【摘　要】 目前獨(dú)立學(xué)院發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)不能真正發(fā)揮有效的監(jiān)督和指導(dǎo)作用，在重要的項(xiàng)目處理環(huán)節(jié)暴露出諸多問(wèn)題，影響?yīng)毩W(xué)院健康有序發(fā)展。規(guī)范獨(dú)立學(xué)院經(jīng)濟(jì)行為，整頓其經(jīng)濟(jì)工作秩序，重視和加強(qiáng)獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部審計(jì)工作迫在眉睫。
　　【關(guān)鍵詞】 獨(dú)立學(xué)院；　內(nèi)部審計(jì)；　問(wèn)題；　措施
　　獨(dú)立學(xué)院經(jīng)歷了十余年的發(fā)展歷程，截至2010年全國(guó)已有獨(dú)立學(xué)院323所，在校人數(shù)260萬(wàn)人。獨(dú)立學(xué)院主要依靠學(xué)生繳納學(xué)費(fèi)維持發(fā)展，與公辦高等院校學(xué)生繳納學(xué)費(fèi)比較，獨(dú)立學(xué)院每位學(xué)生每年繳的學(xué)費(fèi)是公辦高校學(xué)生的3至4倍，一所規(guī)模為6 000名學(xué)生的獨(dú)立學(xué)院，每年學(xué)費(fèi)收入可突破一億元大關(guān)，這些收入的具體用途需要合理使用、科學(xué)地規(guī)劃。隨著獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)規(guī)模日益壯大，招生人數(shù)增加，收費(fèi)項(xiàng)目增多，收入來(lái)源劇增，基建項(xiàng)目大量投入，后續(xù)建設(shè)不斷進(jìn)行，基礎(chǔ)設(shè)備大批購(gòu)置，要規(guī)范資金使用用途，使這些寶貴的資金用到“刀刃”上，最大限度減少職務(wù)腐敗的發(fā)生，在建立健全獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部控制制度的同時(shí)，還必須充分利用內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其監(jiān)督和管理的作用。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個(gè)方面、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。目前獨(dú)立學(xué)院發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)不能真正發(fā)揮有效的監(jiān)督和指導(dǎo)作用，在重要的項(xiàng)目處理環(huán)節(jié)暴露出諸多問(wèn)題。
　　一、獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題
　　（一）內(nèi)部環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)度不夠，不能以審計(jì)結(jié)果指導(dǎo)工作
　　獨(dú)立學(xué)院一般不成立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，每年的審計(jì)工作由母體高校的審計(jì)部門(mén)承擔(dān)。
　　1.從審計(jì)意識(shí)來(lái)看，高校治理層往往錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是審計(jì)部門(mén)的事情，與領(lǐng)導(dǎo)層無(wú)關(guān)，缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，不關(guān)注審計(jì)部門(mén)工作?；鶎营?dú)立核算單位則認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是找茬，沒(méi)事找事，戴有色眼鏡看待內(nèi)部審計(jì)工作。正是由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作不能得到充分全面的認(rèn)識(shí)，工作開(kāi)展不順暢，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性相對(duì)受限，上上下下意識(shí)不到內(nèi)部審計(jì)可以創(chuàng)造價(jià)值、是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，高校整體內(nèi)部審計(jì)意識(shí)薄弱。
　　2.從審計(jì)的效果來(lái)看，沒(méi)有真正發(fā)揮其審計(jì)監(jiān)督作用，審計(jì)完以后，審計(jì)部門(mén)雖然針對(duì)所審獨(dú)立學(xué)院提出諸多問(wèn)題，但缺少后續(xù)跟蹤審查，有些問(wèn)題雖然提出了，但沒(méi)有真正落實(shí)。內(nèi)審工作仍停在制度層面，相關(guān)部門(mén)內(nèi)部審計(jì)自覺(jué)自愿性不夠，往往形成審計(jì)難、處理難、落實(shí)更難現(xiàn)象，內(nèi)審人員深知此道，開(kāi)展審計(jì)工作思想上有所顧慮，怕得罪相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，所以對(duì)每年進(jìn)行的獨(dú)立學(xué)院內(nèi)審工作存有應(yīng)付差事的思想。
　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)體系不健全
