中。）
　　借：生產(chǎn)成本—材料 90000
　　貸：原材料—A 100000
　　材料成本差異—A -10000
　?。?）產(chǎn)品入庫：
　　借：庫存商品—B 90000
　　貸：生產(chǎn)成本—材料 90000
　?。?）銷售出庫：
　　借：應(yīng)收賬款—丙公司 175500
　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 25500
　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90000
　　貸：庫存商品—B 90000
　?。?）月底結(jié)轉(zhuǎn)損益：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90000
　　未分配利潤(rùn) 60000
　　通過例題5展現(xiàn)了甲公司連續(xù)生產(chǎn)中第二個(gè)月的情況。通過例題發(fā)現(xiàn)，由于供應(yīng)商乙公司于次月開票后，使得甲公司按照發(fā)票正常掛賬，并形成了材料成本差異。而該材料差異，在材料生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目，并對(duì)成本核算形成了影響，促使產(chǎn)品的材料成本回歸到合同金額。最終，影響主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和損益回歸正常的情況。
　　3.計(jì)劃價(jià)格<合同價(jià)格。當(dāng)計(jì)劃價(jià)格小于合同價(jià)格時(shí)，其形式與計(jì)劃價(jià)格大于合同價(jià)格的情況類似，只是起初與結(jié)尾和上面的情況的相反而已。這里就不再作詳細(xì)的論述了。
　　三、使用計(jì)劃價(jià)格后可能出現(xiàn)的問題及處理方法
　　計(jì)劃價(jià)格的制定是件嚴(yán)肅而重要的工作，如果計(jì)劃價(jià)格偏離合同價(jià)格過多，會(huì)直接導(dǎo)致賬務(wù)處理中對(duì)成本和損益的影響較大。由于例題中對(duì)原材料的購入量和價(jià)格都假設(shè)成了一不變量，而實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，這些都是可變的因素。考慮到設(shè)定計(jì)劃價(jià)格的初衷和目的，可以考慮按照最近的合同價(jià)或者最近一段時(shí)間的加權(quán)平均價(jià)格作為設(shè)定計(jì)劃價(jià)格的標(biāo)準(zhǔn)。這樣做的優(yōu)點(diǎn)在于更準(zhǔn)確、更真實(shí)地反映最近時(shí)期材料單價(jià)大致情況，減少計(jì)劃價(jià)格與合同價(jià)格之間的差異帶來的成本和損益的波動(dòng)；同時(shí)，這樣做的優(yōu)點(diǎn)還在于更合理、更準(zhǔn)確地反映出最近時(shí)期材料單價(jià)的波動(dòng)情況，有利于企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的成本和定價(jià)提供一個(gè)比較準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)參考。
　　在實(shí)際運(yùn)用中，計(jì)劃價(jià)格模式并不是一個(gè)簡(jiǎn)單地將原材料科目拆分為原材料和材料成本差異兩個(gè)科目的核算方式?，F(xiàn)在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的電腦自動(dòng)化的普及，那么在現(xiàn)實(shí)中由于會(huì)計(jì)人員相關(guān)知識(shí)的匱乏和軟件的設(shè)計(jì)人員相關(guān)知識(shí)的缺失，以及程序邏輯的局限性，導(dǎo)致我們?cè)谶\(yùn)用計(jì)劃價(jià)格核算方法時(shí)，出現(xiàn)了較多的問題。以現(xiàn)在非常著名和常用的一款財(cái)務(wù)軟件為例，在實(shí)際運(yùn)用中原材料并不只是生產(chǎn)領(lǐng)用一個(gè)用途，它有可能作為委托加工的材料發(fā)出，也有可能作為商品對(duì)外銷售等情況。那么在進(jìn)行核算時(shí)，就必須分清材料的正確流向與相關(guān)金額；在來票掛賬后形成的材料成本差異就應(yīng)當(dāng)根據(jù)材料的流向而分別結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)相關(guān)的科目。舉例而言，就是作為生產(chǎn)用的材料，其材料成本差異就要結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)生產(chǎn)成本科目（或者其他相關(guān)科目）；作為委托加工的材料，其材料成本差異就要結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)委托加工材料科目；銷售的材料，其材料成本差異就要結(jié)轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)成本科目。而財(cái)務(wù)軟件在這個(gè)方面可能由于受到某些客觀因素的制約就有所缺失，一些軟件工程師為了方便，就常常把材料成本差異直接、粗暴地結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目里。這樣的做法后果就導(dǎo)致了操作的財(cái)務(wù)人員不能清晰、準(zhǔn)確地進(jìn)行賬務(wù)處理，財(cái)務(wù)軟件里的相關(guān)數(shù)據(jù)不具有真實(shí)性。
　　四、總結(jié)
　　計(jì)劃成本核算方法是一種現(xiàn)代的成本核算模式，較過去的成本核算方法更具有系統(tǒng)性、合理性與邏輯性，同時(shí)對(duì)于使用相應(yīng)核算方法的財(cái)務(wù)人員的相關(guān)知識(shí)和素質(zhì)要求更高。該篇文章就是筆者在實(shí)際使用后積累的經(jīng)驗(yàn)和遇到了各種問題后總結(jié)而成的。當(dāng)然，材料計(jì)劃成本核算方法只是計(jì)劃成本核算一部分，但是通過對(duì)材料計(jì)劃成本核算方法的總結(jié)和推廣，有利于我們更好地運(yùn)用計(jì)劃成本核算方法。
　　參考文獻(xiàn)：
　　1.財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）[M].人民