【摘　要】 工資、薪金作為高校教師個(gè)人收入的主要組成部分，如何在不違反稅法的前提條件下科學(xué)籌劃、合理節(jié)稅，提高實(shí)際可支配收入，逐漸成為廣大高校教師普遍關(guān)注的問(wèn)題。文章根據(jù)新個(gè)稅相關(guān)規(guī)定，指出了在全年收入一定的情況下，單位應(yīng)通過(guò)納稅籌劃合理分配月工資及年終獎(jiǎng)金，年終根據(jù)實(shí)際收入與預(yù)算收入的差距調(diào)整時(shí)避開(kāi)年終獎(jiǎng)的“發(fā)放誤區(qū)”，對(duì)各個(gè)高校進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅籌劃具有一定的借鑒意義。
　　【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃；　月薪；　年終獎(jiǎng)；　發(fā)放誤區(qū)
　　納稅籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅”的稅收利益。稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應(yīng)屬合法收益。
　　2011年9月1日起，我國(guó)開(kāi)始執(zhí)行修訂后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，新個(gè)稅中工資、薪金所得稅率結(jié)構(gòu)由九級(jí)調(diào)整為七級(jí)，免征額提高到3 500元。從整體上來(lái)看新個(gè)稅法擴(kuò)大了個(gè)稅每檔的級(jí)距，減輕了稅收負(fù)擔(dān)，但由于個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)計(jì)算及年終獎(jiǎng)計(jì)算方法，使得個(gè)人所得稅的籌劃空間仍然存在。高校的工資、薪金所得一般包括：基本工資、各種津貼、福利和補(bǔ)助等項(xiàng)目；課時(shí)津貼；指導(dǎo)論文津貼；科研獎(jiǎng)勵(lì)等。各高校一般平時(shí)每月只發(fā)放基本工資、各種津貼、福利和補(bǔ)助等項(xiàng)目，其他的一律在年底發(fā)放。這樣導(dǎo)致大部分老師每月工資低于個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3 500元，造成每月可扣除費(fèi)用的浪費(fèi)。而年終獎(jiǎng)金又要繳納不少個(gè)人所得稅。所以新的個(gè)人所得稅法實(shí)施后，擴(kuò)大了個(gè)人所得稅的籌劃空間。
　　一、工資、薪金的個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定
　　《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》中對(duì)工資、薪金所得及取得的全年一次性獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定如下：
　　工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%至45%。工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用 3 500 元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
　　納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，應(yīng)先將員工當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以 12 個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，員工當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。此辦法對(duì)每一個(gè)納稅人一年只能使用一次。
　　納稅人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
　　二、納稅籌劃
　　根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，工資、薪金所得月薪實(shí)行7級(jí)超額累進(jìn)，年終獎(jiǎng)的計(jì)算方法不是真正分?jǐn)偟?2個(gè)月來(lái)計(jì)征，實(shí)際是將年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為一個(gè)月來(lái)計(jì)征稅收，只是選擇適用的稅率時(shí)進(jìn)行12個(gè)月分?jǐn)?，?huì)導(dǎo)致年終獎(jiǎng)在選擇適用的稅率時(shí)在稅率臨界點(diǎn)增加一元錢，累進(jìn)稅率上一個(gè)層級(jí)，年終獎(jiǎng)適用的稅率就提高一個(gè)檔次的現(xiàn)象，這樣就大大增加了年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。在全年收入一定的情況下，不同的月薪和年終獎(jiǎng)分配方案，可能會(huì)導(dǎo)致個(gè)人的實(shí)際收入相差很大，所以在全年收入一定的情況下，單位應(yīng)該有合理的稅收籌劃，通過(guò)納稅籌劃合理分配月工資及年終獎(jiǎng)金，年終根據(jù)實(shí)際收入與預(yù)算收入的差距調(diào)整時(shí)避開(kāi)年終獎(jiǎng)的“發(fā)放誤區(qū)”，以減輕個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)，增加實(shí)際收入。