　　針對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，在《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第十七條中有明確規(guī)定。部分高校本身對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視，有獨(dú)立學(xué)院的高校也很少針對(duì)獨(dú)立學(xué)院的特點(diǎn)制定一套內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)體系。不同體制應(yīng)該有不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)內(nèi)容，對(duì)獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)仍然延用對(duì)高校的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)體系，顯然是不妥的，內(nèi)部審計(jì)的推行效果不明顯。
　?。ㄈ┟磕陜?nèi)部審計(jì)工作安排不科學(xué)、不合理
　　母體高校審計(jì)部門(mén)一般獨(dú)立設(shè)立，但由于高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不夠重視，機(jī)構(gòu)設(shè)置精簡(jiǎn)，配備專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員少，多數(shù)為財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)入。大部分高校審計(jì)部門(mén)的內(nèi)審人員一般三到五人，真正從事一線(xiàn)審計(jì)工作的只有兩到三人。每年安排到獨(dú)立學(xué)院進(jìn)行內(nèi)審的天數(shù)為三至四天，時(shí)間少、項(xiàng)目多、任務(wù)重、審計(jì)力量不足，加之獨(dú)立學(xué)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨呈現(xiàn)多元性、會(huì)計(jì)核算復(fù)雜的特點(diǎn)，審前審計(jì)人員對(duì)被審獨(dú)立學(xué)院基本情況不甚了解，關(guān)注重點(diǎn)欠妥，僅簡(jiǎn)單地從憑證、賬本、報(bào)表上查找錯(cuò)誤，不能認(rèn)識(shí)事物本質(zhì)，因而也就不能真正提出多少有價(jià)值的東西，起不到監(jiān)督和管理的作用。
　?。ㄋ模徲?jì)人員自身知識(shí)面較窄，適應(yīng)不了復(fù)雜的審計(jì)工作
　　1.審計(jì)人員知識(shí)面偏窄，后續(xù)教育跟不上，在崗的內(nèi)審人員不能及時(shí)掌握現(xiàn)代化的審計(jì)方法，審計(jì)仍然延用老一套的做法。大量時(shí)間在翻看會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬本，采用手工登記查詢(xún)，審查重點(diǎn)不突出，仍針對(duì)會(huì)計(jì)記錄是否正確、資產(chǎn)是否安全完整等進(jìn)行審計(jì)，眉毛胡子一把抓，耗費(fèi)大量時(shí)間精力，工作效率低下，收效甚微。
　　2.不能充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，運(yùn)用審計(jì)軟件，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)所審單位重要數(shù)據(jù)進(jìn)行提取處理，跟不上多元化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。
　　3.缺乏對(duì)復(fù)合型人才的引進(jìn)，內(nèi)審部門(mén)達(dá)不到新老結(jié)合最佳狀態(tài)。由于審計(jì)的專(zhuān)業(yè)性，決定了其工作崗位變動(dòng)的局限性，其升遷機(jī)會(huì)自然少，常年從事內(nèi)部審計(jì)，了解相關(guān)獨(dú)立核算單位的人員收入情況，再加之審計(jì)結(jié)果不能有效地指導(dǎo)工作，內(nèi)審人員不能正確調(diào)整心態(tài)，工作積極性主動(dòng)性不夠，創(chuàng)造性開(kāi)展工作熱情不高。
　　二、加強(qiáng)獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部審計(jì)措施
　　（一）高校治理層在思想上應(yīng)高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，明確審計(jì)目的
　　母體高校的領(lǐng)導(dǎo)及獨(dú)立學(xué)院的領(lǐng)導(dǎo)在思想上要保持一致，明確內(nèi)部審計(jì)目的，正確看待內(nèi)部審計(jì)，充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是完善高校治理機(jī)制的重要一環(huán)，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，支持審計(jì)部門(mén)工作，給內(nèi)部審計(jì)部門(mén)相對(duì)獨(dú)立的權(quán)力。要求內(nèi)審部門(mén)定期直接匯報(bào)審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題要及時(shí)做出反應(yīng)，嚴(yán)懲以身試法者，不能只講人情，不講公正公開(kāi)。關(guān)心內(nèi)審人員事業(yè)發(fā)展，盡可能為他們提供發(fā)展空間，開(kāi)展形式多樣的培訓(xùn)進(jìn)修，保證其后續(xù)教育正常有序進(jìn)行，保護(hù)他們工作安全，解除他們后顧之憂(yōu)。
