【摘 要】隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，以及市場經(jīng)濟體制的不斷完善，核算型會計已不能滿足現(xiàn)代企業(yè)需要，對會計的管理職能的需求也應(yīng)運而生。本文從會計的本質(zhì)與職能入手，結(jié)合當代時代背景對會計職能的轉(zhuǎn)變進行分析，認真研究轉(zhuǎn)變所面臨的問題，最終給出一定建議。
　　【關(guān)鍵詞】職能轉(zhuǎn)變 核算型會計 管理型會計
　　為滿足企業(yè)的長遠發(fā)展與可持續(xù)經(jīng)營，傳統(tǒng)模式下的核算會計已不能滿足企業(yè)發(fā)展所需，會計管理職能的發(fā)揮與重要地位日漸突出。
　　一 管理職能型會計與核算職能型會計的區(qū)別
　　核算型職能會計是指會計人員通過一系列專門的技術(shù)方法，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行完整、連續(xù)與系統(tǒng)的記錄和計算，為經(jīng)營管理提供必要的信息，是會計工作的基本環(huán)節(jié)。
　　管理型職能會計是指會計為滿足國家宏觀調(diào)控、企業(yè)所有權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營管理當局等的需要，參與企業(yè)經(jīng)營管理的功能。管理職能可具體分為預測、計劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。
　　在時間概念上，財務(wù)會計注重的是已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動內(nèi)容，是過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，而管理會計則反映未來。總體來說，管理會計是在現(xiàn)代科學基礎(chǔ)之上，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益最大化為目的，以一系列特定的技術(shù)、方法為手段，對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動進行規(guī)劃和全面控制的信息系統(tǒng)。它把會計學和管理學有機地結(jié)合起來，有著更為廣泛、更為深刻的內(nèi)容。它幫助企業(yè)管理者實時制定政策，合理有效地利用資源，有效地加強內(nèi)部管理，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益為目的，創(chuàng)造企業(yè)利潤的最大化。它既是衡量企業(yè)管理現(xiàn)代化的標準，也是企業(yè)現(xiàn)代化管理的一項重要內(nèi)容。
　　二 管理型會計的職能分析
　　1．支持決策
　　所謂決策，是指針對某一個特定問題，確定一個最合理最有效的解決方案。決策具有普遍性。一般來說，對于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的一切問題，都可以采取幾種不同的解決方案。但事實上，怎樣用一種最好的辦法來解決，這就應(yīng)選擇其中可使企業(yè)產(chǎn)生最大經(jīng)濟效益的一種，于是便提出了需要在行動之前做出預測、決策的問題。決策具有不確定性，也具有不可避免性。決策是現(xiàn)代企業(yè)決策層最重要、最根本的職責，這個職責是企業(yè)任何領(lǐng)導人都無法回避，也不能逃避的。在生產(chǎn)技術(shù)比較落后、企業(yè)規(guī)模還較小的情況下，企業(yè)的決策一般是由企業(yè)領(lǐng)導人憑自己感覺和經(jīng)驗判斷做出的。但在現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，企業(yè)所面臨生存、競爭等問題越來越復雜，在此等情況下就不能憑經(jīng)驗辦事，而是需要綜合大量信息進行分析，然后在篩選出較好的辦法，這就是通常所說的理性決策。
　　2．進行資源合理配置，協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)部環(huán)節(jié)的關(guān)系
