李崇飛，伍炎鋒

(中信大錳礦業(yè)有限責任公司，廣西南寧 530028)

目前，在我國很多的企業(yè)都存在著已制定制度，但不能有效執(zhí)行的問題。如何使企業(yè)已制定的制度得到有效地執(zhí)行、如何加強監(jiān)督、如何平衡執(zhí)行與監(jiān)督的關(guān)系等都是管理者應(yīng)考慮的問題。本文結(jié)合實際工作情況，對制度執(zhí)行評分評級法在企業(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用進行分析，希望能給讀者一點啟發(fā)。

1 制度執(zhí)行評分評級法的含義

制度執(zhí)行評分評級法是指企業(yè)內(nèi)部審計部門在組織執(zhí)行對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行審計過程中，按既定的評分評級標準，通過內(nèi)部審計部門審計評分和制度執(zhí)行部門自評評分相結(jié)合的方式，對某個制度的執(zhí)行情況進行評分評級的制度執(zhí)行監(jiān)督審查辦法。按企業(yè)已經(jīng)制定的制度有效執(zhí)行是制度執(zhí)行部門的責任，而監(jiān)督制度執(zhí)行部門按照制度去執(zhí)行，則是企業(yè)內(nèi)部審計部門的責任。通過公開監(jiān)督、內(nèi)審監(jiān)督、自行評價等方式確保企業(yè)已建立的相關(guān)制度得到有效執(zhí)行，也有利于監(jiān)督與執(zhí)行之間的關(guān)系的良性發(fā)展。

評分可分為內(nèi)部審計評分和執(zhí)行單位自我評分，評分標準由內(nèi)部審計部門根據(jù)不同的制度管理規(guī)定，在下達審計通知前制定，內(nèi)部審計評分標準和自我評分標準一致，但所占綜合得分比重不一樣，具體比重要根據(jù)企業(yè)文化情況、內(nèi)審人員工作能力、被審計單位領(lǐng)導重視程度、以往工作經(jīng)驗等情況確定。評級是在評分的基礎(chǔ)上按綜合得分評定。評分評級結(jié)果在企業(yè)內(nèi)部公開，接受有關(guān)各方監(jiān)督，最終作為企業(yè)內(nèi)部制度執(zhí)行考核的依據(jù)之一。

2 制度執(zhí)行評分評級法的實施

1)確定目標

制度執(zhí)行評分評級法的目標是合理確定企業(yè)已發(fā)布制度的執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)和糾正相關(guān)制度在執(zhí)行過程中存在的缺陷，提升制度執(zhí)行單位對相關(guān)制度的認知度和執(zhí)行水平，最終相關(guān)制度都能夠得到有效執(zhí)行。在執(zhí)行評分評級活動時要對目標進行明確的細分，為實現(xiàn)審計目標服務(wù)。

2)確定審查范圍

由內(nèi)部審計部門組織實施制度執(zhí)行評分評級，對所要評價的制度進行全面了解，識別關(guān)鍵控制點、重要控制點、一般控制點[1]，確定審查范圍，對關(guān)鍵控制點、重要控制點必須列入審查范圍。

3)確定制度執(zhí)行缺陷認定標準

制度執(zhí)行缺陷一般按缺陷嚴重程度來進行分類，具體可分為重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷[2]。重大缺陷指1個或多個制度執(zhí)行缺陷的組合，可能或已經(jīng)嚴重影響內(nèi)部制度執(zhí)行的有效性，進而導致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴重偏離控制目標的情形。重要缺陷指1個或多個一般制度執(zhí)行缺陷的組合，其嚴重程度低于重大缺陷，但導致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴重偏離整體控制目標的嚴重程度依然重大，需引起管理層關(guān)注。一般缺陷指除重要缺陷、重大缺陷外的其他缺陷。