　　（二）建立健全內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)體系，健全對(duì)審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督機(jī)制
　　針對(duì)獨(dú)立學(xué)院的辦學(xué)特點(diǎn)，結(jié)合高校內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，制訂適合獨(dú)立學(xué)院發(fā)展要求的內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)實(shí)施細(xì)則，實(shí)施細(xì)則包括審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)內(nèi)容、確定重點(diǎn)審查項(xiàng)目、明確具體目標(biāo)、增加審計(jì)人員必須全程參與具體審計(jì)項(xiàng)目。實(shí)施細(xì)則可由母體高校出臺(tái)，也可由教育部出臺(tái)。同時(shí)也應(yīng)建立健全對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作監(jiān)督機(jī)制和考核體系，由誰(shuí)來(lái)監(jiān)督審計(jì)部門(mén)是否依法客觀公正辦事，是高校應(yīng)該考慮的重要環(huán)節(jié)，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審定和公開(kāi)，接受公眾監(jiān)督是一種值得推廣的做法。對(duì)審計(jì)人員利用職務(wù)之便，故意刁難施工方、銷(xiāo)售方的情形，要嚴(yán)肅查處。制定上述制度政策目標(biāo)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題，針對(duì)管理漏洞對(duì)被審單位提出整改措施，使其加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，完善相關(guān)制度，真正能通過(guò)內(nèi)部審計(jì)達(dá)到管理目的。
　?。ㄈ﹥?nèi)審前應(yīng)做好充分準(zhǔn)備工作，形成審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)
　　高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)控制離不開(kāi)審計(jì)年度計(jì)劃制定、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施和審計(jì)成果轉(zhuǎn)化。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)自身建設(shè)要規(guī)范，審計(jì)年度工作計(jì)劃要有序，所審項(xiàng)目要有具體計(jì)劃，人員職責(zé)要明確。如規(guī)定內(nèi)審人員審前應(yīng)做好哪些常規(guī)工作，實(shí)施哪些審計(jì)項(xiàng)目；細(xì)化內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)內(nèi)容應(yīng)從預(yù)算執(zhí)行情況、資金運(yùn)行狀況、資源利用效率、經(jīng)營(yíng)績(jī)效和會(huì)計(jì)信息等方面著手。確定重點(diǎn)項(xiàng)目審查，從嚴(yán)要求內(nèi)審人員高質(zhì)量完成審計(jì)工作。內(nèi)審人員審前應(yīng)編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃任務(wù)書(shū)，至少應(yīng)做到：了解被審單位的基本情況及主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，做到審前心中有數(shù)。如被審單位的管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)隸屬、人員構(gòu)成等情況，相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行情況及所屬行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，選用的主要會(huì)計(jì)核算方法等。認(rèn)真分析查找審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容及審計(jì)重要環(huán)節(jié)，做到科學(xué)合理，全面考慮、減少審計(jì)過(guò)程的隨意性。
　　（四）運(yùn)用先進(jìn)審計(jì)方法，尋求更有效審計(jì)模式
