【摘　要】 文章根據(jù)營業(yè)稅改增值稅的稅制改革政策變化，結合油田礦區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營實際，就稅制改革對油田礦區(qū)的影響進行了分析，提出了油田礦區(qū)的應對策略。
　　【關鍵詞】 營改增； 油田礦區(qū)； 稅負
　　實施營業(yè)稅改征增值稅改革是黨的十七屆五中全會作出的一項重要部署，是“十二五”時期我國稅制改革面臨的一項重要任務。自2012年1月1日起，營業(yè)稅改增值稅改革試點率先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)啟動，財政部表示，營業(yè)稅改征增值稅改革力爭在“十二五”期間逐步推廣到全國范圍。
　　從稅制原理上看，營業(yè)稅改征增值稅，有利于消除重復征稅，增強服務業(yè)的競爭能力，促進社會專業(yè)化分工，推動產(chǎn)業(yè)融合；有利于推動產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整，促進科技創(chuàng)新。但具體到某一企業(yè)，則因企業(yè)的經(jīng)營狀況不同，并不是每個企業(yè)在每個時期稅負都會下降。為了分析稅制改革對礦區(qū)的影響，做到未雨綢繆，本文根據(jù)大慶油田礦區(qū)的實際情況，對“營改增”后礦區(qū)稅負的變化予以預分析。
　　一、大慶油田礦區(qū)服務業(yè)務的基本狀況
　　大慶油田礦區(qū)服務系統(tǒng)人員總量、資產(chǎn)總額、服務規(guī)模均占中國石油集團公司礦區(qū)服務系統(tǒng)約1/4，是中石油規(guī)模最大的礦區(qū)。主要包括物業(yè)與公用事業(yè)（日常物業(yè)服務、民用水電氣暖供給等）、社會公益性事業(yè)（道路養(yǎng)護、公共交通、文體業(yè)務、社區(qū)社保、托幼服務等）、離退休管理及醫(yī)療衛(wèi)生三類業(yè)務。與營業(yè)稅相關的業(yè)務主要是物業(yè)服務、公共交通服務、醫(yī)療服務。其中醫(yī)療服務屬于非營利性機構收入，免繳營業(yè)稅；物業(yè)服務按照目前“營改增”的試點范圍，尚未包括在內(nèi)，但按照“營改增”的稅制改革趨勢，最終也會改為增值稅應稅業(yè)務；現(xiàn)在包含在“營改增”試點范圍的主要是公共交通服務。考慮的到稅制改革的推廣時間，本文使用的數(shù)據(jù)為預計數(shù)據(jù)。
　　二、目前“營改增”政策導致的預計稅負變化分析
　　礦區(qū)公共汽車公司現(xiàn)有營運車輛2 200余臺，48條公交營運線路，日客流量達40萬人次，日營運里程15萬公里。主要業(yè)務是城市公共交通、油田職工通勤，還有其他業(yè)務，如車輛修理、機動車檢測、駕駛員培訓、車輛租賃、公交廣告等。由于油田職工通勤業(yè)務收入按照《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財稅[2009]8號）的規(guī)定，屬于生產(chǎn)性勞務，應繳納增值稅，而其他業(yè)務收入所占比例較小。因此，以下將主要對城市公共交通業(yè)務的稅負變化進行分析。
　?。ㄒ唬┒ㄐ苑治?br/>　　營業(yè)稅稅額=應稅收入×3%
　　一般納稅人應納增值稅稅額=應稅收入/（1+11%）×11%-進項稅額=應稅收入×9.91%-進項稅額=應稅收入×9.91%-可抵扣購進成本×17%
　　（公共汽車公司可抵扣項目的進項稅率主要是17%，其他進項稅率所占比例較小，為簡化計算，本文計算時采用17%的進項稅率）
　　當營業(yè)稅與增值稅稅額相等時，兩種稅負無差別，即：
　　應稅收入×3%=應稅收入ⅹ9.91%-可抵扣購進成本×17%
　　稅負無差別點為：
　　應稅收入/可抵扣購進成本=2.46
　　當應稅收入/可抵扣購進成本>2.46時，稅負提高；當應稅收入/可抵扣購進成本<2.46時，稅負降低。
　　公共汽車公司應稅收入/可抵扣購進成本=30 600 /35 587=0.86，稅負將顯著降低。
　?。ㄔ鲋刀悜愂杖?、可抵扣購進成本的數(shù)據(jù)來源見下文）
　　（二）定量分析
　　1.應稅收入及銷項稅額
　　公共汽車公司存在多種收入，但核算并未區(qū)分應稅收入與非應稅收入，因此以下采取利用營業(yè)稅倒算收入的方式確定應稅收入：
