近年來，各個國家都通過各種各樣的政策措施建設來為企業(yè)自主創(chuàng)新創(chuàng)造良好的外部條件，其中稅收是他們首選的手段。雖然我國也制定了一系列相應的法律制度，但是收效甚微。因此，為了提高我國企業(yè)在國際市場上的競爭力，我們有必要完善我國的相關法律制度，把促進企業(yè)自主創(chuàng)新工作落到實處。
　　
　　我國與企業(yè)自主創(chuàng)新相關的稅收法律制度現(xiàn)狀及其問題分析
　　1994年，我國進行了稅制改革，為了鼓勵企業(yè)進行自主創(chuàng)新、提高企業(yè)的技術水平，我們先后制定了一系列的相關法律、法規(guī)和規(guī)章，通過減稅、免稅、退稅等稅收激勵機制來鼓勵企業(yè)的自主創(chuàng)新。這些制度在推出初期，確實起到了一定的作用，但是在實施過程中也出現(xiàn)了許多意想不到的問題。長遠看來，我國目前的稅制設計并不能達到預想的效果，不能完全符合高新技術產業(yè)發(fā)展所需要的國家稅收支持，甚至其中有些制度設計由于缺乏科學性而成為企業(yè)自主創(chuàng)新發(fā)展道路上的阻礙。
　　（一）稅收激勵制度的總體目標不成體系
　　目前，我國大多是對某個或某類具體事項的具體創(chuàng)新提供稅收減免支持，缺乏對企業(yè)自主創(chuàng)新稅收激勵機制的整體規(guī)劃。而且由于太急功近利，這些支持主要指向產業(yè)鏈的下游產業(yè)，因為創(chuàng)新的收益最終在這些企業(yè)中反映出來。這種做法忽略了研發(fā)的過程，只關注科技成果的轉化。如果沒有前期和中期的研究和開發(fā)，哪會有后期的創(chuàng)新，更不會有收益可言。同時，相比于自行研發(fā)，我國稅法中給予引進技術和設備更多的優(yōu)惠，這是一種本末倒置的行為。在這樣的稅收制度指引下，企業(yè)往往致力于引進技術，在技術成果的轉化和應用方面加大力度，而減少對擁有自主知識產權的新產品或新技術的開發(fā)和投入，對提高我國企業(yè)的自主創(chuàng)新能力沒有實質的作用。
　?。ǘ┲С制髽I(yè)自主創(chuàng)新的稅法層級低，穩(wěn)定性差
　　目前，在我國稅法中支持企業(yè)自主創(chuàng)新的相關規(guī)定其實很少，而主要體現(xiàn)在行政法規(guī)或者是財政部、國家稅務總局等單獨或者聯(lián)合制定的部門規(guī)章中，法律效力相對較低。這樣，法律的執(zhí)行就會遇到各種各樣的障礙。又由于稅收制度與經(jīng)濟的發(fā)展聯(lián)系緊密，這樣層次低、穩(wěn)定性差的稅法并不會讓納稅人產生信任的感覺，也會給稅款的征收和管理帶來不便。
　　（三）制度性缺陷妨礙企業(yè)自主創(chuàng)新
　　1、生產型增值稅不利于企業(yè)自主創(chuàng)新的發(fā)展。根據(jù)我國目前的生產mpLs1GX6+tTD0xvfxrytnzmfReRywtce+aGkfL0LZWs=型增值稅制度，只有購進原材料的費用允許在進項稅中抵扣，而對于企業(yè)大宗的購進固定資產的費用則不允許抵扣。表面上看來，這種做法在短期內確實能夠保持財政收入的增加，但是這種做法在實質上是對資本品進行重復征稅，會打擊企業(yè)的投資積極性，弱化企業(yè)的投資效果，長遠看來并不利于國家稅收收入的增加。
　　2、對創(chuàng)新人才的稅收激勵范圍過小。我國目前對創(chuàng)新人才雖然也有稅收優(yōu)惠，但是由于其覆蓋范圍非常小，條件顯得非?？量蹋纻€人所得稅法的規(guī)定，只有“省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位、外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金”或者“政府特殊津貼”、“院士津貼”，才能享受免稅的優(yōu)惠，省級以下單位或者企業(yè)內部發(fā)給各種科技進步創(chuàng)新獎則全數(shù)繳納個人所得稅。這樣一來，其實能夠享受到這種優(yōu)惠的人是鳳毛麟角，大多數(shù)人根本享受不到稅收的優(yōu)惠，也就不會有足夠的動力去進行技術創(chuàng)新。所以，建議不要對免稅的創(chuàng)新獎金收入設定那么高的要求，對于含金量稍微低點的獎金也應當給予一定的優(yōu)惠，免稅或者至少是相比其他收入來說設定較低的稅率。