　　教育系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)總體目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督的評(píng)價(jià)?，F(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)不僅要注重財(cái)務(wù)收支審計(jì)，更要深入人事、招生、采購(gòu)等部門(mén)了解內(nèi)部控制情況。內(nèi)部審計(jì)方法有順查法、逆查法、抽查法、審閱法、分析法，在審計(jì)過(guò)程中要結(jié)合被審單位實(shí)際情況，靈活運(yùn)用不同方法，以最便捷的途徑發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。從內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)著手，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)閷徲?jì)目標(biāo)，讓內(nèi)部審計(jì)參與重要項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的控制，貫穿業(yè)務(wù)活動(dòng)始終，做到日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)事前事中的監(jiān)督作用。以審計(jì)促進(jìn)管理，做到大宗物資采購(gòu)、工程項(xiàng)目建設(shè)要有招投標(biāo)管理并簽訂合同；資產(chǎn)報(bào)廢要辦理相應(yīng)處理程序；對(duì)大額的往來(lái)款項(xiàng)的審計(jì)，特別是與母體高校內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間的三角債務(wù)要到對(duì)方單位進(jìn)行核實(shí)；工程進(jìn)度款項(xiàng)支付必須經(jīng)審計(jì)部門(mén)簽字蓋章履行必要程序后方可辦理；零星維修工程達(dá)到一定數(shù)額必須由審計(jì)部門(mén)參與，對(duì)于零星工程為逃避審計(jì)以限額為分界點(diǎn)分批進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)的，要深查細(xì)究，追究相關(guān)人員責(zé)任。只有高校的基建部、審計(jì)部、財(cái)務(wù)部等相關(guān)職能部門(mén)各司其職、相互配合，形成合力，實(shí)事求是、客觀公正辦事，才能使工作有序進(jìn)行，也才能真正為獨(dú)立學(xué)院創(chuàng)造價(jià)值。
　?。ㄎ澹┩菩袃?nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合管理，提高審計(jì)質(zhì)量
　　內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都是審計(jì)監(jiān)督體系的組成部分，它們相互制約、相互監(jiān)督、互為補(bǔ)充，各有所長(zhǎng)、各有所短，兩者有效結(jié)合是完善審計(jì)監(jiān)督體系、全面開(kāi)展審計(jì)工作、提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率的有效途徑。但從現(xiàn)階段運(yùn)行情況來(lái)看，兩者不能做到有效的制約、監(jiān)督。內(nèi)審部門(mén)完全把審計(jì)的工作交給社會(huì)審計(jì)部門(mén)去做，不再參與內(nèi)部審計(jì)，只是最后參與內(nèi)部審計(jì)信息的反饋，做不到溝通交流與利用。如果內(nèi)審部門(mén)協(xié)助社會(huì)審計(jì)部門(mén)共同完成審計(jì)工作，分別從不同側(cè)面進(jìn)行審計(jì)，效果可能會(huì)更好。內(nèi)部審計(jì)可以利用外部審計(jì)提供的相關(guān)資料，提高內(nèi)部審計(jì)效率；外部審計(jì)可以向內(nèi)部審計(jì)了解情況，在工作中得到內(nèi)部審計(jì)的配合與支持，也可以利用內(nèi)部審計(jì)成果，提高審計(jì)工作效率。可以與有實(shí)力、信譽(yù)好的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟，增進(jìn)業(yè)務(wù)交流與學(xué)習(xí)，進(jìn)一步加大對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)監(jiān)督力度。
　?。┘訌?qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，選拔培養(yǎng)一批復(fù)合型人才
　　審計(jì)人員選拔，業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)同等重要。要有科學(xué)的思維方式，較強(qiáng)的宏觀意識(shí)和豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，亦要懂管理，有良好的表達(dá)能力，善于與人溝通，以便掌握實(shí)際審計(jì)內(nèi)容真實(shí)性，從而提高工作效率。信息化審計(jì)將成為主流，加強(qiáng)一專(zhuān)多能人才培養(yǎng)，引進(jìn)掌握會(huì)計(jì)、稅法知識(shí)，熟練計(jì)算機(jī)審計(jì)操作懂財(cái)務(wù)管理的新技術(shù)復(fù)合型人才，改善內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，建設(shè)知識(shí)型審計(jì)隊(duì)伍。
　　總之，獨(dú)立學(xué)院持續(xù)健康發(fā)展離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)工作，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制、內(nèi)部管理等方面的薄弱環(huán)節(jié) ，有針對(duì)性地提出加強(qiáng)和完善管理的建議，從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用?！?br/>　　【參考文獻(xiàn)】
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