4)確定評分和評級標準

內(nèi)部審計師根據(jù)對擬審查制度進行全面了解，清楚劃分制度的關(guān)鍵控制點、重要控制點、一般控制點，按重要程度定分，對關(guān)鍵控制點、重要控制點定分應(yīng)定高分，而對一般控制點定分可定低分，總分為100分。評級標準按綜合得分分級確定。

5)按計劃實施

先由被審計單位按既定標準進行自查，評定自查結(jié)果得分報告內(nèi)部審計部門；后由內(nèi)部審計部門開展制度執(zhí)行審計，在獲取充分審計證據(jù)的基礎(chǔ)上評定審計得分；最后由內(nèi)部審計部門計算出被審計單位綜合得分，評定級別，編寫制度執(zhí)行情況審計報告，明確缺陷整改要求，報總經(jīng)理辦公會議(除不適宜報總經(jīng)理層外)進行內(nèi)部通報，若發(fā)現(xiàn)重大缺陷還應(yīng)報公司審計委員會。由總經(jīng)理和內(nèi)部審計部門(或?qū)徲嬑瘑T會)監(jiān)督缺陷整改，考核部門組織獎罰。

3 制度執(zhí)行評分評級法舉例

A公司發(fā)布的《合同管理暫行規(guī)定》適用于公司各部室及各分公司，為查清《合同管理暫行規(guī)定》是否在適用范圍內(nèi)在2011年1-5月份得到有效執(zhí)行，公司內(nèi)部審計部門決定在6月份使用制度執(zhí)行評分評級法開展《合同管理暫行規(guī)定》執(zhí)行評分評級活動。內(nèi)部審計部做了審計計劃，并組織實施。

1)審計目標

合理確定公司已發(fā)布《合同管理暫行規(guī)定》的執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)和糾正相關(guān)制度在執(zhí)行過程中存在的缺陷，提升制度執(zhí)行單位對《合同管理暫行規(guī)定》的認知度和執(zhí)行水平。本次活動結(jié)果按規(guī)定納入半年度和年度績效考核。

2)審查范圍

審查范圍主要包括如下10項內(nèi)容：

7項關(guān)鍵控制：(HT-1)對業(yè)務(wù)金額在20 000元以上的必須簽訂書面合同(配分10分)；(HT-2)貫徹“平等互利、協(xié)商一致、等價有償”的原則，并遵守國家的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策及有關(guān)規(guī)定，避免簽訂無效合同(配分10分)；(HT-3)合同各方當事人權(quán)利、義務(wù)的規(guī)定應(yīng)明確、具體，文字表達應(yīng)清楚、準確，違約責任應(yīng)清楚；(HT-4)簽約時應(yīng)力爭合同由公司或所屬企業(yè)所在地人民法院管轄或所在地仲裁委員會仲裁(配分20分)；(HT-5)合同應(yīng)經(jīng)有權(quán)人員逐級審批(配分10分)[3]；(HT-6)在合同履行中，如果出現(xiàn)不能履行或者不能完全履行時，各部門應(yīng)采取有效措施防止損失擴大；(HT-7)對方當事人提出變更、轉(zhuǎn)讓和解除合同的，合同承辦人員接到對方通知后，應(yīng)立即報告公司主管領(lǐng)導，并會同公司法律顧問提出是否同意變更、轉(zhuǎn)讓和解除的意見以及補救措施(配分10分)。

1項重要控制：(HT-8)所屬企業(yè)發(fā)生的合同糾紛，應(yīng)報公司備案，對重大糾紛由公司法律顧問會同所屬企業(yè)代表與對方協(xié)商、談判或提出仲裁、訴訟(配分 10分)。

2項一般控制：(HT-9)公司、部門應(yīng)建立合同臺賬，逐日具體登記序號、合同號、經(jīng)手人、簽約日期、合同標的、價金、對方單位、履行情況及備注等(配分5分)；(HT-10)已簽訂但又廢止的合同，應(yīng)保留原合同編號，并在合同原件上及合同臺賬上注明“作廢”字樣(配分5分)。