　　應稅收入=營業(yè)稅稅額/稅率=918/3%=30 600萬元。
　　因稅改之后，公共交通收入基本不存在漲價轉(zhuǎn)移稅負的可能，并且公共交通收入基本為零售收入，所以目前的營業(yè)稅應稅收入即為稅改后增值稅的含稅收入：
　　增值稅銷項稅額=30 600萬元/（1+11%）ⅹ11%=3 032萬元
　　2.可抵扣購進成本及進項稅額（表1）
　　表1為全部可抵扣成本及稅額，其中增值稅業(yè)務已抵扣進項稅額156萬元，營業(yè)稅業(yè)務未抵扣金額=6 118-156=5 962萬元；已抵扣成本918萬元，未抵扣成本35 587萬元。
　　3.應納稅額的變化
　　營業(yè)稅額=918萬元，城建稅及教育費附加=91.8萬元，稅費合計1 009.8萬元。
　　稅制改革后：
　　應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額=3 032-5 962 =-2 930萬元。城建稅及教育費附加=0，稅費合計-2 930萬元。
　　稅制改革前后對比，稅費合計減少3 939.8萬元。
　　由于公共汽車公司非獨立法人，需由上級單位匯總納稅，增值稅負數(shù)金額將由上級單位返還，并不影響公共汽車公司現(xiàn)金流。
　?。ㄈ┳兓蚍治?br/>　　公共汽車公司稅制改革前后對比，稅負下降較多，原因如下：
　　一是礦區(qū)公共汽車公司在不考慮上級補貼（營業(yè)外收入）的情況下整體處于虧損狀態(tài)，收入遠不能彌補成本，因此銷項稅額的增加小于進項稅額的增加。二是由于運輸行業(yè)特點，成本構成中物料消耗所占比例較高，主要是原材料、燃料、修理費金額較大，使得進項稅額較大。三是近年來礦區(qū)對公共汽車公司資本投入力度加大，車輛等固定資產(chǎn)更新加快，導致投資產(chǎn)生的進項稅額較大。
　　三、“營改增”稅制改革趨勢分析及影響
　?。ㄒ唬盃I改增”稅制改革趨勢分析
　　在我國現(xiàn)行稅制結構中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。實施營業(yè)稅改征增值稅改革，是加快形成以服務經(jīng)濟為主的產(chǎn)業(yè)結構的客觀要求。稅收改制后，將帶動GDP增長，促進第三產(chǎn)業(yè)增加值提高，帶動居民消費增長，拉動出口增長，同時直接帶來大量新增就業(yè)崗位。縱觀全球發(fā)展趨勢，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例。
　?。ǘτ吞锏V區(qū)影響
　　營業(yè)稅全部改制增值稅后，礦區(qū)業(yè)務中醫(yī)療收入基本上可以繼續(xù)維持免稅政策，物業(yè)服務則將該按增值稅政策執(zhí)行，以下對物業(yè)服務業(yè)務的稅負變化進行分析。
　　稅收改制前：
　　物業(yè)服務收入=43 832萬元
　　營業(yè)稅額=43 832×5%=2 192萬元
　　城建稅及教育費附加=2 192×10%=219.2萬元
　　稅費合計：2 192+219.2=2 411.2萬元。
　　稅收改制后：
　　銷項稅額=43 832/（1+6%）×6%=2 481萬元
　　物業(yè)服務進項稅轉(zhuǎn)出金額=1 327萬元
　?。ㄎ飿I(yè)企業(yè)在提供物業(yè)服務的同時還提供供暖服務，物業(yè)服務部分的購進成本以進項稅額轉(zhuǎn)出方式核算）
　　應納增值稅稅額=2 481-1 327=1 154萬元
　　城建稅及教育費附加=1 154×10%=115.4萬元
　　稅費合計：1 154+115.4=1 269.4萬元。
　　改制前后對比，稅費減少2 411-1 269.4=1 141.6萬元。
　?。ㄈ┳兓蚍治?br/>　　物業(yè)服務業(yè)務稅負下降幅度小于公共交通業(yè)務，主要原因有：
　　一是物業(yè)服務的成本構成中，人工薪酬成本占比較大，此部分成本不可抵扣，并且物業(yè)服務成本中物料消耗占比也較小，可抵扣進項稅額較少。二是物業(yè)服務中固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)投資較小，可抵扣進項稅額相對較少。
　　四、油田礦區(qū)針對“營改增”的應對策略
　　（一）積極應對的必要性
