中國(guó)的稅收/GDP比重（即所謂宏觀稅負(fù)），從同口徑的國(guó)際比較來(lái)看，得不出“過(guò)高”的結(jié)論。但我們的稅制結(jié)構(gòu)確有嚴(yán)重問(wèn)題：直接稅比重偏低，間接稅比重偏高。而包含在消費(fèi)品價(jià)格中的間接稅（老百姓所說(shuō)的“饅頭稅”），正是引發(fā)稅負(fù)“痛苦指數(shù)”的根源。

低收入階層的恩格爾系數(shù)高，收入中的大部分要用于基本消費(fèi)品的支出，因而不得不承受所含的間接稅負(fù)擔(dān)。而高收入階層消費(fèi)的恩格爾系數(shù)低得多，購(gòu)買的更多的是發(fā)展資料、享受資料，實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)反而較低。

中國(guó)主要依靠間接稅支撐每年20%—30%的財(cái)政收入增長(zhǎng)，也就是說(shuō)，低中收入階層構(gòu)成的大部分消費(fèi)者，實(shí)際承擔(dān)著給中國(guó)國(guó)庫(kù)收入做更多貢獻(xiàn)的功能。這種調(diào)節(jié)效應(yīng)帶有“累退”性質(zhì)。隨著公民意識(shí)、納稅人意識(shí)提升，百姓一旦知曉什么消費(fèi)品都有稅，而對(duì)自己生活狀態(tài)改善期望值的實(shí)現(xiàn)程度又不滿足，矛盾就會(huì)凸顯，稅收的“痛苦指數(shù)”就相當(dāng)高。

此外，直接稅比重過(guò)低，在宏觀調(diào)控方面就難以起到“自動(dòng)穩(wěn)定器”的功能。從美國(guó)的調(diào)控模式看，最明顯的自動(dòng)穩(wěn)定器是聯(lián)邦政府層面占整個(gè)收入盤(pán)子40%以上的個(gè)人所得稅——因?yàn)橛谐~累進(jìn)的稅率設(shè)計(jì)，在經(jīng)濟(jì)高漲的時(shí)候，自動(dòng)地使很多社會(huì)成員的稅負(fù)往上跳到更高的邊際稅率上，而在經(jīng)濟(jì)蕭條的時(shí)候，則自動(dòng)落檔，落到比較低的邊際稅率上，這就成為一個(gè)很好的反周期的宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行自動(dòng)穩(wěn)定器。然而，中國(guó)現(xiàn)在在這方面基本是無(wú)從談起——我們現(xiàn)在超額累進(jìn)稅率只覆蓋了不到7%的工薪收入者。

有沒(méi)有可能找到途徑在中國(guó)降低間接稅比重、提高直接稅比重？這就引出實(shí)質(zhì)性解決中國(guó)稅制改造這一歷史任務(wù)的命題。對(duì)于如下基本觀點(diǎn)研究界是有共識(shí)的：應(yīng)當(dāng)在稅制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行中貫徹支付能力原則和再分配“抽肥補(bǔ)瘦”原則，使真正富起來(lái)的人在綜合稅制調(diào)節(jié)下為公共財(cái)政收入多做貢獻(xiàn)，這就是提高直接稅比重的要領(lǐng)之一。

中國(guó)現(xiàn)階段的基本背景是經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)軌。我特別主張：討論中國(guó)的短期問(wèn)題，一定要和中長(zhǎng)期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化轉(zhuǎn)軌問(wèn)題緊密結(jié)合起來(lái)。

在“十二五”時(shí)期，中國(guó)稅制優(yōu)化可以總結(jié)成為三個(gè)概念。第一個(gè)概念叫做結(jié)構(gòu)性減稅。增值稅的擴(kuò)圍，對(duì)中小企業(yè)、微型企業(yè)的扶持，對(duì)科技創(chuàng)新的支持，對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的扶助等，主要就是減稅，是有區(qū)別對(duì)待的、結(jié)構(gòu)性的減稅，這應(yīng)成為政策重點(diǎn)。

第二個(gè)概念叫做特定稅負(fù)有減有增。個(gè)人所得稅是最典型的，不能籠統(tǒng)地說(shuō)是減稅還是增稅，它是低端要減稅、高端要增稅的一個(gè)組合。

第三個(gè)概念叫做結(jié)構(gòu)性增稅。像資源稅、房地產(chǎn)稅看起來(lái)就是在原有的稅負(fù)上面又有所提升，當(dāng)然，它也是結(jié)構(gòu)性的，有針對(duì)性的，不是普遍的。這種結(jié)構(gòu)性增稅在操作中間還需要政府特別注意做好其他的配套。比如資源稅，它的增稅量度就應(yīng)該掌握在大多數(shù)企業(yè)經(jīng)過(guò)努力能夠繼續(xù)發(fā)展、少數(shù)企業(yè)要被淘汰出局，把這個(gè)基本要領(lǐng)掌握好了，改革就成功了——淘汰出局的企業(yè)，政府只要處理好其人員的安置、培訓(xùn)和再就業(yè)的問(wèn)題，這方面我們現(xiàn)在已有比較成形的社會(huì)保障體系。資源稅稅負(fù)在價(jià)格上的表現(xiàn)最后或多或少也一定會(huì)傳導(dǎo)到最終消費(fèi)品，那個(gè)時(shí)候政府要做的事情，就是要及時(shí)、適度地提高居民最低生活保障的標(biāo)準(zhǔn)。中等收入階層以上的人則有承受能力來(lái)消化價(jià)格變動(dòng)，通過(guò)調(diào)整自己的消費(fèi)習(xí)慣和消費(fèi)模式，來(lái)趨向于低碳化生活。

這就是科學(xué)發(fā)展觀所要求的促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展和優(yōu)化分配的政策效應(yīng)。

（作者系財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)，本文只代表個(gè)人觀點(diǎn)）