　　為了保證各項既定決策的實施能夠取得預期的效果，管理會計的職能在于通過制定預算，最合理地配置現(xiàn)有的和有把握取得的所有資源，資源的配置主要涉及兩方面。一是資源在空間或不同部門間的最優(yōu)配置；二是資源的時間配置，根據(jù)資源在不同時段上的最優(yōu)分布特征，實現(xiàn)資源開發(fā)利用最佳時段的控制與決策。資源合理有效的配置可以使集團公司各區(qū)域在未來時期對供、產(chǎn)、銷進行綜合平衡，全面安排，并協(xié)調(diào)企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)之間的業(yè)務(wù)關(guān)系，可以在時間和空間上最優(yōu)地利用和分配自然資源，合理布局生產(chǎn)力以達到經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展和資源的永續(xù)利用，達到最佳生態(tài)經(jīng)濟效益和社會效益的目的。
　　3．對企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進行全面而有效的控制
　　所謂控制，是企業(yè)采取各種有效措施使整個生產(chǎn)經(jīng)營活動按既定的預算和決策進行，以此來保證企業(yè)預期的目標和效果。從管理角度來說，控制并不是對企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的直接干預，而主要是指準確測定企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際和效果，充分掌握實際效果與預算或者有關(guān)指標之間的差異，客觀地分析產(chǎn)生這些差異的原因所在，最后由企業(yè)管理者、決策者或有關(guān)部門的主管人員將各自“可控制”的部分采取有效措施加以有效控制。
　　4．強化預算管理，推行成本細化核算
　　預算管理是企業(yè)利用價值和價值形式在科學的市場預測的基礎(chǔ)上，對企業(yè)未來的內(nèi)部經(jīng)營活動所進行的規(guī)劃、控制和協(xié)調(diào)，通過對企業(yè)資源的合理配置，建立以市場為導向的收支壓力傳遞體系，將傳統(tǒng)會計管理的事后核算變?yōu)槭虑坝蓄A算、事中有控制、事后有分析的新型財務(wù)管理，是提高企業(yè)經(jīng)濟效益和管理效益的重要途徑。實行財務(wù)預算管理是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理適應(yīng)財務(wù)活動性質(zhì)變化的有效機制，通過預算管理，可以合理配置企業(yè)內(nèi)部資源，最大限度地滿足市場需求。預算管理已成為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營管理的重要控制手段之一，為完成生產(chǎn)經(jīng)營目標起到了積極的導向作用。
　　5．細化核算體系，完善會計信息質(zhì)量
　　隨著經(jīng)濟全球化進程的日益加快，企業(yè)經(jīng)營管理工作的更新變革對會計核算方式也提出了更高的要求，信息化管理對會計人員能力的要求不只局限于會記賬、算賬、報賬，財務(wù)人員還要根據(jù)日常經(jīng)營活動、資金流入、流出、資產(chǎn)變動狀況等各項經(jīng)濟活動及時做出科學的預測決策、分析和評價，為企業(yè)領(lǐng)導提供準確有效的財務(wù)信息，以便快速做出反映調(diào)整經(jīng)營策略。
　　6．搞好財務(wù)分析，發(fā)揮決策借鑒作用
　　財務(wù)分析是以企業(yè)的財務(wù)報告等會計資料為基礎(chǔ)，對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金流量進行分析和評價的一種方法。搞好財務(wù)分析，有助于發(fā)揮以下決策借鑒作用：一是評價企業(yè)過去的經(jīng)營成果。通過企業(yè)財務(wù)分析說明企業(yè)過去一段時間的生產(chǎn)經(jīng)營情況，在與歷史同期及同行業(yè)先進企業(yè)數(shù)據(jù)的對比中，找出本企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的問題，促進企業(yè)提高會計核算和財務(wù)管理水平，改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益；二是預測企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展方向。