【摘　要】 財務(wù)報告是企業(yè)對外提供會計(jì)信息的主要手段，其作為企業(yè)價值體現(xiàn)的載體對內(nèi)部也提供重要信息。文章通過分析財務(wù)報告列報的目標(biāo)，指出了現(xiàn)行財務(wù)報告的一些不足，并結(jié)合IASB與FASB對財務(wù)報告的改革，提出了基于企業(yè)價值下的財務(wù)報告改革建議。
　　【關(guān)鍵詞】 財務(wù)報告； 非財務(wù)信息； 對標(biāo)分析
　　財務(wù)報告作為企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的重要反映，上市公司定期公布的法定資料，越來越受人們的重視。通過對企業(yè)財務(wù)報告所提供的會計(jì)信息的分析，可以評估企業(yè)價值，對企業(yè)的發(fā)展方向與前景做出合理的預(yù)測。然而，現(xiàn)行財務(wù)報告存在反映滯后、不準(zhǔn)確等不足，影響著財務(wù)報告使用者對企業(yè)價值的判斷，因此，基于企業(yè)價值下的財務(wù)報告改革勢在必行。
　　一、財務(wù)報告列報的目標(biāo)
　　（一）受托責(zé)任觀
　　受托責(zé)任是指企業(yè)受托者對所有者托付的資源承擔(dān)有效的管理責(zé)任，資源的受托者應(yīng)該向企業(yè)的擁有者——股東，如實(shí)反映受托資源的管理和使用情況，是一種委托與受托的責(zé)任。因此，受托責(zé)任觀認(rèn)為，財務(wù)報告應(yīng)客觀真實(shí)地反映管理層的受托責(zé)任及其履行情況，其強(qiáng)調(diào)的是披露信息具有可靠性與真實(shí)性。
　?。ǘQ策有用觀
　　決策有用觀認(rèn)為，財務(wù)報告的目標(biāo)就是向財務(wù)報告信息的使用者(主要包括現(xiàn)有的和潛在的投資者和信貸者以及企業(yè)管理當(dāng)局和政府等)提供對他們進(jìn)行管理決策有用的信息、其強(qiáng)調(diào)的是披露信息的相關(guān)性與重要性。
　　受托責(zé)任觀與決策有用觀并不是完全背離，而是相互補(bǔ)充、相輔相成的。正如Solomons所言：“可以把會計(jì)確認(rèn)受托責(zé)任的作用看作從屬于決策作用，它構(gòu)成決策作用的一部分。”也就是說受托責(zé)任觀包含在決策有用觀中。基于“決策有用觀”財務(wù)報告列報目標(biāo)下，更有利于反映企業(yè)價值。因此，基于企業(yè)價值下的財務(wù)報告改革已是大勢所趨。
　　二、現(xiàn)行財務(wù)報告的不足
　?。ㄒ唬┴攧?wù)報告格式上的不足
　　1.財務(wù)報告各報表間聯(lián)系不夠緊密。資產(chǎn)負(fù)債表按流動性分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)，流動負(fù)債與非流動負(fù)債；利潤表按收入與費(fèi)用分類計(jì)算凈利潤；現(xiàn)金流量表按經(jīng)營、籌資、投資分類核算，三張主要報表分別按各自的分類方式列報，缺乏相互之間的聯(lián)系性。財務(wù)報告是企業(yè)價值的信息載體，只有打通各張報表之間的聯(lián)系，幫助報表使用者分析相同性質(zhì)的活動對資產(chǎn)、負(fù)債、盈利虧損以及現(xiàn)金流量的影響，才能正確分析企業(yè)的價值，為企業(yè)的發(fā)展做出正確的決策。
　　2.財務(wù)報告模式固定化。無論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)都采用統(tǒng)一的財務(wù)報告、統(tǒng)一的表內(nèi)項(xiàng)目，四張報表——資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動表。這種固定的格式使各個企業(yè)的財務(wù)信息具有可比性。然而，固定的模式卻掩蓋了企業(yè)的特點(diǎn)，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、費(fèi)用具體用于何種活動，各項(xiàng)負(fù)債源于何種活動，都不能清晰地表示出來。
　　3.財務(wù)報告各要素格式化。無論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，都采用資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六要素，不能很好地反映企業(yè)的性質(zhì)。例如“存貨”項(xiàng)目，準(zhǔn)則要求按照“材料采購”、“原材料”、“發(fā)出商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。如此格式化的要求，不能很好地區(qū)分企業(yè)倉庫的實(shí)際庫存與在途物資，也不能很好地反映企業(yè)的性質(zhì)，不能較完善地體現(xiàn)企業(yè)的價值。