　　根據(jù)工資、薪金的個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，在全年工資、薪金收入一定的情況下，籌劃時(shí)作如下假定：1.年初可以預(yù)算出本年度的工資、薪金總收入；2.每月發(fā)放相同的月薪；3.年度中間不發(fā)放其他各種名目的獎(jiǎng)金；4.首先考慮少繳納稅款，其次考慮資金的時(shí)間價(jià)值，在稅負(fù)一定的情況下，每個(gè)人都希望盡早拿到工資，月薪盡可能的多發(fā)?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃：
　　（一）合理分配月工資及年終獎(jiǎng)金
　　1.年收入在 0—60 000（60 000=3 500×12＋1 500×12） 元間，此時(shí)把收入在每月平均，不需要使用年終獎(jiǎng)金計(jì)稅，如果需要繳稅適用3%的低稅率。
　　2.年收入在60 000—78 000（780 000=60 000＋1 500×12）元間，此時(shí)月收入固定為5 000元，余下的收入作為年終獎(jiǎng)，這樣月薪和年終獎(jiǎng)都適用3%的低稅率。
　　3.年收入在78 000—125 550（125 550=114 000＋11 550）元間，年收入超過(guò) 78 000 元后，3 500元的費(fèi)用區(qū)間和月薪及年終獎(jiǎng)的3%的低稅率區(qū)間已經(jīng)消耗完，超出部分進(jìn)入 10%稅率區(qū)間，但由于年終獎(jiǎng)的計(jì)算實(shí)際相當(dāng)于單獨(dú)作為一個(gè)月來(lái)計(jì)征稅收，如果將超出收入作為年終獎(jiǎng)，此時(shí)超出部分加上以前享受3%的低稅率的1 500×12的年終獎(jiǎng)都按10%稅率計(jì)稅，稅金將大幅增加，所以應(yīng)當(dāng)先放到月薪金中。當(dāng)收入達(dá)到 114 000［114 000=78 000＋（45 000－1 500）×12］元時(shí)，月薪的 10%區(qū)域已經(jīng)消耗完，此時(shí)若將再增加收入放入年終獎(jiǎng)，就會(huì)造成稅金大幅增加；若仍放入月薪，在一定范圍之內(nèi)，雖然進(jìn)入了 15%的高稅率區(qū)，但增加的幅度不大，所以仍應(yīng)當(dāng)從月薪中增加收入。
　　年終獎(jiǎng)由3%向 10%累進(jìn)時(shí)，增加的稅金為1 500×12×（10%－3%）－105=1 155元。
　　設(shè)x表示超過(guò)114 000 元的收入數(shù)，y為超過(guò)部分繳納的稅金，則當(dāng)收入達(dá)到 114 000元時(shí)，再增加收入放入年終獎(jiǎng)得y=10%x＋1 155；再增加收入放入月薪時(shí)得y=20% x。由以上兩個(gè)方程得x=11 550元，即當(dāng)收入達(dá)到 114 000元，再增加收入不超過(guò)11 550元時(shí)，放入月薪按照20%繳納稅款比較少，反之則放入年終獎(jiǎng)按照10%繳納稅款比較少。所以年收入在78000—125 550元間時(shí)，將年終獎(jiǎng)固定為18 000（1 500×12）元，按照3%的稅率計(jì)算納稅。余下的在每月平均，按照月薪超額累進(jìn)計(jì)算方法最高部分按照20%的稅率計(jì)算繳納稅款。
　　4.年收入在125 550—150 000［150 000=3 500×12＋1 500
　　×12＋（45 000－1 500）×12＋5 000×12］元間，年收入達(dá)到125 550元后，再增加收入就應(yīng)該把月薪中 20%稅率區(qū)間的收入全部轉(zhuǎn)移到年終獎(jiǎng)中去，享受 10%的稅率。此時(shí)籌劃的思路是優(yōu)先將 10%稅率區(qū)域消耗完，可得全部消耗完 10%稅率時(shí)收入為3 500×12＋1 500×12＋（45 000－1 500）×12＋5 000×12
　　=150 000元。此時(shí)將月收入固定為8 000（3 500×12＋1 500
　　×12＋（45 000－1 500）×12）元，按照月薪超額累進(jìn)計(jì)算方法最高部分按照10%的稅率計(jì)算繳納稅款。余下的在年終獎(jiǎng)中發(fā)放。