當前競爭日益激烈，市場瞬息萬變，企業(yè)需要謹慎決策，靈活運作，主動出擊，科學調(diào)整經(jīng)營策略，應(yīng)對市場危機，這些都需要借助財務(wù)分析的手段對各項方案的可行性進行深入細致的分析和預測，幫助企業(yè)當局做出正確的決策；三是掌握企業(yè)目前的財務(wù)狀況。通過財務(wù)分析，可以反映出企業(yè)目前的各項資產(chǎn)、負債，以及所有者權(quán)益等情況，使領(lǐng)導心中有數(shù)，并將其作為決策、計劃、協(xié)調(diào)和控制的依據(jù)。
　　三 向管理型會計轉(zhuǎn)變所面臨的問題
　　1．政策導向?qū)е缕髽I(yè)忽視管理會計的應(yīng)用
　　國家通過制定法規(guī)強化對企業(yè)信息披露的要求，企業(yè)對外財務(wù)報告受到的壓力不斷加大；同時企業(yè)對資本市場的依賴性使得會計人員不得不忙于編制各期的財務(wù)報告，使會計的工作重心更多地“向外”，忽視了對管理會計的應(yīng)用。
　　2．管理會計的理論研究與實務(wù)脫節(jié)
　　我國對管理會計的研究主要是跟隨國際潮流，很少結(jié)合我國的現(xiàn)實國情進行有效移植。而對于我國在管理方面所取得的成功經(jīng)驗，例如，20世紀50年代的班組經(jīng)濟核算、20世紀60年代的指標分解和資金歸口分級管理、現(xiàn)今的內(nèi)部經(jīng)濟責任制，以及進行的各項工程建設(shè)提供的新鮮經(jīng)驗，并未形成具有本土特色的管理會計理論體系。另外，管理會計的技術(shù)和方法主要采用數(shù)學和統(tǒng)計的方法進行定量分析，屬于純理論性的探討，在實踐應(yīng)用中缺乏可操作性。我國也沒有組建相應(yīng)的管理會計行業(yè)組織來進行管理會計的系統(tǒng)研究與規(guī)范工作，也未創(chuàng)辦專門的管理會計刊物來促進管理會計的研究。我國教育界設(shè)置管理會計的教材中過多地介紹西方管理會計的理論和方法，相對缺乏本土化的典型案例分析和經(jīng)驗，我國企業(yè)管理中的成功經(jīng)驗未及時總結(jié)并上升為理論編入教科書中，這些問題的存在使得教育界作為管理會計知識宣傳的重要橋梁未起到應(yīng)有的推廣作用。
　　3．管理會計人員水平不高
　　作為一名管理會計人員，除了了解會計制度的規(guī)定外，還應(yīng)了解企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)及有關(guān)管理學、經(jīng)濟學、數(shù)量分析方法各個方面和本行業(yè)技術(shù)經(jīng)濟方面的知識。
　　四 實現(xiàn)核算型會計向管理型會計轉(zhuǎn)化的有效途徑
　　1．從企業(yè)角度來講
　　第一，完善企業(yè)會計內(nèi)部控制。為了進一步加強企業(yè)的財務(wù)管理，對企業(yè)的財務(wù)會計工作進行預測、計劃、控制、監(jiān)督和分析，必須要嚴格遵循《企業(yè)會計制度》等相關(guān)法律的規(guī)定，制定明確完整的內(nèi)部財務(wù)管理制度及考核標準，重點強調(diào)財務(wù)集中管理的思想理念，突出財務(wù)管理及會計監(jiān)督職能的重要作用，進一步完善企業(yè)會計的內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)會計行為，充分發(fā)揮企業(yè)財務(wù)會計的監(jiān)督職能，從而完善企業(yè)會計管理機制，促進企業(yè)財務(wù)管理工作的有序運行。
　　第二，強化企業(yè)會計預算管理。做好企業(yè)會計的預算管理是實現(xiàn)核算型會計向管理型會計轉(zhuǎn)化的重要手段。企業(yè)領(lǐng)導者通過利用有價值的會計信息對企業(yè)未來的經(jīng)營活動進行科學規(guī)劃、控制和管理，并進一步優(yōu)化資源配置。通過不斷強化預算管理，企業(yè)能夠有效地將傳統(tǒng)的事后會計核算模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑坝蓄A算、事中有控制、事后有分析的現(xiàn)代管理型會計模式，從而不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和管理效益。如企業(yè)應(yīng)當采取從下往上的方式進行預算編制工作，要求各部門將每月的財務(wù)資金使用計劃及經(jīng)營指標上報財務(wù)部，由財務(wù)部進行預算報表的審核和管理。