　　3、對中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收支持力度不夠。和一些大型企業(yè)相比，中小企業(yè)很少能享受到來自國家和社會的各項支持，但直接面對市場競爭壓力的中小企業(yè)反而在成長的過程中具有了頑強的生命力，成為改革創(chuàng)新的主力軍。但是，不可否認中小企業(yè)在融資等各個方面面臨的問題還是讓他們的成長舉步維艱，考慮到中小企業(yè)已經(jīng)做出的貢獻和蘊藏著的巨大潛力，我國的稅法體系應當對中小企業(yè)自主創(chuàng)新的發(fā)展提供更多的支持，彌補目前法律規(guī)定中的空白。
　?。ㄋ模┒愂諆?yōu)惠方式有限，優(yōu)惠范圍偏小
　　1、多為直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠偏少。大多數(shù)的發(fā)達國家多采用加速折舊、投資抵免、提高費用扣除標準以及風險投資損失補償?shù)乳g接措施來給予企業(yè)稅收優(yōu)惠。而據(jù)統(tǒng)計，在我國現(xiàn)行的稅法體系中，約有三分之二左右的優(yōu)惠措施是減免稅的直接優(yōu)惠措施，而間接優(yōu)惠措施則相對偏少。以我國的企業(yè)所得稅法改革來說，新的企業(yè)所得稅法雖然解決了積弊已久的內外資企業(yè)不同待遇問題，但統(tǒng)一后的優(yōu)惠多表現(xiàn)為降低稅率或者減免稅額等直接方式。享受這種直接優(yōu)惠的企業(yè)多數(shù)為已經(jīng)通過科技成果轉化完成創(chuàng)收的企業(yè)，而那些尚處于科研階段最需要政府財政支持的企業(yè)卻恰恰享受不到這種優(yōu)惠。這種唯結果論的減免稅方式不僅起不到激勵創(chuàng)新的作用，而且有違稅法的公平原則。
　　2、優(yōu)惠范圍偏小，且存在地域差異和行業(yè)差異。我國稅法規(guī)定，只有那些位于國務院批準的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的企業(yè)才能享受到一些特定的稅收優(yōu)惠。但是，高新技術開發(fā)區(qū)內的企業(yè)在同類企業(yè)中所占的比重非常小。同時，這種死板的規(guī)定還為一些并非高新技術的企業(yè)享受優(yōu)惠大開方便之門。有些企業(yè)為了適用稅收優(yōu)惠，千方百計在開發(fā)區(qū)內登記注冊，但實際上卻在開發(fā)區(qū)外進行經(jīng)營活動，這種情況所帶來的稅收征管方面的麻煩也是立法者始料未及的。
　　完善支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收法律制度
　　自主創(chuàng)新是一個全球命題，世界上的許多國家都已經(jīng)進行了積極的探索，收效顯著。在完善我國的稅收法律制度的時候，我們可以也需要借鑒他們的先進經(jīng)驗。取之以長，補己之短。其中，以下幾個方面尤其值得我們注意：
　?。ㄒ唬┟鞔_總體目標
　　首先要明確總體目標，目標與國家未來科技發(fā)展的總體目標相一致，達到建設創(chuàng)新型國家的需要。企業(yè)的技術創(chuàng)新不是一朝一夕能完成的，它分為不同的階段和過程，從技術的研究、開發(fā)，到技術成果的轉化，以及后期對技術的改造等各個階段都需要國家稅收的大力支持，缺少任何一環(huán)技術創(chuàng)新都不能順暢進行。所以，我們的稅收法律制度應該順應這一發(fā)展過程，針對不同的階段都要給予特定的支持，系統(tǒng)規(guī)劃，相互協(xié)調。
　?。ǘ┨嵘蓪哟?br/>　　層次越高的法律，越具有穩(wěn)定性。在我國，可行的做法是根據(jù)實踐的需要修訂稅法，將現(xiàn)行法律體系中一些較為成熟的規(guī)定，比如說有關營業(yè)稅和增值稅的暫行條例，通過立法程序將其上升為法律，使其更加具有權威性和執(zhí)行力。同時，世界上的其他國家制定單獨的法律來促進企業(yè)自主創(chuàng)新的立法經(jīng)驗也非常值得我們借鑒。比如說美國的《研究開發(fā)減稅修正法案》和《經(jīng)濟復興稅法》，以及日本的《促進基礎技術研究稅則》都對本國的科技創(chuàng)新起到了很大的推動作用。而且，在法律制度的設計過程中，還應當結合企業(yè)發(fā)展的不同階段，稅收優(yōu)惠覆蓋到各種形態(tài)下的企業(yè)。例如，在企業(yè)的創(chuàng)業(yè)初期需要的是對研究、開放、設備購進抵扣方面的稅收優(yōu)惠，而在企業(yè)的成長期，需要的則是對利潤收入的稅收優(yōu)惠。
　?。ㄈ┏C正制度缺陷