　　4.財務(wù)報表附注繁瑣化?，F(xiàn)行財務(wù)報告包括財務(wù)報表和財務(wù)報表附注兩部分，其中財務(wù)報告居于主導(dǎo)地位，財務(wù)報表附注對財務(wù)報告起補(bǔ)充說明作用。由于現(xiàn)行財務(wù)報告模式固定化、財務(wù)報告各要素格式化，大量的財務(wù)報表附注涌現(xiàn)，主次不分，給使用者帶來了不少困惑。
　　（二）財務(wù)報告內(nèi)容的不足
　　1.采用歷史成本計(jì)量不能很好地反映企業(yè)價值。基于謹(jǐn)慎性考慮，企業(yè)大多采用歷史成本計(jì)量。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，通貨膨脹日益嚴(yán)重，歷史成本已不能很好地反映企業(yè)價值。例如，企業(yè)購入一套辦公樓，2005年計(jì)成本50萬元，并按50年計(jì)提折舊，然而由于近幾年房地產(chǎn)的升值，歷史成本計(jì)量明顯已不能真實(shí)地反映企業(yè)的價值。
　　2.人力資源等不能用貨幣化的信息沒有充分體現(xiàn)在財務(wù)報告中。由于人力資源等信息，不符合會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，無法用貨幣加以計(jì)量，因此，大多數(shù)企業(yè)沒有在財務(wù)報告中加以體現(xiàn)。然而，隨著信息化的發(fā)展，人力資源為企業(yè)創(chuàng)造的價值越來越大，缺少人力資源的財務(wù)報告已經(jīng)無法反應(yīng)企業(yè)真實(shí)的價值。人力資源等非貨幣信息在企業(yè)中的地位越來越重要，不容忽視。大量非貨幣信息無法體現(xiàn)，必將大大削弱財務(wù)信息的決策有用性，影響企業(yè)價值的評價，因此，人力資源等不能用貨幣化的信息應(yīng)加以補(bǔ)充。
　　3.財務(wù)報告信息披露不夠及時。在信息化時代，有效的信息能為企業(yè)帶來大量的財富，而滯后的信息卻有可能使企業(yè)錯失良機(jī)?，F(xiàn)代企業(yè)每天都在運(yùn)作，每天都有大量交易，然而，企業(yè)卻不能每天把企業(yè)有用的信息披露。企業(yè)都是每月底出當(dāng)月財務(wù)報告，年度財務(wù)報告則要年度末四個月報出，當(dāng)使用者得到某些信息時，往往已經(jīng)滯后，影響使用者做出正確的決策。
　　4.財務(wù)報告中缺少非財務(wù)信息?，F(xiàn)行財務(wù)報告只根據(jù)企業(yè)具體業(yè)務(wù)反映企業(yè)的真實(shí)情況，而未能體現(xiàn)企業(yè)的社會責(zé)任等非財務(wù)信息。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會責(zé)任對企業(yè)的影響越來越大，通過披露社會責(zé)任報告，使企業(yè)更加注意保護(hù)環(huán)境，維護(hù)企業(yè)的社會形象。這樣不僅順應(yīng)了國家提倡的可持續(xù)發(fā)展，為國家做出了貢獻(xiàn)，也提高了企業(yè)自身的價值，為企業(yè)持續(xù)長久的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。只有具備了完整的社會責(zé)任報告，財務(wù)報告才能更加真實(shí)地體現(xiàn)企業(yè)價值。
　　三、IASB與FASB的財務(wù)報告改進(jìn)成果借鑒
　　2008年10月16日，IASB（國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會）與FASB（美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會）聯(lián)合發(fā)布了《財務(wù)報表列報的初步意見（討論稿）》，2010年6月，IASB與FASB發(fā)布了征求意見稿之員工草案。 IASB與FASB作為財務(wù)報告的前沿研究者，《財務(wù)報表列報的初步意見（討論稿）》與征求意見稿之員工草案有很多值得我們借鑒之處。
　?。ㄒ唬┌唇?jīng)營活動、籌資活動分類
　　為了打通各張報表之間的聯(lián)系，幫助報表使用者分析相同性質(zhì)的活動對資產(chǎn)負(fù)債、盈利虧損以及現(xiàn)金流量的影響，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表都統(tǒng)一按經(jīng)營活動、籌資活動分類。統(tǒng)一分類模式的財務(wù)報告，打通了各報表之間的聯(lián)系，使其內(nèi)部聯(lián)系更加緊密和清晰，可以更好地反映企業(yè)的真實(shí)價值，為使用者做出正確決策提供可靠信息。
　?。ǘ┎捎霉芾矸ǚ诸?br/>　　《財務(wù)報表列報的初步意見（討論稿）》提出按管理者意圖對企業(yè)活動分類，不同企業(yè)根據(jù)各自企業(yè)活動的特點(diǎn)分類，解決了財務(wù)報告各要素格式化的缺點(diǎn)，真正體現(xiàn)了“決策有用觀”與“受托責(zé)任觀”的結(jié)合，真實(shí)地體現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債，為財務(wù)報告使用者提供了更加有用的信息。采用管理法分類，更體現(xiàn)了交易的實(shí)質(zhì)，從而可以更好地體現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)價值。