3)確定制度執(zhí)行缺陷認定標準

重大缺陷很可能或已經(jīng)造成合同損失50萬元以上(含50萬元)；重要缺陷很可能或已經(jīng)造成合同損失10萬元以上(含10萬元)50萬元以下。

4)確定評分和評級標準

評分標準為：(HT-1)至(HT-10)如果發(fā)現(xiàn)存在重大缺陷或重要缺陷，則該項得分為0分。如果發(fā)現(xiàn)的是一般缺陷則：(HT-1)、(HT-2)、(HT-4)至(HT-8)其中8分抽查每發(fā)現(xiàn)一項執(zhí)行偏差扣2分，扣完為止，另外2分由評分人在抽查基礎(chǔ)上評估總體情況打分；(HT-3)其中16分抽查每發(fā)現(xiàn)一項執(zhí)行偏差扣2分，扣完為止，另外4分由評分人在抽查基礎(chǔ)上評估總體情況打分；(HT-9)、(HT-10)其中4分抽查每發(fā)現(xiàn)一項執(zhí)行偏差扣1分，扣完為止，另外1分由評分人在抽查基礎(chǔ)上評估總體情況打分。自查得分占綜合分數(shù)的30%，審計部審查得分占綜合分數(shù)的70%。

評級標準為：綜合得分在85分以上(含85分)的為“優(yōu)秀”；綜合得分在75分以上(含75分)85分以下的為“良好”；綜合得分在60分以上(含60分)75分以下的為“合格”；綜合得分60分以下的或在內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)重大缺陷的為“未按規(guī)定執(zhí)行”。

5)按計劃實施

審計部對10項內(nèi)容進行抽查審核發(fā)現(xiàn)：(HT-1)1月16日，轉(zhuǎn)B公司油款139 398.13元，未找到相應(yīng)的合同；4月27日31號憑證，轉(zhuǎn)C采礦費20萬元，合同至7月6日對方尚未蓋章。(HT-3)3月24日與D公司合同一方面明確約定交貨數(shù)量為700 t，交貨期限為2009年1月31日前，付款為沖2008年預付款，另一方面又約定合同有效期限為2009年1月1日-2010年01月01日，審計認為在購銷合同中交貨數(shù)量、期限，付款方式等都已明確的情況下再約定較長的有效期已沒什么意義，另外，在本合同中還多次使用“供方”、“需方”、“甲方”、“乙方”，而“甲方”、“乙方”又未明確定義，造成稱謂混亂。(HT-4)大部分合同都約定為按合同法執(zhí)行，或者約定為向當?shù)胤ㄔ夯蛑俨脵C關(guān)仲裁，但未明確當?shù)氐暮x。(HT-9)由于合同大部分是由總部簽訂，執(zhí)行在A分公司，但A分公司綜合辦公室未建立A分公司合同臺賬。另外，工程合同由企劃部管理，建有合同管理臺賬，但還需完善；采購合同由物流部管理，沒有建立合同臺賬。

評分評級情況詳見表1。A分公司自查評分過于隨意，內(nèi)部審計部門可考慮下次開展類似活動時，適當降低自查評分在綜合得分的比例。

4 結(jié)語

制度執(zhí)行評分評級法的應(yīng)用旨在增強企業(yè)有關(guān)制度執(zhí)行的有效性，工作的開展由內(nèi)部審計部門組織，執(zhí)行部門參加，共同對制度執(zhí)行情況進行評分評級，結(jié)果公開，獎罰結(jié)合，有利于平衡或緩沖監(jiān)督與執(zhí)行的關(guān)系，有利于監(jiān)督與被監(jiān)督的統(tǒng)一。

表1 A分公司《合同管理暫行規(guī)定》執(zhí)行審查評分評級

[1]財政部，證監(jiān)會，審計署，等.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[Z].2008-06-28.

[2]財政部，證監(jiān)會，審計署，等.企業(yè)內(nèi)部控制評價指引[Z].2010-04-15.

[3]財政部，證監(jiān)會，審計署，等.企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號——合同管理[Z].2010-04-15.