　　1、推進增值稅的轉型，促進企業(yè)加大技術投資。目前，我國的企業(yè)所得稅法已經(jīng)統(tǒng)一，但是增值稅仍然區(qū)別征收，全面推進增值稅轉型的時機已經(jīng)成熟。我們應該抓住時機，將固定資產進項稅額的抵扣制度推向全國，同時擴張到所有行業(yè)，取消行業(yè)區(qū)別。只有這樣才能逐步建立起消費型的增值稅法律制度，才能保證企業(yè)長遠發(fā)展和技術的不斷進步。
　　2、加大對創(chuàng)新型人才的稅收優(yōu)惠。一個企業(yè)的創(chuàng)新，最終來源于創(chuàng)新型人才，所以對企業(yè)自主創(chuàng)新的激勵制度建設中更是要對企業(yè)中的創(chuàng)新人才提供更多的關懷和支持。美國的個人所得稅法通過多種多樣的減免稅規(guī)定，鼓勵個人和家庭增加教育支出，并對學校實行稅收優(yōu)惠政策，并通過稅收鼓勵個人或者企業(yè)捐贈教育。英國、加拿大的稅法也有類似的規(guī)定，韓國稅法還提供對為國內服務的外籍技術人員五年內勞動所得的免稅待遇。為了鼓勵對高科技人才的培育，支持對企業(yè)或者個人對新技術的開發(fā)，我們應該同時通過修訂個人所得稅法和企業(yè)所得稅法來實現(xiàn)這一目標。對企業(yè)來說，首先應提高企業(yè)所得稅法中職工教育經(jīng)費的稅前計提比例，以此來鼓勵企業(yè)加大對職工教育和培訓的投入，為科技創(chuàng)新提供人才保證。同時，對于因科研取得特殊成績而獲得的各項獎勵、津貼，不論其級別高低，都應當免征個人所得稅。而且，對科研人員以自己的技術投資入股而取得的收益，也應當給予相應的優(yōu)惠，少征稅來鼓勵技術為企業(yè)經(jīng)營注入活力。
　　3、加強對中小企業(yè)的扶持和保護。中小企業(yè)是成長最快的科技創(chuàng)新力量，很多國家都非常重視對本國中小企業(yè)科技創(chuàng)新的扶持。例如美國專門制定《中小企業(yè)投資法》，對中小企業(yè)的創(chuàng)新投資給予稅收優(yōu)惠；英國政府從2000年起，實行針對中小企業(yè)的稅務信貸，將免稅對象擴大到尚未盈利的企業(yè)，對小型高技術企業(yè)投資減免20%的公司稅。澳大利亞1994年開始將投資于中小企業(yè)的融通資金稅率從36%降到15%。對國外的做法進行借鑒，也是我國中小企業(yè)成長過程中的現(xiàn)實需要。在對增值稅進行改革的過程中，應當取消小規(guī)模納稅人和一般納稅人的區(qū)別待遇，只要企業(yè)具有健全的財務制度，不論其大小，都可以享受一般納稅人的待遇。在企業(yè)所得稅法中，應當體現(xiàn)對中小企業(yè)自主創(chuàng)新的支持，可以規(guī)定專門的固定資產加速折舊、再投資退稅等的規(guī)定。同時，融資難也是中小企業(yè)面臨的主要困境，國家可以通過對為中小企業(yè)提供信用擔保的機構提供減免營業(yè)稅優(yōu)惠來幫助中小企業(yè)融資。
　　（四）豐富稅收優(yōu)惠方式，拓寬優(yōu)惠覆蓋面
　　1、建立有層次的稅收優(yōu)惠方式，尤其是要發(fā)揮間接優(yōu)惠的作用。和直接優(yōu)惠直接對自主創(chuàng)新所得收益進行減免稅的優(yōu)惠不同，間接優(yōu)惠更加側重于在研發(fā)階段對企業(yè)的扶持。雖然說直接優(yōu)惠保證創(chuàng)新已經(jīng)確實落到了實處，但是間接優(yōu)惠的支持則可以保證更多自主創(chuàng)新可以真正進行下去，對企業(yè)來說更加實惠也會產生更大的激勵作用。而且，可以通過對優(yōu)惠設定嚴格的配套審核條件，也可以保證這種優(yōu)惠切實地發(fā)揮其作用，取得成效也只是時間的問題。西方國家的成功經(jīng)驗也告訴我們，加速折舊、稅前扣除、技術開發(fā)基金、投資抵免等間接優(yōu)惠措施更能激發(fā)企業(yè)的活力。所以，我們有非常充分的理由來用更多的間接優(yōu)惠措施來充分發(fā)揮政策法律對企業(yè)、對市場的導向作用。
　　2、建立普遍適用的激勵制度，拓寬優(yōu)惠的覆蓋面，充分發(fā)揮稅收調節(jié)的優(yōu)勢。首先應當打破稅收優(yōu)惠的地域界限，對高新技術開發(fā)區(qū)內和高新技術開發(fā)區(qū)外的企業(yè)給予相同的優(yōu)惠，不能糾結于墻里和墻外形式上的區(qū)別，考量的因素應當為高新技術本身。同時，也要漸漸放開對行業(yè)、產品的限制，創(chuàng)新無處不在，消除現(xiàn)行規(guī)定中不合理不公平的因素，將原來的特惠制改為普惠制，促進各類中小型企業(yè)的全面創(chuàng)