　?。ㄈv史成本計(jì)量與公允價值計(jì)量相結(jié)合
　　國際會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量模式中已將“公允價值”作為主要計(jì)量模式之一，由于我國資本市場的不完善，把“公允價值”作為主要計(jì)量模式不太現(xiàn)實(shí)，然而隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，交易活動的日益復(fù)雜，單獨(dú)的成本計(jì)量已不能真實(shí)地體現(xiàn)企業(yè)的價值。因此，我國應(yīng)在遵循謹(jǐn)慎性的前提下，有效合理地運(yùn)用歷史成本計(jì)量與公允價值計(jì)量，更好地體現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)價值。
　　四、基于企業(yè)價值下的財務(wù)報告改革建議
　?。ㄒ唬┗谕獠控攧?wù)報告使用者需求改進(jìn)
　　1.財務(wù)報告信息披露簡練化、及時化。財務(wù)報告作為企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的重要反映，財務(wù)報告信息披露簡練化、及時化至關(guān)重要，繁瑣的財務(wù)報表附注，主次不分，影響重要信息的披露。中期、年度財務(wù)報告及時報出，更能提高信息的及時性與相關(guān)性，更好地反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)價值，有利于外部財務(wù)報告使用者了解企業(yè)營運(yùn)能力，對投資作出正確的決策。
　　2.非財務(wù)信息適當(dāng)合理披露。隨著信息化的發(fā)展，非財務(wù)信息對企業(yè)的影響越來越大。企業(yè)自身文化、科技含量，人力資源等非財務(wù)信息對企業(yè)的發(fā)展尤其長期發(fā)展至關(guān)重要。一個擁有良好企業(yè)文化、高科技、高人才的企業(yè)發(fā)展前景是無法用貨幣來衡量的。非財務(wù)信息的適當(dāng)合理披露，有助于外部財務(wù)報告使用者更加了解企業(yè)價值，為使用者長期投資指明方向。
　?。ǘ┗趦?nèi)部財務(wù)報告使用者需求改進(jìn)
　　1.預(yù)測性財務(wù)報告及盈虧情況模擬應(yīng)加以重視。從滿足內(nèi)部財務(wù)報告使用者經(jīng)濟(jì)決策角度看，財務(wù)報告偏重于歷史信息而缺乏預(yù)測性信息。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提供更完整、更全面的財務(wù)信息更加重要，年度預(yù)算報告、月度預(yù)算報告以及盈虧情況模擬報告應(yīng)當(dāng)加以重視。根據(jù)公司具體情況，設(shè)定一定的假設(shè)條件，比如設(shè)定存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率，在此假設(shè)基礎(chǔ)上編制年度及月度財務(wù)報告，并根據(jù)所做的年度報告預(yù)算，做出盈虧情況模擬報告。企業(yè)可以根據(jù)盈虧情況模擬報告及時了解企業(yè)的發(fā)展前景，估計(jì)企業(yè)的潛在價值，及時做出調(diào)整與改進(jìn)。
　　2.對標(biāo)分析有利于體現(xiàn)企業(yè)真實(shí)價值。每個行業(yè)都有很多企業(yè)，也有少數(shù)企業(yè)在此行業(yè)做的比較成功。公司可以在每年度末選擇一個在自己行業(yè)做的比較成功的企業(yè)作為母本，做對標(biāo)分析。一個企業(yè)最關(guān)注的就是現(xiàn)金及損益，因此可以選擇現(xiàn)金流對標(biāo)分析與損益對標(biāo)分析?，F(xiàn)金流對標(biāo)分析可以分析企業(yè)的營運(yùn)資金情況，對標(biāo)母本的存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率，比較出對標(biāo)差異，并做差異分析?，F(xiàn)金流分析還應(yīng)對標(biāo)母本分析收款、付款政策，做出差異分析。損益對標(biāo)分析主要分析客戶來源與數(shù)量、員工效率、費(fèi)用率，找出差距，做出差異分析。通過對標(biāo)分析，正確估計(jì)企業(yè)價值，明確企業(yè)改進(jìn)的方向。只有真正做好對標(biāo)分析，才能做到知己知彼，百戰(zhàn)不殆?！?br/>　　【參考文獻(xiàn)】
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