　　從稅收原理講，改革試點行業(yè)總體稅負將不增加或略有下降；但從企業(yè)層面講，因為企業(yè)所處行業(yè)不同、成本結構不同、發(fā)展時期不同、經(jīng)營策略不同等原因，在營業(yè)稅改征增值稅后，部分企業(yè)稅收負擔反而可能會有一定的增加。企業(yè)不應僅計算靜態(tài)的變化，只注意稅率的變化，還要看清隨著應征稅范圍的變化，以及稅種變化對自身所在的產(chǎn)業(yè)鏈帶來的催化作用。更重要的是，企業(yè)不能只看自己在稅改中的被動影響，還應考慮如何順應政策主動轉(zhuǎn)型，而轉(zhuǎn)型發(fā)展帶來的效益可能遠遠大于暫時的得失。
　　（二）制定應對策略的總體考慮
　　制定稅改應對策略，企業(yè)不應過分追求稅費最低，而應綜合考慮企業(yè)總體經(jīng)營狀況，在提高企業(yè)整體效益的前提下，積極應對稅收政策變化，調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營政策。對油田礦區(qū)而言，“營改增”后礦區(qū)的稅負將顯著降低，增值稅整體變?yōu)樨摂?shù)，增值稅小于零后抵扣更多已沒有實際意義，礦區(qū)需要調(diào)整的方向是開拓市場、增加收入，合理配置資源、降本增效，促進企業(yè)整體效益的提高。
　?。ㄈ┚唧w的應對策略
　　1.改變核算要求，盡可能抵扣成本
　　原有的稅收政策，因無法抵扣進項稅額，在取得發(fā)票時，礦區(qū)單位為方便業(yè)務處理，很多時候取得的是增值稅普通發(fā)票。在稅改之后，為盡可能在政策范圍內(nèi)多取得可抵扣成本，對業(yè)務部分取得的發(fā)票按規(guī)定提出新的要求，必須盡可能取得增值稅專用發(fā)票。
　　2.深化標準成本制度，控制各業(yè)務成本
　　標準成本是成本控制的準繩，可使各項資源的消耗控制在一定范圍之內(nèi)，避免資源的過度消耗，有利于企業(yè)降本增效。針對油田礦區(qū)服務業(yè)務類別眾多的特點，制定分行業(yè)的標準成本，一方面指導各項生產(chǎn)經(jīng)營工作，另一方面當重要項目的標準成本偏離到臨界點時及時進行修訂。
　　3.合理配置資源，尋求降本增效新途徑
　　一是完善原材料管理環(huán)節(jié)。完善材料報料、入庫、驗收、出庫、結算各環(huán)節(jié)，加快材料的采購和結算，按權責發(fā)生制原則，及時簽訂材料購銷合同，并在一定會計期間內(nèi)完成。制定材料質(zhì)量驗收標準，在材料采購和驗收環(huán)節(jié)，嚴格按照明細材料的質(zhì)量標準，確定合格的價格區(qū)間和應達到的使用標準。二是提高固定資產(chǎn)運營質(zhì)量。對在用資產(chǎn)狀況進行評估，已到報廢年限、不符合經(jīng)濟性原則的資產(chǎn)，加快報廢處理程序。盤活調(diào)劑固定資產(chǎn)，將閑置資產(chǎn)改變用途，用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營急需的領域。
　　4.立足現(xiàn)有市場，開拓外部市場
　　保持現(xiàn)有市場份額，發(fā)揮企業(yè)人員和資產(chǎn)剩余資源優(yōu)勢，開發(fā)外部市場。如充分發(fā)揮礦區(qū)服務系統(tǒng)靠近社區(qū)、設施齊全、物業(yè)服務國家一級資質(zhì)等方面的優(yōu)勢，開發(fā)一些特色、延伸性項目，提高創(chuàng)效能力。
　　綜上所述，稅費改制對企業(yè)的影響是全方位的，企業(yè)不能僅局限于稅制本身，還應綜合各方面因素，統(tǒng)籌考慮。目前，油田礦區(qū)所面臨的形勢和任務非常緊迫，在合理進行納稅籌劃的同時，還應抓住機遇，開源節(jié)流，提高管理效率，促進主營業(yè)務發(fā)展，走專業(yè)化、規(guī)范化管、產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展之路。
　　【參考文獻】
　?。?］ 財政部，國家稅務總局.關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知［S］.2011.
　?。?］ 財政部，國家稅務總局.關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知［S］.201