　　第三，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。要想對企業(yè)會計進行信息化管理，完善企業(yè)會計信息的質(zhì)量，首先，要加強成本精細化核算管理。重點突出控制成本和責任成本的控制，尤其是對可控成本費用的控制，進一步實行限額管理。其次，要加強對會計人員的業(yè)務(wù)管理。會計人員不僅要會記賬、算賬、管賬，還要根據(jù)企業(yè)資金流動、資產(chǎn)變動等狀況對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行科學預測、分析和評價，為企業(yè)領(lǐng)導者做出科學的經(jīng)營決策提供準確完整的會計信息。最后，要規(guī)范財務(wù)的基礎(chǔ)管理工作，完善財務(wù)制度，強化財務(wù)監(jiān)督考核。
　　2．從企業(yè)會計管理者來講
　　第一，提升會計人員素質(zhì)。為實現(xiàn)核算型會計向管理型會計有效轉(zhuǎn)化，會計管理者應(yīng)定期對會計從業(yè)人員進行系統(tǒng)的培訓，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立學習進步獎，激勵會計從業(yè)人員自我學習與自我提高，鼓勵并支持從業(yè)人員考取職稱，使薪資水平與專業(yè)職稱相掛鉤并列入以后考核中。提升會計人員的職業(yè)素養(yǎng)，使企業(yè)會計從業(yè)人員具備良好的道德情操，認同企業(yè)價值觀，為企業(yè)進步共同奮斗。
　　第二，發(fā)揮會計的控制職能。會計管理者要及時匯集和總結(jié)企業(yè)以往經(jīng)營活動的情況，從中找出規(guī)律和不足，并且形成比較系統(tǒng)完善的報告，利用該報告的信息對企業(yè)未來的經(jīng)營活動進行事先計劃和預想，事先控制企業(yè)的風險；通過對企業(yè)財務(wù)計劃的完成情況和企業(yè)決策的執(zhí)行情況的適時評價，以及與以往數(shù)據(jù)的比較，及時糾正和修訂不合實際的控制指標，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行事中控制；最后，期末要系統(tǒng)地對分解落實的指標進行考核，分析存在的不足，提出對責任單位或部門的獎懲建議，總結(jié)成功的經(jīng)驗，形成對下期工作的指導理論。最終形成一個由事前到事中，再到事后的良性的會計循環(huán)控制。
　　第三，積極為企業(yè)戰(zhàn)略決策做好參謀。會計管理者應(yīng)該積極參與企業(yè)領(lǐng)導，提高會計在企業(yè)管理中的地位。首先，企業(yè)管理者要充分利用會計信息資源，分析企業(yè)當前在資金運作和使用中存在的管理漏洞。分析預測新項目、新決策給企業(yè)將要帶來的利益，從而給企業(yè)管理當局提供其決策方案的取舍依據(jù)。其次，會計管理者要以盈利為目的，向企業(yè)管理當局提出切實可行的理財思路，及時向企業(yè)管理當局報告企業(yè)財務(wù)運行的狀況。
　　核算型會計向管理型會計的轉(zhuǎn)化是一項龐大的系統(tǒng)工程，不僅需要實務(wù)界與理論界的廣泛參與，還需要大量的人力物力，結(jié)合實際工作經(jīng)驗，在做好核算型會計的基礎(chǔ)中發(fā)展管理型會計，不斷解決核算型會計向管理型會計轉(zhuǎn)化過程中出現(xiàn)的問題，從而充分發(fā)揮管理型會計的作用，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。隨著改革的深入和經(jīng)濟的發(fā)展，管理型會計應(yīng)用定會成為我國企業(yè)的內(nèi)在要求，管理型會計也將不斷完善，在我國企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。
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