　　超出150 000元以后，由于月薪及年終獎(jiǎng)的10%的稅率區(qū)間已經(jīng)消耗完，超出部分進(jìn)入20%稅率區(qū)間，但由于年終獎(jiǎng)的計(jì)算實(shí)際相當(dāng)于單獨(dú)作為一個(gè)月來(lái)計(jì)征稅收，如果將超出收入作為年終獎(jiǎng)，此時(shí)超出部分加上以前享受10%的稅率的4 500×12的年終獎(jiǎng)都按20%稅率計(jì)稅，稅金將大幅增加，所以應(yīng)當(dāng)先放到月薪金中。收入達(dá)到204 000［150 000＋（9 000
　?。? 500）×12］元時(shí)，月薪的 20%區(qū)域已經(jīng)消耗完，若仍放入月薪，在一定范圍之內(nèi)，雖然進(jìn)入了25%的高稅率區(qū)，但增加的幅度不大，所以仍應(yīng)當(dāng)從月薪中增加收入。下面的推導(dǎo)過(guò)程同上，省略?？偨Y(jié)以上推導(dǎo)結(jié)果，得表1月薪及年終獎(jiǎng)分配表。
　　根據(jù)上面的計(jì)算思路，在年收入一定的情況下，我們可以得到最低稅負(fù)的月薪及年終獎(jiǎng)分配方案，但是我們的分配方案只是根據(jù)預(yù)算的年收入進(jìn)行分配的，由于各種情況的變化會(huì)導(dǎo)致年實(shí)際收入與預(yù)算收入之間有一定的差距，差距在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)要進(jìn)行調(diào)整，但是調(diào)整時(shí)要避開(kāi)年終獎(jiǎng)的“發(fā)放誤區(qū)”。
　　（二）年終獎(jiǎng)的“發(fā)放誤區(qū)”
　　年終獎(jiǎng)的“發(fā)放誤區(qū)”是指當(dāng)年終獎(jiǎng)在某些范圍內(nèi)時(shí)，因?yàn)槎喟l(fā)的獎(jiǎng)金而導(dǎo)致年終獎(jiǎng)適用的稅率上升一個(gè)臺(tái)階導(dǎo)致因此而增加的稅額大于多發(fā)的獎(jiǎng)金的現(xiàn)象?？赡艹霈F(xiàn)“多發(fā)一元少得數(shù)萬(wàn)元”的情況。因此，在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)應(yīng)盡量避開(kāi)“發(fā)放誤區(qū)”，否則會(huì)“得不償稅”，年終獎(jiǎng)的“發(fā)放誤區(qū)”一直都存在，因?yàn)橹灰胁煌亩惵?，就?huì)有相應(yīng)的臨界點(diǎn)，低于臨界點(diǎn)的年終獎(jiǎng)金額適用于低稅率征收個(gè)稅，而高過(guò)臨界點(diǎn)則會(huì)用高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅額。
　　第一個(gè)“發(fā)放誤區(qū)”是由于年終獎(jiǎng)的增加使年終獎(jiǎng)適用稅率由3%提高到10%時(shí)，設(shè)a為增加后的年終獎(jiǎng)，則1 500×12
　?。? 500×12×3%＜a－（a×10%－105），得a＜19 283.33元，所以年終獎(jiǎng)的第一個(gè)“發(fā)放誤區(qū)”為18 000元＜a＜19 283.33元。同理可以計(jì)算在其他幾個(gè)稅率發(fā)生變化的點(diǎn)上的年終獎(jiǎng)的“發(fā)放誤區(qū)”?？偨Y(jié)如表2所示。
　　三、結(jié)論
　　在全年工資、薪金收入一定的情況下，為了增加教師的實(shí)際收入，建議各高校師資科每年年初讓教師根據(jù)自己的課時(shí)量、科研量、指導(dǎo)論文等應(yīng)計(jì)入工資、薪金的項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算并上報(bào)，師資科根據(jù)每位教師上報(bào)情況預(yù)算其年收入，針對(duì)每位教師制定合理的月薪和年終獎(jiǎng)發(fā)放金額，以增加教師的實(shí)際收入，年末根據(jù)每位教師的實(shí)際年收入對(duì)預(yù)算年收入進(jìn)行調(diào)整，其差額可以采取以下處理方式：如果調(diào)整當(dāng)年年終獎(jiǎng)不會(huì)使調(diào)整后的年終獎(jiǎng)落入年終獎(jiǎng)的“發(fā)放誤區(qū)”中，就調(diào)整當(dāng)年年終獎(jiǎng)，否則差額在下一年中進(jìn)行調(diào)整。這樣就可以最大限度地減輕教師的稅收負(fù)擔(dān)，增加其實(shí)際收入。
　　工資、薪金是高校教師個(gè)人收入的主要組成部分。為了減輕教師的稅收負(fù)擔(dān)，增加其實(shí)際收入，本文提出了根據(jù)年收入的金額合理分配月薪及年終獎(jiǎng)的方案并指出了年終獎(jiǎng)的“發(fā)放誤區(qū)”，對(duì)各個(gè)高校進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅籌劃具有一定的借鑒意義?！?br/>　　【參考文獻(xiàn)】
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